Методы оптимизации налоговых платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед каждой организацией и каждым физическим лицом стоит задача определения оптимальных объемов налоговых платежей. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

"Минимизация налогов" - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер "прибыли для целей налогообложения".

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Эти возможности я и собираюсь рассмотреть в своей работе.

Основная цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть сущность оптимизации налоговых платежей, изучить методы, с которыми сталкиваются предприятия на этом пути.

Основными задачами работы являются:

- изучение теоретических основ оптимизации налогообложения;

- анализ методов оптимизации на конкретном предприятии;

- обобщение перспектив развития налогообложения предприятий и разработка рекомендации по оптимизации налогообложения предприятий.

Объектами исследования в данной работе являются оптимизация налоговых платежей и ЗАО «Восточная сказка».

Предметом исследования является действующая практика налогообложения предприятий и перспектив оптимизации системы налогообложения анализируемых предприятия.

налоговый платеж оптимизация



1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей

1.1 Сущность оптимизации налоговых платежей

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, как минимум, включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:

- принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 - 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость конвертации рублевых средств в иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

- принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами («пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть «заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат;

- принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

- принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

- принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.

- принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

- принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

- принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Вопрос о законности налоговой оптимизации становится все более актуальным. Для его решения прежде всего следует выделить критерии законности.

Сразу же оговорим, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие «оптимизация налогообложения». Законодательством не предусмотрены правила, которые бы устанавливали пределы дозволенного при оптимизации налогообложения, что дает основание некоторым налогоплательщикам делать вывод: все, что Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) не запрещено, - разрешено. Но судебная практика не подтверждает данную позицию.

Если проанализировать судебные споры по налоговым вопросам, а также разъяснительные письма официальных органов, можно выделить четыре основных принципа, соблюдать которые при налоговом планировании необходимо каждой организации для обеспечения налоговой безопасности:

- принцип добросовестности налогоплательщика;

- требование наличия деловой цели;

- принцип преимущества экономического смысла над юридической формой;

- требование реальности экономической деятельности.

Рассмотрим каждый принцип отдельно.

Добросовестность налогоплательщика. Формальное соблюдение законодательства вовсе автоматически не означает, что действия налогоплательщика являются добросовестными. Недобросовестные действия налогоплательщика, если даже они формально соответствуют закону, не могут быть признаны законными.

Термин «добросовестность/недобросовестность» налогоплательщика начал широко использоваться при разрешении налоговых споров после его применения Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”» при разрешении дела об уплате налогов через так называемые проблемные банки.

Конституционный Суд Российской Федерации сделал вывод, что если налогоплательщик намеренно создавал схему расчетов через проблемные банки, заведомо зная, что деньги в бюджет не поступят, то он являлся недобросовестным и его обязанность по уплате налога в бюджет не могла считаться исполненной даже несмотря на то, что он формально исполнил требование закона и направил платежное поручение в банк

В судебной практике принцип добросовестности был развит и широко использовался судами как инструмент для защиты государства от незаконного получения налоговых преимуществ.

1.2 Методы оптимизации налоговых платежей

Основные пути сокращения налоговых платежей:

1) Метод списания ФИФО, ЛИФО, средней стоимости.

2) Единовременное списание.

3) Метод начисления и кассовый метод.

4) Переход на УСН.

5) Единовременное списание 30% первоначальной стоимости приобретаемых ОС.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности -- вторых, третьи и т.д.

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности -- предпоследних и т.д.

Если компания примет решение о единовременном списании части стоимости основного средства, она должна это обязательно зафиксировать в учетной политике. И следует также установить (отразив его в учетной политике) процент единовременного списания. Он может быть установлен до 30% стоимости основного средства.

Какие виды основных средств подходят под такое единовременное списание? Это основные средства, которые относятся к III - VII амортизационным группам.

При налогообложении прибыли дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления или кассовому методу. Большинство организаций обязаны применять метод начислений, применение кассового метода возможно только в малом бизнесе.

Кассовый метод признания доходов и расходов имеют право организации в случае, если в среднем за четыре предыдущих квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС и акциза не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст.273 НК).

Налогоплательщик закрепляет применение данного метода в приказе по УП для целей налогообложения и не может перейти на метод начислений до окончания налогового периода, за исключением случая, превышения средней суммы выручки за квартал 1 млн. руб.

При наличии такого превышения, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода и пересчитать доходы и расходы. Если даже далее выручка станет ниже 1 млн. руб. в среднем за квартал, налогоплательщик не имеет право применять кассовый метод до окончания налогового периода.

Вновь созданные организации имеют право применять кассовый метод с момента их создания, при этом они обязаны контролировать среднюю сумму выручки за квартал. Например, организация создана в апреле.

Следовательно, среднюю выручку за квартал будем исчислять:-по окончанию полугодия - как выручка без НДС за второй квартал;-по окончанию 9-ти месяцев - выручку с начала года поделим на два и т.д.

Датой получения доходов от реализации, внереализационных доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, кассу налогоплательщика, поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Доходом признается и сумма, полученных авансов под последующую реализацию.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банках или выплат из кассы.

Материальные расходы признаются после их оплаты и фактического списания в производство товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Амортизация учитывается в расходах при фактической оплате амортизируемого имущества и его использовании в производстве. Налоги и сборы - в сумме фактически уплаченной в бюджетную систему и ГВФ за отчетный (налоговый) период.

Расходы на командировку, представительские, содержание служебного транспорта признаются при наличии утвержденного авансового отчета и фактической оплате расходов, включая погашение задолженности налогоплательщика подотчетному лицу.

Проценты по долговым обязательствам, штрафы, пени, неустойки учитываются также по дате их фактической оплаты.

Курсовая и суммовая разницы при кассовом методе не возникают. [20]

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Переход на упрощенную систему (возврат к общему режиму) носит добровольный характер, во-вторых, не все могут перейти на упрощенную систему, существует ряд условий. Это еще более повышает значимость налоговой оптимизации в рамках налогового менеджмента.

Законодательно установлен перечень организаций и предпринимателей, которые ни при каких обстоятельствах не вправе перейти на упрощенную систему. Например, организации и предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизную продукцию, занимающиеся игорным бизнесом, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики и др.

Все остальные организации и предприниматели должны соблюдать требования (ст. 346.12 НК РФ):

- сумма дохода от реализации (без учета НДС) за 9 предшествующих месяцев не должна превышать 15 млн руб. (20 млн руб. за налоговый период);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость при этом определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на «упрощенку».

Если эти требования будут нарушены, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Следовательно, необходимо будет восстановить все налоги и представить отчетность по общеустановленной системе, а также восстановить налоговую и бухгалтерскую отчетность («задним числом» это сделать практически невозможно).

В целом, суть и главное преимущество упрощенной системы налогообложения является единый налог, уплачиваемый взамен целого ряда налогов: для организаций - налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); для предпринимателей - налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налога на имущество (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), единого социального налога, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию).



2. Анализ оптимизации налогообложения предприятия «Восточная сказка»

2.1 Характеристика деятельности предприятия «Восточная сказка»

Закрытое Акционерное Общество "Восточная сказка" (ЗАО "Восточная сказка") зарегистрировано 22.09.2005 г. Инспекцией МНС России по Центральному району г. Тольятти.

Организационно - правовая форма - открытое акционерное общество.

Полное наименование: Открытое акционерное общество " Восточная сказка". Сокращенное наименование: ЗАО " Восточная сказка "

Юридический адрес: Россия, 445019, г. Тольятти, ул. Ленина, 73

Почтовый адрес: Россия, 445019, г.Тольятти, ул.Ленина, 73, а/я 5254

Дата государственной регистрации: 22 сентября 2005 года,

ОГРН 1042402980883

ИНН/ КПП 2466124622 / 246601001

ЗАО «Восточная сказка» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 01 августа 2007г. за государственным регистрационным номером 2072466175978.

В соответствии с законодательством общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный /текущий/ и иные счета в банках, в том числе Валютный счет. Общество вправе от своего имени совершать сделки, приобретать права (обязанности), быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и в третейском суде.

Общество имеет собственную круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, угловой и другие штампы, бланки реквизиты с фирменной символикой, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Права юридического лица Общество приобретает со дня государственной регистрации.

Основным видом деятельности ЗАО «Восточная сказка» являются производство тканей и пошив платков, координация разработки всех разделов проектной документации для производства и пошива, авторский надзор, моделирование, дизайн, узоры и все остальные работы связанные с производством платков.

Общество может заниматься различными видами коммерческой и иной деятельности, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации, с оформлением в необходимых случаях лицензии в установленном порядке.

Организация обладает полным пакетом лицензий на производство и дальнейший пошив всех видов тканей.

Для выполнения своей деятельности организация располагает современным оборудованием. ЗАО "Восточная сказка" постоянно осуществляет контроль за качеством выпускаемой продукции.

Обеспеченность нормативной документацией, ГОСТами, СНиПами, инструкциями, а также технической (методической) литературой, типовыми проектами и сериями достигается собственным фондом технического архива, который сейчас составляет свыше 5400 экз., с помощью системы "Консультант+" обеспечивается потребность организации по вновь выпускаемой нормативной документации и в законодательных актах.

Специалисты ЗАО " Восточная сказка " обладают многолетним опытом в сфере производства тканей и дальнейшего пошива различных видов платков с высоким качеством в установленные договором сроки.

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и методы их оптимизации

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить, на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- водный налог;

- налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Отклонение, %
	2010	2011
Налог на имущество организаций	6012	4918	-18,2
Водный налог	13978	13978	0
Транспортный налог	16512	21024	27,32
Налог на доходы физических лиц	512013	620489	21,18
Налог на добавленную стоимость	329591	388799	17,96
Налог на прибыль организаций	0	0	0
Итого	1647640	1872367	13,63

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2011 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2011 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

В 2010 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2011 году предприятие перенесло убыток полученный в 2010 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

Показатель	2005	2006
1. Фонд оплаты труда	3306892	3611367
2. Амортизация основных средств	454634	436458
3. Чистая прибыль	-1820150	-927954

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП (2.1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС2005=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС2006=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):



ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2010 год выше нормы, а в 2011 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2011 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.3)

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ЧП - чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.3) необходимые расчеты:

ННрс2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Рассмотрим на примере предприятия один из способов оптимизации налоговых платежей.

Выручка ЗАО «Восточная сказка» ( без НДС ) в текущем отчётном периоде составила 2 000 000 руб. Расходы (без НДС) составили 1300 000 руб.

В целях оптимизации налоговых обязательств директор фирмы 18 ноября 2010 года учреждает новую фирму ЗАО «1001 ночь», которая применяет УСН и платит единый налог с выручки по ставке 6%.

Далее ЗАО «Восточная сказка» и ЗАО «1001 ночь» подписывают контракт на поставку шелковых тканей. Сумма контракта составила 500 000 руб. заказчиком является ОАО «Восточная сказка».

Сравним налоговые обязательства двух фирм по налогу на прибыль (единому налогу) до и после выполнения контракта.



	До	После
	ЗАО Восточная сказка	ЗАО «Восточная сказка»	ЗАО «1001ночь»
Выручка без НДС	2 000 000	2 000 000	500 000
Затраты	1 300 000	1 300 000+500 000 =1 800 000	-
Прибыль	700 000	200 000	500 000
Налог на прибыль/ Единый налог	140 000	40 000	30 000

До подписания контракта с ЗАО «1001 ночь», фирма имела прибыль в размере 700 000 рублей. Соответственно налог на прибыль составлял 20% от этой суммы и равен 140 000 рублей. После подписания контракте на поставку шелковых тканей с ЗАО «1001 ночь» на сумму 500 000, фирма увеличила свои затраты с 1 300 000, до 1 800 000, таким образом уменьшил размер налога на прибыль со 140 000 рублей до 40 000 рублей.

Таким образом, после подписания контракте, его выполнения экономия фирмы составила 70 000 рублей.

Также предприятие применяло метод оптимизации НДС с помощью управления денежными потоками.

Организация в течение I, II кв. 2011 года уплачивала НДС по итогам квартала, поскольку сумма ее ежемесячной выручки (без учета НДС) в каждом из этих кварталов не превышала 1 млн. руб. (п.2 ст.163 НК РФ). Налоговую базу по НДС организация определяет на дату оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг).

По состоянию на 25 июля выручка организации с начала месяца по указанное число равна 700 тыс. руб. 29 июля, согласно договору поставки, предполагается поступление денег от покупателя за ранее отгруженные ему товары в размере 600 тыс. руб. В последующих месяцах квартала (августе, сентябре) сколь либо значительных поступлений от покупателей не ожидается.

Во избежание утери права на поквартальную уплату НДС и перехода на помесячную его уплату, начиная с июля 2011 года и по сентябрь включительно, дополнительным соглашением к договору поставки, организация и покупатель утверждают график платежей, по которому покупатель гасит свою задолженность в два этапа: 200 тыс. руб. - 29.07.2006, 400 тыс. руб. - 01...08.2011. Тем самым лимит выручки в июле (как впрочем и в августе) превышен не будет, организация получит все причитающиеся ей денежные средства и одновременно - сохранит возможность отсрочить уплату НДС до октября 2010 года. (т.е. заплатит налог по итогам III квартала).

РАСЧЕТ

700 тыс. руб. + 200 тыс. руб. = 900 тыс. руб.

900 тыс. руб. < 1 млн. руб.

400 тыс. руб. < 1 млн. руб.

Очевидно, что рассмотренный вариант оптимизации возможен только тогда, когда все службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, отдел реализации и т.п.) тесно взаимодействуют между собой и каждая из них владеет необходимой ей информацией об особенностях того или иного договора поставки. В противном случае в июле, к примеру, бухгалтер будет поставлен перед фактом поступления значительной суммы выручки, какие-либо действия предпринимать будет поздно и организация обязана будет платить НДС помесячно в течение всего квартала.



3. Проблемы и перспективы оптимизации налоговых платежей в РФ

3.1 Проблемы и перспективы оптимизации налоговых платежей в РФ

Проблема оптимизации налогообложения в России - сравнительно новая проблема. Налоговые схемы оптимизации стали появляться по мере усложнения государственной системы сбора налогов. На современном этапе данная проблема злободневна и для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Оптимизировать налогообложение организации, т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование.

Так как налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования. В процессе организации системы управленческого учета важно установить горизонтальные связи со всеми участками налогового планирования, что позволит снизить риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий при принятии управленческих решений.

Специалисты и практики определяют налоговое планирование по-разному:

- как использование компанией приемов и способов, а также всех предоставленных законом льгот с целью максимально снизить налоговые обязательства;

- как планирование порядка, оснований и процедуры уплаты налогов;

- как те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей;

- как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству;

- как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях минимизации налоговых платежей;

- как искусство освобождать капитал от налогов.

Следует отметить, что все ранее указанные определения не раскрывают сущности процесса налогового планирования. Налоговое планирование - это, по сути, выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств. Налоговым планированием следует считать процесс формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение минимального уровня налоговых обязательств.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 - 40% от дохода. По мнению отечественных экономистов, в России при существующем финансово-экономическом положении предприятий и ориентации на стимулирование предпринимательской деятельности наиболее приемлемым уровнем налоговой нагрузки является 35 - 40% к вновь созданной стоимости. Предприятия и предприниматели аграрного сектора экономики ведут деятельность в особых условиях, поэтому в сельском хозяйстве целесообразный уровень изъятия налогами составляет 30 - 35% от добавленной стоимости.

Очень часто предприниматели воспринимают налоги, как неизбежные потери, и стараются их минимизировать всеми способами. Проблема заключается в том, что часто пути оптимизации налогообложения либо нарушают закон, либо находятся на грани нарушения, и сами способны породить проблемы.

Впрочем, агрессивные методы минимизации налоговых выплат уходят в прошлое, уступая место вполне законным и достаточно эффективным методам планирования налогов.

Надо сказать, что для того, чтобы избежать проблем оптимизации налогообложения в будущем, планировать налогообложение надо еще на этапе создания фирмы. Только в этом случае можно правильно выбрать вид деятельности, форму собственности, а также подобрать оптимальный способ осуществления финансовой и экономической политики, чтобы минимизировать налоговое бремя законным образом.

В режиме текущей работы планирование налогов происходит путем налогового планирования сделок и планирования налогов различного характера.

Разумеется, для успешной оптимизации налогообложения, совершенно необходимо провести детальный анализ существующей системы начисления налогов, выявить ее сильные и слабые стороны.

В процессе изучения организационного строения фирмы, изучения видов ее деятельности, а также списка поставщиков и клиентов, можно понять существующие проблемы налогообложения и наметить пути для оптимизации. Необходимо сделать расчет оптимальной налоговой нагрузки на предприятие.

После изучения существующей картины, можно приступать к подбору наилучших методов ведения хозяйственной деятельности предприятия. И, разумеется, принимая решение о налоговом планировании, необходимо принимать во внимание самый пессимистичный сценарий развития событий. В этом случае удастся предусмотреть все возможные последствия внедрения системы оптимизации налогов.

После этого можно приступить к выбору наилучших методов осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Перед принятием окончательного решения о налоговом планировании нужно проанализировать все возможные результаты и последствия от внедрения той или иной модели планирования налогов

Но каким бы замечательным не был план по оптимизации налогообложения, он не приведет к успеху, если не будет составлен список мероприятий, необходимых для его осуществления. Поэтому после составления подробного плана, нужно составить не менее подробный и четкий список действий по претворению этого плана в жизнь.

Каждый шаг должен сопровождаться подробным расчетом объемов налоговых платежей, а также разработкой документации в соответствии с выбранной моделью налогового планирования.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.



Заключение

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты оптимизации налоговых платежей, методы их применения на конкретном предприятии и изучив проблемы и перспективы оптимизации налогообложения можно сделать небольшие выводы.

Самыми популярными методами оптимизации налогообложения являются:

1. Метод замены налогового субъекта. Основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции. Заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения.

Основной проблемой оптимизации налогообложения является тот факт, что по пути оптимизации налогообложения большинство организаций либо нарушают закон, либо находятся на грани нарушения, и сами способны породить проблемы.

Налоговая политика государства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам. Осталось немного сторонников агрессивной оптимизации налогообложения, в основе которой лежат использование фирм однодневок и другие противоправные методы.

Использование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо понимать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации.

Впрочем, агрессивные методы минимизации налоговых выплат уходят в прошлое, уступая место вполне законным и достаточно эффективным методам планирования налогов.

Надо сказать, что для того, чтобы избежать проблем оптимизации налогообложения в будущем, планировать налогообложение надо еще на этапе создания фирмы. Только в этом случае можно правильно выбрать вид деятельности, форму собственности, а также подобрать оптимальный способ осуществления финансовой и экономической политики, чтобы минимизировать налоговое бремя законным образом.

Современная налоговая политика по снижению налоговой нагрузки на предприятия заключается в смещении акцента с применения относительно высоких налоговых ставок на их снижение для создания роста налоговой базы и формирования доходов бюджета при более низкой налоговой нагрузке на хозяйствующие субъекты. Масштабная налоговая реформа в России происходит уже несколько лет. Приняты ключевые главы Налогового кодекса, направленные на снижение номинальной налоговой нагрузки, сокращение налоговых льгот, упрощение налоговой системы. Улучшилась общая собираемость налогов, в связи с чем уровень налоговых поступлений в бюджеты увеличивается. Следует также отметить, что уровень номинальных налоговых ставок основных налогов в Российской Федерации заметно ниже, чем в среднем уровень в странах Восточной Европы. И тем, не менее, возможности по дальнейшему снижению налоговой нагрузки и повышению собираемости налогов без ущерба для бюджета и с пользой для налогоплательщика у России есть.