Налоговая нагрузка в малом бизнесе и способы ее снижения

Первым шагом для оптимизации налогообложения необходимо просчитать налоговую нагрузку, при условии, что предприниматель перейдет на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода, предпринимателю Гигоян Г.Ю. необходимо расширить площадь торговых залов, этот шаг и будет предполагать переход на УСНО.

Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы * 5%) в запланированном периоде для ИП Гигоян Г.Ю.

Предположим, что выручка останется на уровне 2011г. = 2 117 000 руб.

Уплаченные налоги: страховые взносы = 98 496 руб.;

налог УСНО = 16 480 руб.;

Общая сумма налогов = 114 976 руб., подставим данные значения в расчет, который предлагает Минфин РФ, налоговая нагрузка составит:

За 2011г. налоговая нагрузка составила = 0,15 пунктов, за планируемый период налоговая нагрузка = 0,05 пунктов, дельта (разница) = 0,1. Этот наглядный пример позволяет четко определить тот факт, что УСНО оптимальная система налогообложения для ИП Гигоян Г.Ю.

Как отмечалось выше, предпринимателю для перехода на УСНО необходимо увеличить площадь торговых залов свыше 150 кв.м.

На данный момент индивидуальному предпринимателю поступило предложение об аренде торгового помещения, общей площадью 184 кв.м., единственным минусом в данном предложении является - отдаленность торгового помещения от центра города.

Арендодатель предлагает предпринимателю долгосрочный вид аренды и предварительную оплату по договору аренды.

Для соблюдения всех условий договора предпринимателю необходимы денежные средства для оплаты долгосрочной аренды, изымать их оборота предприниматель не намерен.

На данном этапе автор делает предложение предпринимателю воспользоваться заемными средствами так как, при упрощенной системе налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете полученные займы к доходам не относятся.

В бухгалтерском учете сумма основного обязательства по полученному кредиту или займу отражается в составе кредиторской задолженности на основании и в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа. Если срок возврата долга меньше 12 месяцев, его определяют на счет 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если больше - отражают на счете 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

При расчете единого упрощенного налога проценты за пользование кредитными или заемными средствами относят к расходам. Учитывают такие расходы на дату их фактической уплаты. Существует два способа нормирования процентов в налоговом учете:

а) исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов;

б) исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1.1 раза, если заем получен в рублях, или 15 процентов годовых если заем получен в валюте.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике предпринимателя. Если предприниматель выберет первый способ, размер суммы процентов не может отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, больше чем на 20 процентов.

Займы можно считать сопоставимыми, когда они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах (отклонение между суммами займов в пределах 20 процентов);

- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от фирм);

- под одинаковое обеспечение.

Смена налогового режима на нормирование процентов не влияет.

Что даст:

Расчет рекомендации для ИП «Гигоян Г.Ю.» при условии, что используется специальный налоговый режим УСНО:

Предположим, что ИП «Гигоян Г.Ю.» получило два займа: 500 тыс. руб. под 25 процентов годовых, 400 тыс. руб. под 18 процентов годовых. Займы получены на 12 месяцев на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

(500тыс.руб * 25% + 400тыс.руб * 18%) / 900 тыс.руб. = 21,8%

Средний уровень процентов, увеличенный на 20 процентов, равен:

21,8 * 1,2 = 26,16%

Проценты по первому займу больше этого показателя, значит, нельзя применять их в состав расходов в полном объеме. Норма расходов по первому займу составит:

500 тыс. руб. * 26,16% = 130,8 тыс.руб.

Проценты по другому займу можно учесть в расходах в полном объеме:

400 тыс.руб. * 18% = 72 тыс. руб.;

Общая сумма процентов, исчисленная по первому способу, составила:

130,8 тыс.руб. + 72 тыс.руб. = 202,8 тыс.руб.

Расчет суммы процентов исчисленных по второму способу:

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 20 апреля 2012г., составляет 8 процентов годовых.

Ставка процентов, которые можно включить в расходы, составит:

8% * 1,1= 8,8%

Этот показатель меньше, чем проценты по договору займа, значит, сумма, которую можно включить в состав расходов, равняется:

500 тыс.руб. * 8,8% = 40 тыс. руб.;

400 тыс. руб. * 8,8% = 32 тыс.руб.;

Общая сумма процентов, исчисленная по второму способу, составила:

40 тыс.руб. + 32 тыс.руб. = 72 тыс.руб.

Индивидуальный предприниматель переходит на УСНО, налоговой базой является прибыль, исчисленная как доходы минус расходы.

По первому способу начисления процентов сумма их больше чем по второму, поэтому предпринимателю следует закрепить в своей учетной политике способ нормирования процентов исходя из среднего процента, который предприниматель уплачивает по долговым обязательствам.

Таблица 11

Исчисление суммы налога при упрощенной системе налогообложения для ИП «Гигоян Г.Ю.» за планируемый период, с учетом привлечения заемных средств

Показатели	Предприниматель не привлекает заемные средства	Предприниматель привлекает заемные средства
Доход, руб.	2 117 000	2 117 000
Расходы, руб.	1 787 396	1 859 396
Налоговая база, руб.	329 604	257 604
Налог к уплате, руб.	16 480,2	12 880,2

Вывод: Использование заемных средств позволит предпринимателю развиваться гораздо быстрее, чем на собственные средства. Использование кредита дает ощутимые конкурентные преимущества, позволяя выигрывать во времени, необходимом для увеличения доли рынка.

Банковский кредит позволяет оперативно управлять объемом необходимых оборотных средств предпринимателя, повышая тем самым стабильность его работы, способствует дальнейшему его развитию. Банковский кредит для малого бизнеса чаще всего существует либо в форме кредита как такового, когда вся сумма кредита берется сразу, либо в форме кредитной линии. Использование кредита предпринимателем позволило также снизить сумму налога.

Также использование кредита благоприятно влияет на финансовый рычаг хозяйствующего субъекта. Далее приведем наглядный пример эффекта финансового рычага.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.

Для того, чтобы определить эффект финансового рычага, необходимо рассчитать экономическую рентабельность, которая покажет уровень финансового рычага.

Таблица 12

Расчет чистой рентабельности собственных средств для ИП «Гигоян Г.Ю.»

Показатель	Период
	2011г.	Прогнозируемый
Нетто-результат эксплуатации инвестиций (прибыль до налогообложения), руб.	329 604	257 604
- Финансовые издержки по заемным средствам, руб.	-	72 000
= Прибыль, подлежащая налогообложению, тыс.руб.	329 604	185 604
- Налог по УСНО, руб.	16 480,2	9 280,2
= Чистая прибыль, тыс.руб.	313 123,8	176 323,8
Чистая рентабельность собственных средств, %	313 123,8 / 1 671 000 * 100 = 18,7	176 323,8 / 900 000 * 100 = 19,6

Проведенные вычисления показывают, что в прогнозируемом периоде чистая рентабельность собственных средств на 0,9 процентного пункта выше, чем в 2011г. только лишь за счет иной финансовой структуры пассива.

Учетная политика предпринимателя четко не прописана и не пересматривается каждый год.

Рекомендация:

Обязанность налогоплательщика на УСНО ежегодно составлять учетную политику в Налоговом кодексе прямо не закреплена, тем не менее, порядок отражения отдельных доходов или расходов предполагает использование одного из нескольких возможных вариантов учета по выбору налогоплательщика. И свой выбор он как раз отражает в учетной политике. Кроме того есть некоторые вопросы, которые в НК РФ не раскрыты. Соответственно необходимо разрабатывать недостающие правила учета самостоятельно и фиксировать их в учетной политике.

Рекомендуется формировать новую учетную политику каждый год, тщательно анализировать каждый пункт, а не переписывать прошлогодний документ,

Обычно, положений об учетной политике должно быть два: для целей налогового и бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения бухгалтерский учет не ведут, поэтому им будет достаточно одного положения - для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения это выбранные налогоплательщиком и допускаемые законодательством способы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для налогообложения.

Рекомендуемая учетная политика на 2012 год для ИП «Гигоян Г.Ю.», находящемся на специальном налоговом режиме УСНО:

- объект налогообложения: доходы минус расходы;

- применяемая ставка налога: обычная;

- форма ведения Книги учета доходов и расходов: электронная;

- ставки для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды: общие;

- метод оценки материалов и сырья: по стоимости единицы запасов.

(Может выбираться из следующих: по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО));

- метод оценки покупных товаров: по стоимости единицы товара;

(Может выбираться из следующих: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара);

- метод определения расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах: формулы предложенные Министерством финансов России;

- способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы - исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов;

- критерии сопоставимости долговых обязательств. Установить период, в котором получены обязательства, максимальную разницу в сроках и в суммах обязательств. Проводить технико-экономический анализ;

- порядок списания в расходы частично оплаченных основных средств - делать запись в раздел 2 Книги на всю стоимость объекта, а принимать в расходы только оплаченную часть соответствующей доли стоимости. (Возможны следующие варианты: принимать к учету основные средства только после полной оплаты, делать записи в раздел 2 Книги на каждую оплаченную часть стоимости объекта, делать запись в раздел 2 Книги на всю стоимость объекта, а принимать в расходы только оплаченную часть соответствующей доли стоимости, иной способ.)

Принципы учетной политики определяются на весь налоговый период, их нельзя поменять в середине периода.

Что даст:

Учетная политика влияет на формирование налоговых обязательств предпринимателя перед бюджетом. Грамотная учетная политика позволит предпринимателю реально уменьшить налоговые выплаты.

Отсутствие у индивидуального предпринимателя налогового планирования.

Рекомендация:

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта позволит снизить риски финансовой деятельности и кризисных ситуаций, с этой целью необходимо:

а) прогнозировать налоговые отчисления предпринимателя в краткосрочном и долгосрочном периодах;

б) оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предпринимателя;

в) существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.

Налоговое планирование и применение методик структуризации налогов позволяют предпринимателю избежать ошибок в начислении налогов и повысить эффективность деятельности предприятия. Так, например, в текущей деятельности предпринимателя может быть использована следующая методика, предложенная на основании управленческих решений по налоговому планированию

Таблица 13

Управленческие решения по налоговому планированию для ИП «Гигоян Г.Ю.»

Мероприятия	Содержание управленческих решений по налогам
1.Уменьшение суммы налогов с оборота	Пересмотр учетной политики (определение момента возникновения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
2.Увеличение объема затрат	Пересмотр учетной политики в определении метода начисления амортизации и определение состава расходов
3.Оптимизация уплаты налогов	Разработка эффективных условий договоров с партнерами (анализ налогового статуса партнера)
4.Минимизация налоговой базы	Разработка способов перехода на различные режимы налогообложениям в малом бизнесе с учетом отраслевой специфики предпринимателя.

Для рассматриваемого хозяйствующего субъекта актуальность рассматриваемой проблемы очевидна и для ее решения имеются следующие подходы:

- для полной информированности малых предприятий в налогообложении необходимо постоянно повышать уровень компетенции в вопросах реформирования налоговой системы малого бизнеса, необходимо поддерживать коммуникации с территориальными налоговыми инспекциями и иметь доступ к источникам информации по данной проблеме;

- необходимо разрабатывать методы налогового планирования в самой организации, адекватные условиям развития бизнеса, стратегию долгосрочного функционирования в условиях конкуренции и изменения экономической ситуации в стране.



Заключение

В результате проведенных исследований выявлено, что основными функциями малых предприятий являются: мобильность в условиях рынка; низкие издержки организации и управления; возможность создания глубокой специализации и кооперации; высокая эффективность; способность быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере; сравнительно быстрая окупаемость; создание необходимой атмосферы конкуренции; инновационный характер предпринимательства, без которых современная экономика государства невозможна.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка.

Малый бизнес России в последние годы развивается опережающими темпами. Но, несмотря на это, малые предприятия по-прежнему не оказывают существенного влияния на развитие российской экономики в целом. Доля производства продукции и услуг малыми предприятиями составляет лишь около 10% суммарных объемов производства всеми предприятиями страны. На долю малых предприятий приходится лишь 3,4% общего объема инвестиций в основной капитал.

В России на 1 октября 2011 года количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России уменьшилось по сравнению с 1 октября предыдущего года на 3,5%, среднесписочная численность занятых в малом бизнесе снизилась на 3,0%, объем оборота малых предприятий за 3 квартала 2011 года оказался на 14,3% выше показателя за аналогичный период прошлого года (с учетом индекса потребительских цен рост показателя составил 6,9%).

Анализ существующих систем налогообложения зарубежных предприятий показывает, что налоговая политика нацелена на создание налоговых льгот в малом бизнесе в виде: инвестиционного налогового кредита; налогового кредита на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения стоимости, активов; скидки на истощение недр, льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. В некоторых странах при добыче из восстановленных скважин, предоставляется полное освобождение от налога на ресурсы.

Большую роль в экономическом регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать: изменению роли регионов и муниципалитетов в федерации; обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства; увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту политики увеличения поступлений; улучшению системы распределения дохода, продвижения экономического и социального развития.

В развитых странах для малых предприятий существуют бесплатное консультирование налогоплательщиков в налоговых органах по месту учета, на постоянной основе, во всех налоговых инспекциях. Широко распространено телефонное консультирование; при этом установлен круг вопросов, на которые налогоплательщик может получить ответ по телефону.

В дипломной работе проведен анализ проводимых государственных мер поддержки малого бизнеса в российской истории, где выделены основные этапы реформирования, которые проводятся и по настоящее время. В налоговой политике государства в отношении малого предпринимательства произошли большие изменения, которые демонстрируют увеличение доли поступления налогов от упрощенной налоговой системы и единого налога на вмененный доход малыми предприятиями в последние годы, что доказывает стимулирующий характер государственной поддержки предпринимательства.

В нашей стране создана функциональная структура органов государственно-общественной поддержки малого предпринимательства, включающая политический блок, административно-распределительный блок, общественный блок оргструктуры поддержки малого бизнеса и инфраструктура, обеспечивающая деятельность малых предприятий. При этом предприниматели выступают за принятие мер, направленных на модернизацию налоговой системы, снижение базовой ставки НДС до 10% и изменению системы уплаты этого налога.

Проведена оценка существующих режимов налогообложения малого бизнеса и выявлено стимулирующее воздействие их в малом бизнесе. Также нужно отметить, что малые предприниматели хотели бы, чтобы уровень дохода, позволяющего переходить на УСН, увеличился до 50- 60 млн. рублей, так как в случае привлечения крупных кредитов при финансировании проектов и изменения видов деятельности предприниматели теряют льготный режим налогообложения. Так же можно отметить, что налоги с малого бизнеса должны полностью поступать в региональные и местные бюджеты. Тем самым регионы будут заинтересованы в сборе таких платежей и, следовательно, в развитии малого бизнеса. В то же время предельные ставки налогов на малые предприятия должны быть зафиксированы на федеральном уровне. В этом случае малый бизнес будет защищен от излишнего давления в регионах. Актуальным на современном этапе становится применение налоговыми органами инновационных методов налогового администрирования, использование автоматизированных компьютерных технологий, включающих широкое использование передового зарубежного опыта, информационных технологий в вопросах контроля и анализа финансовой деятельности малого бизнеса, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, "теневого" оборота товаров (работ, услуг) и денежных средств.

Таким образом, формирование эффективной налоговой политики, и изучение проблем совершенствования методов налогового стимулирования и регулирования позволят стимулировать рост малого бизнеса, повысят их рентабельность и обеспечат приток инвестиций в экономику, что в свою очередь будет способствовать росту поступлений в бюджет, решению социальных задач, экономическому росту страны.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2005. -64 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 832 с.

3. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.). - Электронный периодический справочник «Система ГАРАНТ».

4. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями от 18 октября 2007 г., 22, 23 июля 2008 г.). - Электронный периодический справочник «Система ГАРАНТ».

5. Аушев М.А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства / М.А. Аушев.: дисс. канд. экон. наук - М., -2008.-135 с.

6. Афанасьева А.В. Предстоящие метаморфозы, или как «вмененщику» стать «упрощенцем». / А.В. Афанасьева. // Вмененка.-2010.-№8.С.35-42.

7. Басарева В.Г. Взаимосвязь между уровнем жизни населения и развитием малого бизнеса / В.Г. Басарева // Регион: экономика и социология. - 2008. - № 3. -С. 168-182.

8. Беспалов М.В. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы: / М.В. Беспалов, В.А. Ершов, Ф.Н. Филина; общ.ред.Д.М.Кислова.,-ГроссМедиа,-2010-138с.

9. Блинов А.О. Малое предпринимательство: теория и практика: Учебник для студентов вузов. - М.: Дашков и К, 2003. - 356 с

10. Бойцов Г.В. Постатейный комментарий к части первой Налогового Кодекса Российской Федерации./ Г.В. Бойцов, М.И. Долгова., Г.М. Бойцова М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2008. - 255 с

11. Горячева В.В Завтра и послезавтра для компаний на упрощенной системе. / В.В. Горячев // Учет. Налоги. Право. 2010. - № 44. - С. 8

12. Ермолина И.В. Совершенствование государственного регулирования развития малого бизнеса в промышленности России / И.В. Ермолина // дисс. канд. экон. наук. М., 2007. - 139 с

13. Ерохова И.Г. Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства / И.Г. Ерохина: автореф. дисс. канд экон. наук. - М., -2006. - 22 с.

14. Катина И.В. Упрощенные проценты. / И.В. Катина // Практическая бухгалтерия.-2010.-№8.С25-32.

15. Карсетская Е.В. Упрощенка 6% Е.В. Карсетская. - АйСи Групп, -2010-52с.

16. Коростелкин М.М. Особенности применения единого налога на вмененный доход предприятиями розничной торговли в 2010 году./ М.М. Коростелкин // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2010.-№4.С35-39.

17. Кошелев А.П. Нужна ли вам упрощенка? И какая? / А.П. Кошелев // Главная книга-2010.-№21.С18-25.

18. Кузнецова Е.И. Развитие конкурентных отношений и экономическая стратегия государства. / Е.И. Кузнецова. - М.: Юнити-Дана, 2008.,-323 с.

19. Крутякова Т.Л. Упрощенка 2010: учет расходов: учебное пособие / Т.Л. Крутякова, И.О. Чвырков.-М. АйСи Групп, -2010.-129с.

20. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста- М.: Инфра-М, 2007. - 555 с.

21. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. / О.И. Мамрукова.- М.: Омега-Л, 2006. -329 с.

22. Масленникова Л.А. Грамотная учетная политика- страховка от претензий ИФНС / Л.А. Масленникова. // Упрощенка-2011.-№1.С30-36.

23. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира / О.В. Мещерекова. - М.: Фонд «Правовая культура», 2006. - 270 с.

24. Миронова O.A. Налоговое администрирование: Учеб. пособие. / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафев. - М.: Изд-во Омега-Л, 2006. - 408 с.

25. Майбурова И.А. Налоги: учебник для вузов / И.А. Майбурова, Д.Г. Черника, А.Н. Литвиенко. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 479 с.

26. Мацкуляк И.Д. Финансы, налоги, кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб / И.Д. Мацкуляк. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 656 с.

27. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: / А.Н. Медведев // Дисс. канд. экон. наук. -М., 2004.-187 с.

28. Никонов А.А. Налогообложение прибыли: Разрешение спорных ситуаций. / А.А. Никонов // Арбитражная практика. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 128 с

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков // Учебник. Издание 7-е, доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

30. Пеньков Б.Е. Управление капиталом предприятия: финансовый анализ и принятие решений. / Б.Е. Пеньков.- М.: Агроконсолт, 2007. - 236 с.

31. Решетов. Н.Л. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования: диссертация канд. экон.наук / Н.Л. Решетов.-М.-РАГС.-151с

32. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева // 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2008. - 826 с

33. Сафарова Е.В. Дробление бизнеса: спецрежимы / Е.В. Сафарова. // Клуб главных бухгалтеров-2010.-№9.С 15-20.

34. Семенихин В.В. Упрощенная система налогообложения / В.В Семенихин.-М. Налоговый вестник, 2009-95с.

35. Шиганов В.В. Финансово-кредитная поддержка малого и среднего предпринимательства. / В.В. Шиганов // Финансы и кредит. 2010- № 32 - С. 45-51.

36. Феоктистов И.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения / И.А. Феоклистов.- М. ГроссМедиа .- 2010.-82 с.

37.Ю.Виткина, А. Родионов. «Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?» - Москва: Вершина, 2007, 325 с.

38. http://www.minfin.ru. Министерство финансов Российской Федерации

39. http://www.nalog.ru. Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

40. http://www.gks.ru. Федеральная служба государственной статистики.

41. http://www.opoimu Общероссийская общественная организация малого и среднего бизнеса.

Размещено на Allbest.ru