Налоговая нагрузка в малом бизнесе и способы ее снижения

В случае несоблюдения данных требований налогоплательщики вправе опротестовать нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования ЕНВД в судебном порядке.

Таким образом, налоговая нагрузка плательщиков ЕНВД должна быть оптимизирована органами муниципального управления путем установления соответствующих коэффициентов.

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью налогового планирования является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки. Для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки, например, за счет использования различных видов договоров. Но, как показывает практика, любая организация нуждается в планировании и прогнозировании налоговых отчислений в бюджет, а также оценке влияния на свою деятельность налоговой политики государства.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:

а) налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

б) налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

в) единого социального налога (страховые взносы);

г) налога на имущество организаций.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели - освобождаются от уплаты:

1) налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

2) НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

3) налога на имущество - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Данная своеобразная льгота призвана упростить порядок исчисления и уплаты налога. Таким образом, представители малого бизнеса имеют возможность экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата, что значительно снижает трудозатраты данной категории лиц.

Из всех действующих специальных налоговых режимов УСНО носит самый демократичный характер.

Во-первых, она применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на УСН или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Во-вторых, упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

В-третьих, организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета.

В-четвертых, у налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1 и 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСН с объектом "доходы минус расходы".

В-пятых, простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода (ст. 346.23 НК РФ).

В то же время законодатель предусмотрел ряд ограничений при применении УСН.

Упрощенный налоговый режим запрещено применять некоторым хозяйствующим субъектам: организациям, имеющим филиалы и представительства, производящим подакцизные товары, страховщикам, банкам и прочим организациям, поименованным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Второе ограничение касается некоторых показателей налогоплательщика, превышение которых не дает ему права применять УСН. К ним относятся:

- величина доходов организации;

- средняя численность работников;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

- доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика.

Условия, при которых коммерческие организации могут применять этот режим:

- доходы за предыдущий год не превышают 45 млн. руб.;

- средняя численность работников за год не превысила 100 человек;

- остаточная стоимость ОС и НМА не больше 100 млн. руб.;

- нет филиалов и представительств. Обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах компании как филиалы или представительства, не препятствуют применению УСНО;

- доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.

Ограничение предельного размера доходов для целей перехода на УСН распространяется только на организации.

Налогоплательщики обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, представлять статистическую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (ст. 346.11 НК РФ).

Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, ежегодно утверждать с обслуживающим банком лимит денежной наличности в кассе, а в случаях осуществления торговли, оказания услуг, выполнения работ за наличный расчет - применять контрольно-кассовый аппарат либо использовать бланки документов строгой отчетности.

УСН для индивидуальных предпринимателей

В соответствии с положениями ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в связи с применением УСН.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в качестве таковых в порядке, установленном законодательством. В российском законодательстве существует ряд категорий физических лиц, профессиональная деятельность которых не может быть признана предпринимательской. В данном случае речь идет о нотариусах и адвокатах, учредивших частные кабинеты, которые не вправе применять упрощенный налоговый режим (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Применение предпринимателями УСН освобождает их от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. НДФЛ с иных доходов (полученных в качестве физического лица).

Предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности. Порядок уплаты предпринимателями страховых взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за своих работников, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в виде фиксированного платежа. Величина фиксированного платежа определяется исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ

С учетом особенностей функционирования российской налоговой системы и налоговой политики стимулирования малого бизнеса эффективность функционирования индивидуального предпринимателя будет определяться оптимальным выбором различных систем налогообложения, и описываться следующей формулой:

Эф = f {НП, НДС, ЕНВД, УСН, Инв. Кр.}, где

Эф - эффективность налоговой политики на предприятии

НП - налог на прибыль,

НДС - налог на добавленную стоимость,

ЕНВД - единый налог на вмененный доход,

УСН - упрощенная система налогообложения,

Инв. Кр. - инвестиционный налоговый кредит для предприятия.

В настоящее время для малых предприятий действуют определенные льготы по налоговым обязательствам: ускоренная амортизация основных фондов; предоставление отчетности по налогам один раз в квартал для предприятий находящихся на ЕНВД, и раз в год для предприятий находящихся на УСНО; снижение количества, статистических отчетов в статистические органы; сокращенная форма бухгалтерского учета и отчетности.



2. Анализ финансово-экономической деятельности ИП «Гигоян Г.Ю.»

2.1 Общая характеристика и направления деятельности ИП «Гигоян Г.Ю.»

Полное официальное наименование предприятия - «Индивидуальный предприниматель Гигоян Г.Ю.».

Включает в себя два магазина: «IZEL» и «Модные аксессуары». Сфера деятельности розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Место осуществления предпринимательской деятельности: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Губкинский, микрорайон 2, ТЦ «Северный привоз»

ИП имеет расчетный счет, фирменное название, круглую гербовую печать. ИП внесен в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, и осуществляет свою деятельность без образования юридического лица.

ИП является собственником принадлежащего ему имущества.

Реализация товаров осуществляется по ценам, устанавливаемым самостоятельно, в соответствии с рыночной ситуацией и экономикой страны.

ИП вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущество и имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность предприятия со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

SWOT анализ малого бизнеса розничной торговли «ИП Гигоян Г.Ю.»

Сильные и слабые стороны это внутренние аспекты, возможности и угрозы это внешние аспекты.

Сильные стороны:

а) Широкий ассортимент товаров, соответствующих последним модным тенденциям;

б) Хорошее месторасположение, центр города, наличие парковки, удобный график работы, обширная клиентская база;

в) Высокий профессиональный уровень сотрудников;

г) Известность торговых павильонов, 10 лет на рынке;

д) Передовые информационные технологии. Развитая система безналичных расчетов, индивидуальный подход к каждому клиенту;

е) Динамичное реагирование на рыночные изменения.

Слабые стороны:

а) Неясная стратегия индивидуальный предприниматель не развивается;

б) Ограниченные возможности индивидуального предпринимателя, отсутствие кратко и долгосрочных кредитов и займов;

в) Более низкая прибыльность на предприятии по сравнению с прошлыми годами;

Возможности:

а) Изменения в законодательстве, в налоговой политике, возможность государственной поддержки предприятий малого бизнеса;

б) Повышение платежеспособного спроса, связанного с выходом страны из кризиса, экономический рост;

в) Ускорение роста рынка;

Угрозы:

а) Замедление роста рынка;

б) Неблагоприятная налоговая политика государства и региональных властей;

в) Высокая конкуренция на рынке;

г) Высокая стоимость заемного капитала.

Всю работу по налоговому и бухгалтерскому учету индивидуального предпринимателя ведет бухгалтер.

Индивидуальный предприниматель применяет: специальный налоговый режим - ЕНВД для магазина «IZEL» и для магазина «Модные аксессуары». Площадь торгового зала «IZEL» - 126 кв. м, магазина «Модные аксессуары» - 143 кв.м.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п.2 ст.18 НК РФ). Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов:

- Налог на доходы физических лиц - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- Налог на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного НДС», уплаченного на таможне);

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД;

Уплата ЕНВД не освобождает от уплаты: земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, также ИП должен уплачивать НДФЛ за своих работников.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

ЕНВД - обязательный налоговый режим. Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер.

Основные понятия и термины для составления налоговой декларации:

а) Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

б) Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

в) Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах;

г) Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

д) ИП отчитывается перед налоговой путем составления и подачи декларации по единому налогу на вмененный доход;

е) Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика;

ж) Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В начале 2012 года индивидуальному предпринимателю Гигоян Г.Ю. поступило выгодное предложение, а именно - долгосрочная аренда торгового зала, общей площадью 210 кв.м. При данной возможности индивидуальный предприниматель объединит существующие две торговые точки в одну.

При повышении квадратных метров торговой площади индивидуальный предприниматель будет иметь выбор системы налогообложения, площадь торгового зала превысит 150 кв.м., а это влечет за собой смену системы налогообложения с ЕНВД на УСНО.

2.2 Динамика и анализ основных экономических показателей деятельности ИП «Гигоян Г.Ю.»

ИП не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД

Финансовая отчетность организации составляется для банков и имеет упрощенный вид. В приложении А представлены бухгалтерский баланс (форма№1) и приложение Б - отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Анализ финансового состояния ИП «Гигоян Г.Ю.» в динамике (2010-2011 гг.) и их анализ:

Таблица 4

Анализ финансового состояния малого бизнеса розничной торговли «ИП Гигоян Г.Ю.» за 2010-2011гг.

Финансово-экономические показатели	2010 год	2011 год	Отклонения
1.коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,18	0,13	- 0,05
2.коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,1	0,0	- 0,1
3.коэффициент текущей ликвидности	1,11	1,0	- 0,11
4.коэффициент маневренности	0,5	0,02	- 0,48
5.соотношение ЗК/СК	0,7	0,8	+ 0,1

- Коэффициент автономии (финансовой независимости) характеризует долю активов предприятия, сформированных за счет собственных средств. Определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств (итог баланса предприятия). Это один из финансовых показателей, характеризующих устойчивость. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т. д. может изменяться). Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, так как чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиций и кредитов. Для нашего предприятия коэффициент стабильный, что характеризует предприятие как финансово устойчивое, независимое от сторонних кредитов и привлекательное с точки зрения инвестора.

- Коэффициент обеспеченности собственными средствами - относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Рассчитывается как отношение раздела: капиталы и резервы минус итог по разделу - внеоборотные активы, деленное на итог по разделу - оборотные активы. Коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Структуры баланса предприятия признается неудовлетворительной, если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Для нашего предприятия коэффициент относительно низкий на конец периода (2011г.), что характеризует неустойчивость в финансовом состоянии

- Коэффициент текущей ликвидности - характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства. Характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств. Для предприятий торговли значение текущей ликвидности > 2. Значение < 1 говорит о возможной утрате платежеспособности, а значение > 4 о недостаточной активности использования заемных средств и как следствие, меньшее значение рентабельности собственного капитала. Для нашего предприятия данный коэффициент занижен, т.е. < 1 , что характеризует предприятие, как неплатежеспособное. Индивидуальному предпринимателю необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и кредитную политику, что позволит ему увеличить рентабельность собственного капитала и как следствие - рост бизнеса и стоимости самого бизнеса.

- Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Коэффициент маневренности является существенной характеристикой устойчивости финансового состояния компании. Величина этого коэффициента не должна быть меньше 0,5. С его помощью анализируют эффективность использования собственных средств, следя за состоянием запасов товарно-материальных ценностей и своевременным погашением дебиторской и кредиторской задолженности. Для нашего предприятия высокие значения коэффициента положительно характеризуют финансовое состояние на 2010 год, но ситуация изменилась кардинально в 2011 году, соответственно финансовое состояние индивидуального предпринимателя ухудшилось.



- Соотношение собственного и заемного капитала на предприятии показывает, показывает какой объем собственных средств приходится на 1 рубль заемного капитала. Рекомендуемое значение не менее 1. Наше предприятие привлекает краткосрочные кредиты для покупки торгового оборудования, а также использует собственный капитал. В связи с этим данное значение коэффициента следует оценивать положительно.

Таблица 5

Формирование и анализ чистой (нераспределенной) прибыли деятельности малого бизнеса розничной торговли «ИП Гигоян Г.Ю.»

Показатель	На конец 2010г	На конец 2011г.	Абсолютное отклонение, +,-; 2011г. от 2010г.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Выручка (валовой доход)	2357,00	2117,00	- 240	89,8	- 10,2
Себестоимость ресурсов (услуг)	1340,00	1110,00	- 230	82,8	- 17,2
Валовая прибыль (маржа)	1017,00	1007,00	- 10	99,0	- 1,0
Коммерческие расходы	143,00	26,15	- 116,85	18,3	- 81,7
Управленческие расходы	389,00	442,00	+ 53	113,6	+ 13,6
Прибыль (убыток) от продаж	485,00	538,85	+ 53,8	111,1	+ 11,1
Прочие доходы	0,00	0,00	0	0	0
Прочие расходы	68,20	110,75	+ 42,55	162,4	+ 62,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	416,80	428,1	+ 11,3	102,7	+ 2,7
Текущий налог	62,48	217,1	+ 154,62	347,5	+ 247,5
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток)	354,00	211,00	- 143	59,6	- 40,4

Конечный финансовый результат индивидуального предпринимателя имеет тенденцию снижения на 40,4%, это объясняется тем, что снижается выручка на 10 пунктов, возрастают управленческие расходы (повышение страховых взносов), также растут прочие расходы предпринимателя практически в два раза. Все вышеуказанное отрицательно влияет на чистую прибыль.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - сумма прибыли (доходов). Относительный показатель - уровень рентабельности.

Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции и реализацией (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от продажи продукции к себестоимости продукции. В зарубежной хозяйственной практике этот показатель называют рентабельностью продаж. Экономический смысл их состоит в отражении удельного веса прибыли в каждом рубле объема продаж.

Таблица 6

Уровень и анализ рентабельности продаж ИП «Гигоян Г.Ю.»

Показатель	На конец 2010г.	На конец 2011г.	Абсолютное отклонение, +,-; 2011г. от 2010г.	Темп роста, %	Темп прироста, %
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	485,00	359,00	- 126	74,0	- 26
Себестоимость, тыс.руб.	1340,00	1110,00	- 230	82,8	- 17,2
Рентабельность от продаж, % = Прибыль от продаж / себестоимость * 100	36,2	32,3	- 3,9	89,2	- 10,8

Уменьшение прибыли от продаж приводит к понижению рентабельности в 2011г. на 3,9%

Понижение рентабельности продаж означает неэффективное ведение хозяйства. Вследствие мирового кризиса существенно упал платежеспособный спрос, и соответственно выручка, и прибыль хозяйствующего субъекта.

Подводя итог можно сказать, индивидуальному предпринимателю стоит пересмотреть свои товары, находящиеся на продаже и реализовать или ликвидировать товары, не пользующиеся спросом, так как видно, что товары, т.е. мобильные средства, превышают долю в стоимости имущества.

Следующим шагом при изучении финансового анализа хозяйствующего субъекта, определяется порог рентабельности. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Рассчитаем коэффициент валовой маржи (прибыли) для индивидуального предпринимателя «Гигоян Г.Ю.» за последний отчетный период.

Коэффициент валовой маржи (прибыли) = валовая маржа (прибыль) / выручка от реализации

Коэффициент валовой маржи 2011г. = 1007 /2117 = 0,47

Далее определим постоянные издержки ИП «Гигоян Г.Ю.», для того, чтобы рассчитать порог рентабельности. Постоянные издержки за 2011г. тыс. руб.:

Оклады, постоянная зарплата = 288;

Электроэнергия, коммунальные услуги = 23,5;

Амортизация = 5,7;

Налоги = 37.

Итого постоянные издержки индивидуального предпринимателя за 2011г. = 354,2

1 вариант расчета порога рентабельности

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (прибыль)

2 вариант расчета порога рентабельности

Порог рентабельности = Сумма постоянных затрат / Коэффициент валовой маржи (прибыли)

Порог рентабельности для ИП «Гигоян Г.Ю.» рассчитаем по второму варианту

Порог рентабельности 2011г. = 354,2/ 0,47 = 753,6

Пройдя порог рентабельности, хозяйствующий субъект имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности и составляет запас финансовой прочности хозяйствующего субъекта. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предпринимателя ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.



Таблица 7

Расчет запаса финансовой прочности и силы воздействия операционного рычага для ИП «Гигоян Г.Ю.» за 2011г.

Формула	Расчет показателей	Итог
Запас финансовой прочности
В тыс.руб.: Выручка от реализации - Порог рентабельности	2117 - 753,6	1363,4
В процентах к выручке от реализации: Запас финансовой прочности, тыс.руб. / Выручка от реализации * 100	1363,4 / 2117 *100	64,4
Прибыль: Запас финансовой прочности, тыс.руб. * Коэффициент валовой маржи	1363,4 * 0,47	640,8
Сила воздействия операционного рычага
Валовая маржа / Прибыль	1007 / 211	4,77



3. Анализ налогообложения и налоговой нагрузки ИП «Гигоян Г.Ю.»

3.1 Анализ влияния налогообложения на результаты деятельности ИП «Гигоян Г.Ю.»

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») -- система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем -- то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути -- ЕНВД не налог, а государственный оброк.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Для данного ИП «Гигоян Г.Ю.» - магазина «IZEL»:

- 1800 - базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- 126 кв.м. - площадь торгового зала.

Для магазина «Модные аксессуары»:

- 1800 - базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- 143 кв.м. - площадь торгового зала.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 на 2011г. установленный Правительством РФ -- 1,372

К2 устанавливается региональными властями, значение корректирующего коэффициента К2 в муниципальном образовании «город Губкинский муниципальный район» на 2011 год утвержден решением Думы муниципального образования город Губкинский от 30.09.2010 № 545 в размере 0,8.

Часто при уплате единого налога на вмененный доход возникает проблема разграничения стационарной торговли от нестационарной, поскольку ее решение зависит от выбора физического показателя, с которого следует платить налог,- с торгового места или с площади торгового зала. Главное отличие стационарной торговли от нестационарной состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Стационарной считается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям, а нестанционарной - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разностной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. То есть, если в документах на помещение сказано, что оно предназначено для торговли, значит, организация занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Порядок расчета единого налога на вмененный доход: Сумма налога в месяц = Величина вмененного дохода х К1 х К2 х 15%.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таблица 8

Исчисленный налог на вмененный доход для магазина «IZEL» и «Модные аксессуары» за 2011 год.

Показатели	Магазин «IZEL», 126 кв.м.	Магазин «Модные аксессуары», 143 кв.м.
Величина вмененного дохода за 12 мес., руб.	2 656 800	3 088 800
Базовая доходность, умноженная на коэффициент К1 (1,372)	3 645 130	4 237 834
Базовая доходность, умноженная на коэффициент К2 (0,8)	2 916 104	3 390 267
Исчисленный налог на вмененный доход, руб.	437 416	508 540
Налоговые вычеты, руб.	32 560	65 936
Налог к уплате, руб.	60 728	66 391
Итого налог к уплате за 2 магазина, руб.	127 119

На 01.01.2012г. магазины состояли из двух торговых залов в одном здании. Площадь торговых залов - 126 и 143 кв.м. На каждое помещение был заключен отдельный договор аренды, в каждом магазине отдельная ККТ (контрольно-кассовая техника), и отдельный вход. Следовательно, они являются самостоятельными объектами торговли, и обязанность платить ЕНВД возникает отдельно по каждому залу.

Анализ налогообложения подразумевает сравнение систем налогообложения. В нашем случае, учитывая, что предприниматель планирует увеличить (объединить площадь торговых залов), он автоматически лишается системы налогообложения ЕНВД и по своему усмотрению обязан перейти либо на упрощенную систему налогообложения (УСНО), либо на общую систему налогообложения.

Рассчитаем сумму налога при применении УСНО и сравним с ЕНВД, тем самым определив оптимальный вариант.

Рассматриваемый индивидуальный предприниматель может перейти на УСНО, поскольку соблюдены следующие условия:

1) доходы за январь - сентябрь не превышают 45 млн. руб.;

2) средняя численность работников за предыдущий год не превысила 100 человек;

3) остаточная стоимость ОС и НМА на 31 декабря 2011 года - не больше 100 млн.руб.;

4) нет филиалов и представительств;

5) доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.

Что бы выбрать оптимальный вариант УСНО необходимо посчитать сумму налога, уплаченную при выборе налоговой базы.

Упрощенная система налогообложения имеет два вариант - объектом налогообложения признаются:

- доходы, умноженные на 6%;

- доходы, уменьшенные на величину расходов умноженные на 5-15% (ставка налога при данном варианте, устанавливается региональными органами власти) Для Ямало-Ненецкого автономного округа ставка на сегодняшний день минимальная - 5%.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Исчисленный налог также уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Упрощенная система налогообложения, где налогооблагаемая база - доход, умноженный на 6%

Для расчета нам необходимо определить налогооблагаемую базу - это выручка (доход) хозяйствующего субъекта, для анализа методом сравнения возьмем два предыдущих периода 2010 - 2011 гг.

2010г. доход, руб. = 2 357 000

2011г. доход, руб. = 2 117 000

Ниже в таблице 9 рассчитаем сумму налога.

Таблица 9

Расчет налога при использовании УСН, где доход умножен на 6% и его влияние на конечные финансовые результаты для ИП «Гигоян Г.Ю.»

Показатель	2010г.	2011г.
Доход (выручка), руб.	2 357 000	2 117 000
Налог 6%, руб.	141 420	127 020
Налоговые вычеты, руб.	82 415	98 496
Налог, подлежащий к уплате, руб.	70 710	63 510
Прибыль до налогообложения, руб.	416 800	428 000
Чистая прибыль, руб.	346 090	364 490

По итогам финансово-хозяйственной деятельности ИП «Гигоян Г.Ю.» за 2011г. чистая прибыль составляет 211,0 тыс.руб., вышеуказанные расчеты показывают, что чистая прибыль за 2011г. значительно выше на 153,5 тыс.руб. Данный показатель вырастает, только исключительно благодаря предложенной системе налогообложения, а значит он положительно влияет на конечный финансовый результат и на хозяйственную деятельность индивидуального предпринимателя.

Упрощенная система налогообложения, где налогооблагаемая база - доходы минус расходы, умноженные на 5%

Индивидуальному предпринимателю необходимо определить свои расходы, для того чтобы вычислить налогооблагаемую базу.

Для данного расчета налога по УСНО, воспользуемся методом сравнения, т.е. отчетный период (2011г.) и базисный год (2010г.)

При определении расходов по данной системе налогообложения, следует учитывать их классификацию.

Признанию расходов, т.е. порядку определения размера и времени появления расходов, посвящен п. 2 статьи 346.17 НК РФ. Относительно порядка их признания все расходы распределены следующим образом:

1) материальные расходы, включая расходы на оплату труда;

2) проценты за пользование заемными средствами, включая банковские кредиты;

3) услуги третьих лиц. Признаются в момент их фактической оплаты или в момент иного способа погашения задолженности. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

4) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По мере оплаты и реализации указанных товаров. Можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Для признания расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходима не только реализация товаров покупателям, но и получение от них оплаты за эти товары (письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

5) Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Учитываются в составе расходов после их фактической оплаты, но только связанные с реализованными товарами.

6) Расходы на уплату налогов и сборов. В размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

7) Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов. Только по оплаченным ОС и НМА, используемые в предпринимательской деятельности в последнее число отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

В качестве оплаты можно использовать заемные средства. Источник средств на оплату расходов при упрощенной системе не имеет значения, это подтверждается в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Сумма доходов определяется как выручка от реализации товаров и внереализационных доходов. Суммы НДС в составе доходов не учитываются (ст. 248 НК РФ).

Таблица 10

Расчет налога при использовании УСН, где доходы минус расходы, умноженные на 5% и его влияние на конечные финансовые результаты для ИП «Гигоян Г.Ю.»

Показатель	2010г.	2011г.
Доход (выручка), руб.	2 357 000	2 117 000
Расходы, руб. в т.ч.;	2 022 615	1 787 396
материальные расходы, включая расходы на оплату труда;	389 000	442 000
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;	1 340 000	1 110 000
расходы на уплату налогов и сборов;	82 415	98 496
прочие расходы	211 200	136 900
Прибыль до налогообложения, руб.	334 385	329 604
Налог, подлежащий к уплате, руб.	16 719	16 480
Чистая прибыль, руб.	317 666	313 124

Бесспорно, что данная система налогообложения по УСНО (доходы - расходы * 5%) также является более выгодной по отношению к ЕНВД, но не является выгодной, когда используется УСНО, где доходы умножены на 6%. Это можно объяснить лишь существующими налоговыми вычетами, которые существенно снижают налогооблагаемую прибыль в первом варианте. Автор считает, что с учетом анализа по налогообложению, индивидуальному предпринимателю необходимо применять (выбрать) систему УСНО, где доходы умножаются на 6 %. Либо предпринять попытку рационального подхода по отношению к своим расходам.

3.2 Расчет налоговой нагрузки за определенный период ИП «Гигоян Г.Ю.»

Предприниматели должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой.

Помимо этого расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для хозяйствующего субъекта цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность малого бизнеса обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты, налогов.

Налоговая нагрузка плательщиков ЕНВД должна быть оптимизирована органами муниципального управления путем установления соответствующих коэффициентов для планирования налогового бремени, важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью налогового планирования является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки, например за счет использования различных видов договоров. Но, как показывает практика, любая организация нуждается в планировании и прогнозировании налоговых отчислений в бюджет, а также оценке влияния на свою деятельность налоговой политики государства.

Для определения налоговой нагрузки в организации Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данным за 2009 г., уровень налоговых платежей у строительных предприятий составил 29,1 32,6%, у торговых организаций - 27,2 - 39,8%, у транспортных организаций - 28,5 - 47,6%. Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

В нашем случае по методике Минфина, налоговая нагрузка за отчетный период (2011г.) будет равна:

Уплаченные налоги 2011 = 315 596 руб.

Выручка от реализации 2011 = 2 117 000 руб.

За аналогичный период - 2010г.

Уплаченные налоги 2010 =144 895 руб.

Выручка от реализации 2010 = 2 357 000 руб.

По данной методике налоговая нагрузка ИП «Гигоян Г.Ю.» растет за 2011г. на 0,09 пунктов.

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени. Вводим следующие обозначения:

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предпринимателя за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

НБ=(В-Ср-Пч/В-Ср)*100% или НБ=(В-Ср-Пч)/Пч

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Подставим в формулу значения нашего предпринимателя за 2011 и 2010гг.

;

;

;

Рассчитав данным методом налоговое бремя, мы видим, что суммарная величина уплаченных налогов оставляет прибыль предпринимателю в 2010г. 84,07%, а значит 15,9% от прибыли было уплачено налогов. Это значение (прибыли) уменьшается в 2011г. и составляет 79,04% соответственно налогов было уплачено 20,96%. Это больше, чем в 2010г. на 5,06%. Динамика налоговой нагрузки (налогового бремени) у индивидуального предпринимателя Гигоян Г.Ю. за 2010-2011гг. возросла.

3.3 Проблемы и рекомендации оптимизации системы налогообложения на примере ИП «Гигоян Г.Ю.»

Исследуя именно налоговую нагрузку, непосредственно выделяется тот факт, что предпринимателю необходимо изменить систему налогообложения, прибегнуть к тем механизмам оптимизации, которые предлагают нормативно-правовые акты Российской Федерации.

Также необходимо внедрить налоговое планирование, налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств хозяйствующего субъекта и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития предпринимателя, для повышения эффективности работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации налогового планирования при снижении налоговой нагрузки.

Инструменты налогового планирования - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

- налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %);

- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья);

- цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

- отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

- специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 НК РФ, и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

- льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования -- взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

- элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально -- производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).