Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

денежный финансовый оборот

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы существенно изменили правовое, финансово-экономическое и социальное положение предприятий. Вместо государственных предприятий и организаций, появились множество коммерческих структур, базирующихся на частной, смешанной, коллективной формах собственности. Набирающие силу экономические механизмы ставят предприятия в принципиально новые отношения с государством, с хозяйствующими партнерами и наемными работниками. Наряду с предоставленной экономической свободой в осуществлении деятельности предприятий возрастает роль экономико-правовые регуляторов, таких так денежные средства.

В условиях централизованно-плановой экономики денежные средства не играли сколько-нибудь значимой роли в деятельности предприятий, поскольку их величина, как в кассе, так и на расчетных счетах регулировалась вышестоящими организациями. При переходе к рыночным отношениям ситуация коренным образом меняется. Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность. Предприятие должно быть ориентировано не только на прибыльное и рентабельное хозяйствование, но своевременно выполнять свои платежные обязательства перед государством (бюджеты всех уровней), другими предприятиями. Поэтому в настоящее время необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни в бухгалтерском балансе, ни в отчете о прибылях и убытках не дается такой информации. Отчет о движении денежных средств - это та форма отчетности, которая более детализировано и конкретно предоставляет данные о потоках денежных средств. В целях обеспечения бухгалтерской информацией данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, сначала в международной практике, а затем и в российской стал использоваться отчет о движении денежных средств. Этим и обусловливается актуальность темы данной выпускной квалификационной работы.

Отчет о движении денежных средств - это финансовая отчетность, в которой отражаются поступления, расходование и изменение денежных средств в ходе текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за определенный период. Эти изменения отражаются таким образом, что позволяет установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Особенностью его является то, что все изменения в финансовых ресурсах предприятия рассматриваются с точки зрения движения денежных средств

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение методических подходов и принципов составления отчета о движении денежных средств, а также проведение детального анализа движения денежных средств и эффективности их использования и разработка рекомендаций по улучшению использования денежных средств на основании проведенного анализа.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

изучены принципы и основных методы составления отчета о движении денежных средств в условиях современной экономики;

проведена оценка и анализ движения денежных средств и эффективность их использования;

разработаны мероприятия по повышению эффективности движения денежных средств.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы явились ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а также научные труды российских и зарубежных ученых как, Баканов М.И., Стоянова Е.С., Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Бернстайн Л.А. и других.

Данная выпускная квалификационная работа выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью “ДальАрабика”. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

· Деятельность ресторанов и кафе;

· Деятельность баров;

· Постава продукции общественного питания;

· Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

· Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Уставной капитал сформирован на 100 % физическими лицами. Общество с ограниченной ответственностью «ДальАрабика» зарегистрировано 27 апреля 1998 года в г.Владивостоке.

1. Теоретические и организационные аспекты составления ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

1.1 Принципы, задачи и возможности использования отчета о движении денежных средств в финансовом анализе

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении предприятия, а также изменения в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений. Финансовый учет, в свою очередь, обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются компанией для внутреннего пользователя [1]. Необходимость функционального разделения бухгалтерского учета в новых условиях на финансовый учет и производственный определяется принципиальными отличиями задач учета в плановой экономике и рыночной экономике

В плановой экономике основными задачами бухгалтерского учета были сбор и обработка информации для государственных органов управления - министерств и ведомств, статистических и налоговых органов. Все наиболее важные вопросы о деятельности предприятия, такие, как планирование, ценообразование, закупки и поставки, заработная плата работников и другие решались «сверху». Предприятие рассматривалось лишь как отдельное звено по управлению государственной собственностью, а бухгалтерский учет обеспечивал информация об ее сохранности. Государство являлось одновременно и собственником, и инвестором предприятия.

В этих условиях отчетность предприятия служила средством проверки выполнения государственных заданий, правильности отчислений в государственный бюджет и сбора статистической информации. При этом к бухгалтерскому учету и отчетности предъявлялись следующие требования:

строгая унификация;

ориентация на показатели, отражающие выполнение производственных заданий;

расчет базы налогообложения и других отчислений в бюджет [2, С.52].

В рыночной экономике бухгалтерский учет выполняет принципиально иные функции, так как бухгалтерский учет перестает быть счетоводческой и статистической функцией и превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства. Повышение роли бухгалтерского учета обусловлено следующим: во-первых, в условиях рынка меняется структура собственности, и государственная собственность становится лишь одним из видов собственности, появляется много новых собственников, которые заинтересованы в результатах деятельности предприятия, поскольку вложили в него свои средства. Во-вторых, предприятие вынуждено искать такие управленческие решения, которые бы обеспечили ему победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты. С этой целью оно изучает рыночную конъюнктуру, самостоятельно планируют свою деятельность, находит поставщиков и покупателей, устанавливает цены и т.д. В-третьих, бюджетное финансирование и государственное кредитование в большинстве случаев уже не являются для предприятия основными источниками финансовых ресурсов. Поэтому предприятие вступает в конкурентную борьбу не только за покупателей и рынки сбыта, но и за кредитные ресурсы коммерческих банков, а также за средства других потенциальных инвесторов.

В результате у предприятия, с одной стороны, возникает потребность в наличии своевременной и полной информации для принятия управленческих решений и оценки их результатов. С другой стороны, предприятие должно предоставить соответствующую информацию и тем, кто инвестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим, и в условиях рынка продолжается сохраняться необходимость отчета перед государством о правильности налоговых отчислений [3, С.23].

В силу особого значения отчетности для финансовых рынков и принятия финансовых решений ее регулированию в странах рыночной экономики уделяется большое внимание. В частности, существуют принципы и стандарты финансового учета и отчетности, которые разрабатываются соответствующими организациями и на основе которых происходит регистрация компаний на биржах ценных бумаг. Несмотря на национальные различия этих стандартов, наиболее важным их общим качеством является то, что они призваны обеспечить полноценный поток информации между предприятием и финансовыми рынками, включая индивидуальных инвесторов. Такая работа ведется в настоящее время и в России. Однако учет и отчетность российских предприятий в настоящее время находится еще в стадии трансформации от функций, выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, к функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность российских предприятий пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информацию без предварительной корректировки для принятия финансовых решений[4, С.78].

Роль бухгалтерской отчетности возросла в современной экономике, она является важнейшим инструментом в оценке финансового состояния предприятия. Позволяет точно, а самое главное - вовремя, спрогнозировать правильное управленческие решения, направленные на поддержание стабильного финансового состояния предприятия. Отдельные данные об источниках и использовании денежных средств можно получить из баланса и отчета о прибылях и убытках, но всеобъемлющая картина этой важной сферы деятельности предприятия может быть получена только из отчета о потоках денежных средств предприятия и направления их использования в определенный период. Таким образом, отчет о движении денежных средств характеризует уровень достаточности денежных ресурсов предприятия [5, С.107].

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операции за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода, и позволяет объяснить изменения денежных средств, а также спрогнозировать эти изменения. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства [6, С.416].

С 1995г. в российскую практику составления бухгалтерской отчетности о финансовых результатах введен раздел о движении денежных средств. Он отражает главные пути поступления денежных средств и направление их расходования. Однако для практической работы по анализу платежеспособности предприятия и его инвестиционного потенциала производится группировка всех формирующихся на предприятии денежных потоков по трем важным сферам его деятельности, соответствующим и трем частям формы отчета о движении денежных средств[7, С.52]:

денежные потоки от текущей (основной, производственной)

деятельности;

денежные потоки от инвестиционной деятельности;

денежные потоки от финансовой деятельности.

Взаимосвязь между тремя сферами деятельности предприятия показана на рисунке 1.1.

Инвестиционная Финансовая

деятельность деятельность

Основная

деятельность

Рисунок 1.1- Взаимосвязь между сферами деятельности предприятия

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов предприятия, нормальное функционирование которого невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Само существование трех областей деятельности организации направлено на обеспечение ее работоспособности. Даже прибыльная производственно-хозяйственная деятельность не всегда может приносить достаточно денег для приобретения внеоборотных средств (недвижимость или оборудование). В подобной ситуации необходимы новые займы, стоимость, которых должна компенсироваться будущими доходами от инвестиционной деятельности. В условиях же кризиса вынуждены изыскивать дополнительное краткосрочное финансирование оборотного капитала. Но расходы на подобные цели не могут компенсироваться будущими доходами, так как деньги не были использованы для инвестиций [8, С.205].

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия в течение отчетного периода. Другая цель - предоставление информации о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании за отчетный период. Информацию о деятельности предприятия можно получить из других отчетов организации, но отчет о движении денежных средств суммирует всю деятельность предприятия, которая воздействовала на денежные средства [9, С.299].

Отчет о движении денежных средств необходим как для администрации предприятия, так и для пользователей - инвесторов и кредиторов. Администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности предприятия, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние фирмы решений о дополнительных инвестициях в другие предприятия или о финансировании каких-либо программ. Иными словами, администрации необходим этот отчет для того, чтобы определить, будет ли у предприятия достаточно наличных средств для погашения краткосрочной задолженности, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировать инвестиционную и финансовую политику предприятия.

Инвесторам и кредиторам информация, представленная в отчете о движении денежных средств, будет очень полезна при исследовании предприятия: способна ли администрация предприятия управлять движением денежных средств, генерировать достаточное количество денежных средств на счетах предприятия для погашения кредиторской задолженности, для выплаты дивидендов, для дополнительного финансирования. Так как они могут использовать этот отчет для того, чтобы определить разницу между чистой прибылью, отраженной в отчете о прибылях и убытках, и состоянием денежных средств, то есть оценить качество полученного финансового результата. Отчет о движении денежных средств также показывает эффект инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период как в денежном, так и не денежном выражении [10, С.52].

Отчет о движении денежных средств позволяет спрогнозировать суммы денежных потоков необходимых для реализации прогнозов результатов деятельности предприятия, а также оценки предполагаемых источников, из которых можно получить эти денежные средства. Отчет оценивает возможности расширения предприятия в будущем, его потребности в капитале и источники их покрытия.

Для расчета движения денежных средств служит следующее уравнение

 Денежных = обязательств + собственного - денежных (1.1)

средств капитала средств

где - изменение соответствующих показателей за отчетный период

Таким образом, наращивание обязательств или собственного капитала является источником увеличения денежных средств, а возрастание неденежных средств означает использование (сокращение) денежных средств [11, С.173].

С финансовой точки зрения при расчете движения денежных средств используют два вида активов:

реально существующие денежные средства (деньги в кассе, на расчетном счете и т.п.);

эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью надежности, ликвидностью, незначительным риском обесценивания.

В основе расчета движения денежных средств лежит разница между денежными средствами на начало и конец периода. По этой разнице судят о величине денежного потока (т.е. притоке или оттоке средств). Однако основной задачей движения денежных средств является не столько определение самой этой величины, сколько анализ создавшегося положения:

определение причин и сфер возникновения притока или оттока денежных средств;

анализ влияния выбора тех или иных источников финансирования основной и инвестиционной деятельности предприятия на его эффективность [12, С.419].

Основными принципами составления отчета о движении денежных средств являются [13, С.52-53]:

1. Принцип двойной записи, который обуславливает запись каждой операции дважды: в дебет одного счета и в кредит другого.

2. Принцип экономической единицы учета, в соответствии с которым хозяйственная единица, идентифицируемая в отчетности, отделяется от ее собственников или других единиц.

3. Принцип периодичности, который означает, что предприятие должно периодически отчитывается перед заинтересованными сторонами о результатах своей деятельности за соответствующие периоды. Это приводит к своего рода искусственному делению всего жизненного цикла предприятия на отдельные отрезки времени (месяц, квартал, год и др.) и привносит элемент субъективизма в оценку результатов за эти периоды.

4. Принцип функционального предприятия (продолжающейся деятельности, непрерывности), который означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и что оно не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано.

5. Принцип денежной оценки, который означает использование денежного измерителя в качестве универсального.

6. Принцип (метод) начислений, который позволяет принять решение о том, к какому отчетному периоду отнести соответствующие доходы и расходы.

7. Принцип соответствия дохода отчетного периода расходам отчетного периода, который означает, что в данном отчетном периоде отражается только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода.

В ходе формирования отчетной информации о движении денежных средств должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

1. Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.

2. Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств. Это означает также, что для отражения потенциальных потерь или убытков предприятию нужно меньше оснований, чем для отражения потенциальных прибылей.

3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия. Это требование относится к публичной информации предприятий, которые по закону обязаны представлять широкому кругу пользователей [14, С.20].

Таким образом, отчет о движении денежных средств является вспомогательной формой отчетности, которая не заменяет, а лишь дополняет данные статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств детализировано и полно раскрывает источники поступления денежных средств и направления их расходования. Анализ данных отчета движения денежных средств позволяет принять научно обоснованные решения, направленные на повышение эффективности использования денежных средств, а также выполняет одну из важнейших ролей в финансовом планировании.

1.2 Сравнительная характеристика отечественного и зарубежного отчета о движении денежных средств

Современные международные процессы регулирования бухгалтерского учета и отчетности характеризуются все более широким распространением Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). В последние пять лет отличается рост числа использующих МСФО в своей практике европейских компаний, руководство которых считает свой уровень знания МСФО достаточно высоким. Одновременно треть компаний либо полностью использует в своей практике систему GAAP США (General Accepted Accounting - система учета США), либо осуществляет трансформацию отчетности в эту систему, хотя отмечают, что полного знания американских учетных стандартов достичь сложно без помощи внешних экспертов [15, С.425].

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». В настоящее время в составе российской отчетности предоставляется отчет с таким же названием, однако эго содержание значительно отличается от содержания, предписываемого международными стандартами. В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет предоставляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств предоставлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Сопоставим отличия Отчета о движении денежных средств российского составления с отчетом, составляемым в международной практике.

Так, в российском учете в состав денежных средств и их эквивалентов входят

наличные;

иностранная валюта;

средства на расчетных счетах в банках;

денежные документы (почтовые марки, оплаченные билеты, выкупленные акции и прочее);

средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и их эквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничение между наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке. Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты до востребования, эквиваленты денежных средств - как краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, которые легко перевести известные суммы денежных средств и риск изменения, стоимости которых незначителен. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаны эквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Движение денежных средств исключает движение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение и инвестирование не является частью операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью предприятия.

В иностранной практике в состав эквивалентов денежных средств не принято включать [16, С.52]:

срочные депозитные сертификаты (считаются краткосрочными инвестициями);

чеки с более поздней датой (считаются дебиторской задолженностью);

авансы на командировки (считаются авансами);

почтовые марки (считаются авансами);

Значит, в балансе эти статьи не будут включаться в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут быть включены, например, в инвестиции предприятия и соответственно будут участвовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Таким образом, разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международным и российским стандартам в основном заключаются, а основном в классификации денежных средств.

В международной практике отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и их эквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Проанализируем подробную трактовку этих видов деятельности в МСФО 7.

Результат движения денежных средств по операционной деятельности представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности сумму денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией, крайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности.

Источниками денежных средств от операционной деятельности может быть следующие статьи:

поступление денежных средств от реализации продукции и оказание услуг;

поступление денежных средств от лицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей.

Используются денежные средства на:

выплаты денежных средств поставщикам за товары, работы и услуги;

выплаты денежных средств работникам предприятия и выплаты, произведенные от их изменений;

уплата или возмещение налогов, если такое движение не может быть определено как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности;

выплаты или поступления денежных средств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретенным предприятием исключительно с целью их последующей перепродажей (значит, предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счет изменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности важно в силу того, что такое движение - это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Источниками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

- платежи денежных за приобретение недвижимости, здания и оборудования, нематериальное активы и прочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиеся капитализированным научным исследованиям и опытно-конструкторские разработки и основные средства, созданные хозяйственным способом);

поступление денежных средств от реализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов

платежи денежных средств за приобретенные акции или облигации в совместных предприятиях (за исключением приобретенных со спекулятивными целями, которые относятся к операционной деятельности )

поступление денежных средств по приобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а также поступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивными целями - операционная деятельность)

авансы и займы, предоставленные третьим лицам;

поступление от погашения авансов и займов, предоставленных третьи лицам;

выплаты денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы как финансовая деятельность)

поступления денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы как финансовая деятельность).

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности важно, поскольку оно может быть полным при прогнозировании требований поставщиков капитала предприятия (акционеров и заемщиков) в отношении будущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств от такой деятельности могут быть:

- поступления денежных средств от выпуска акций или других капитальных инструментов;

выплаты денежных средств с целью выкупа или погашения акций предприятий;

поступление денежных средств от выпуска облигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований;

выплаты денежных средств по погашению займов;

выплаты лизингополучателя по обязательствам финансового лизинга.

При определении движения денежных средств от операционной деятельности предприятия используют методы прямой и косвенный. При использовании метода прямого расчета раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использовании метода косвенного расчета величины движения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток) предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанных с движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов). Такой подход основан на следующем предложением: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает и продает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторской задолженности), выплачивает заработную плату в том периоде, к которому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль (убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов) предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств. Таким образом, для реального предприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведена к подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением (уменьшением)денежных средств, путем корректировок на сумму амортизации, увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочих задолженностей.

МСФО 7 поощряет использование предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При использовании метода косвенного расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств составляется по методу прямого расчета, хотя, как уже говорилось, в российском отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета.

Некоторые статьи движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут быть не представлены (в отчете поступления показываются за минусом выплат). В МСФО 7 к таким статьям относится следующее:

- денежные поступления и выплаты по клиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельности клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием от третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);

денежные поступления и выплаты в отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки погашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трех месяцев).

Движение денежных средств в иностранной валюте необходимо отражать в валютной отчетности предприятия путем применения к суммам в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не является движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте показывает в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно от данных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникшее соответственно результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.

Статьи отчета о движении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности должны быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаты дивидендов могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению денежных средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.

Движение денежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.

Предприятие обязано также раскрыть данные о составе денежных средств и их эквивалентов (в международном балансе в отличие от российского, денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков) [17, С.405].

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем является сопоставимость и достоверность отчетных данных о деятельности предприятий, что обусловливается интернационализацией хозяйственных связей, возросшими информационными потребностями и возможностями государств и отдельных предприятий. Несмотря на широкомасштабные интеграционные процессы в области бухгалтерского учета и позитивное отношение к принятию МСФО со стороны международных и национальных организаций (так, Международная организация по биржам IOSCO акцептовала 20 МСФО), фондовых бирж, международных корпораций, еще сохраняется существенные различия в методологии и технологии бухгалтерского учета в различных странах, объясняемые национальными традициями, правилами [18, С.428].

1.3 Краткая характеристика предприятия, по материалам которого выполнена выпускная квалификационная работа

В данной выпускной квалификационной работе были использованы бухгалтерские (финансовые) материалы предприятия ООО «ДальАрабика». Организационно - правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Основными видами деятельности предприятия являются:

· Деятельность ресторанов и кафе;

· Деятельность баров;

· Постава продукции общественного питания;

· Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

· Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Уставный капитал данного предприятия составляет 1133 тыс. руб. Добавочный капитал за рассматриваемый период с 2008 г. по 2009 г. увеличился на 0.6 %, с 545745 тыс. руб. в 2008 г. до 549249 тыс. руб. в 2009 г. Величина резервного капитала так же растет, при этом более быстрыми темпами: с 61788 тыс. руб. в 2008 г. до 176038 тыс. руб., что в процентном отношении составляет 184,9 %. Для оценки финансового состояния предприятия ООО «ДальАрабика» проанализируем основные технико-экономические показатели (см. табл. 1.1). Приведенные данные в таблице 1.1 показали, что за рассматриваемый период 2008г-2009г в предприятии ООО «ДальАрабика» произошло ряд изменений в финансовом положении.

Таблица 1.1- Технико-экономические показатели предприятия ООО «ДальАрабика» за 2008 - 2009 гг.

Показатели	На 2008 г.	На 2009 г.	Изменение
			тыс. руб.	%
1	2	3	4 = 3 -2	5=3/2*100%
1. Внеоборотные активы Основные средства в том числе стоимость основных производственных фондов Незавершенное строительство	594389 474168 403615 120117	686059 530630 437141 155054	+91670 +56462 +33526 +34937	+15,4 +11,9 +8,3 +29,1
2. Оборотные средства Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	95497 19828 72644 3025	252552 53966 196151 2435	+157055 +34138 +123507 -590	+164,5 +172,17 +170,0 -19,5
3. Заемные средства	2159	720	-1439	-66,65
4. Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики Оплата труда Задолженность перед бюджетом	78079 56268 2952 13483	234910 152691 10101 44398	+156831 +96423 +7149 +30915	+200,86 +171,36 +242,17 +229,29
5. Себестоимость продукции	11802	25685	+13883	+117,63
6. Выручка от реализации продукции, работ, услуг	12596	27138	+14542	+115,45
7. Валовая прибыль 7.1. Прибыль от реализации	820 794	1635 1453	+815 +659	+99,4 +92,7
8. Чистая прибыль	533	1063	+530	+99,44
9. Фондоотдача (п.6/п.1.1.1)	0,031	0,062		+0,031
10.Фондоемкость(п.1.1.1/п.6)	32,043	16,108		+15,935

В 2009 г. увеличились внеоборотные средства на 91670 тыс. руб. (15.4 %), в основном изменение произошло за счет увеличившейся доли незавершенного строительства, рост составил 29.1 %, соответственно 120117 тыс. руб. в 2008г., 155054 тыс. руб. в 2009 г. Положительной тенденцией является то, что величина запасов увеличилась с 19828 тыс. руб. до 53966 тыс. руб., а также рост денежных средств составил 499,3 %. Соответственно величина оборотных средств в 2009г. - 276613 тыс. руб. При этом резко увеличилась дебиторская задолженность на 170 %, что в действующих ценах составляет 123507 тыс. руб. Однако предприятие сократило величину заемных средств с 2159 тыс. руб. в 2008 г. до 720 тыс. руб. в 2009 г. Отрицательным моментом является то, что значительно увеличилась кредиторская задолженность на 156831 тыс. руб. В основном это увеличение долгов перед поставщиками и подрядчиками с 56268 тыс. руб. до 152691 тыс. руб. Также на это увеличение повлияли задолженность перед бюджетами всех уровней (229,29 %) и оплатой труда работникам предприятия. Долг перед работниками в 2009г, составил 10101 тыс. руб. в противовес 2952 тыс. руб. в 2009г. Еще одним отрицательным явлением стал рост себестоимости выпускаемой продукции с 11802 тыс. руб. до 25685 тыс. руб.

Однако, все эти отрицательные моменты не помешали предприятию ООО «ДальАрабика» получить рост выручки от реализации продукции, работ, услуг на 115,45 %. И даже рост себестоимости не вызвал снижения валовой прибыли. Наоборот, прослеживается тенденция ее увеличения с 820 тыс. руб., рост составил 99,4 %. В основном это произошло за счет роста прибыли от реализации продукции, работ, услуг на 659 тыс. руб. (92,7 %). Соответственно ООО «ДальАрабика» в 2009 г, получило чистой прибыли на 530 тыс. руб. больше, чем в 2008 г.

Показатели эффективности использования основных средств показывают, что в 2009г. Возросли капитальные вложения на один рубль прироста продукции (рост фондоотдачи составил - 0,031 пункт, а фондоемкость 15,935 пунктов).

Таким образом, на основе полученных данных можно сделать вывод о том, что на предприятии ООО «ДальАрабика» все виды источников формирования запасов к концу 2009г. Выросли более чем в 2 раза (внеоборотные активы на 91670 тыс.руб., оборотные средства на 180231 тыс.руб.), при этом финансовое состояние ухудшилось, недостаток обеспеченности запасов источниками их формирования увеличился.

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТности предприятия О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Методика составления отечественного отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответственных счетах учета денежных средств, находящиеся в кассе предприятия, на расчетных, валютных, специальных счетах (в соответствии 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»), отражающих нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте РФ [19, С.325]. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [20, С.201].

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее. Текущей деятельностью считается деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнение услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другое [21, С. 45].

Нормально работающее предприятие должно генерировать денежный поток, а ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, расчитаная на долгосрочную перспективу работу по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности предприятия на долгосрочную перспективу [22, С.351].

Инвестиционной деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретениями земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других необоротных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. [23, С. 45].

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у предприятия свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа необоротных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуется предприятием при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом [24, С.351].

Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансовые нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

При предоставлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям, прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

В расшифровках движения денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу предприятия соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступления денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом суммы проданной валюты включает в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисляются денежные средства включенные в данные по текущей деятельности по текущей деятельности по соответствующему направлению поступления. Приобретение иностранной валюты отражается так же, по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества) [25, С.355].

Предприятие при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности».

При разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств предприятие вправе принять в качестве определяющих показателей направлений деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце форма № 4.

Следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) с выделением, в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (т.е. в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим законодательством).

В случае если в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных предприятием в кредитную организацию или полученные в кассу предприятия из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств предоставляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, сведения об остатках денежных средств включенные в отчетность выявляются также по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации [26, С.417].

Проследим составление национального отчета о движении денежных средств по статьям, используя форму отчета приведенного в приложении к приказу МФ РФ от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Статья «Остаток денежных средств на начало года»

Строка 010 в графе 3 показывает, сколько денег было у предприятия к 1 января отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

Статья «Поступило денежных средств»

По строке 020 приводят общую сумму, которая поступила в кассу и на банковские счета предприятия в течении года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строки 030-110.

По строке 030 показывают поступившую выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого возьмем кредитовые обороты по субсчету «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». Эти данные приводят в графе 3 и 4 графу 5 и 6 не заполняют.

По строке 040 отражают выручку, поступившую от продажи имущества. Эту сумму надо записать в графе 3 данной строки. Далее в графе 4 показывают сумму, которую предприятие получило продав излишки материалов, сырья и других производственных запасов. В графе 5 дают информацию о выручке от реализации основных средств, нематериальных активов, а также ценных бумаг с сроком погашения свыше 12 месяцев. А в графе 6 записывают выручку от продажи ценных бумаг со сроком погашения менее 12 месяцев. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», которые приходятся на реализацию имущества, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 050 отражаются суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В данные суммы включается налог на добавленную стоимость (НДС). Для того чтобы заполнить строку 050, надо взять кредитовые обороты по субсчету «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Причем здесь нужно заполнить только графу 3 и 4.

По строке 060 приводят суммы, которые поступили из бюджета. При этом общую сумму записывают в графу 3 данной строки. А затем в графе 4, 5 и 6 ее расшифровывают, показывая сколько бюджет выделил на финансирование текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Чтобы заполнить данную сроку нужно взять кредитовые обороты по счету 86 «Целевое финансирование», который корреспондируется со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

По строке 070 отражаются средства, которые предприятие получило безвозмездно. Их общую сумму записывают в графу 3. Далее ее расшифровывают в графе 4, 5 и 6. Так в графе 4 приводят сумму, истраченную в текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов). В графе 5 - в инвестиционной деятельности (допустим на приобретение оборудования или нематериальных активов), в графе 6 - в финансовой деятельности. Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять кредитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондирует со счетами учета денежных средств.

По строке 080 указывают суммы кредитов, полученных в текущем году. Кредиты, бравшиеся на закупку материалов, сырья и других оборотных активов, отражается в графе 4 данной строки. Те кредиты, которые получены на приобретение краткосрочных ценных бумаг, записываются в графе 6. Сложив графы 4, 5 и 6, мы получим общую сумму полученных кредитов, которую необходимо показать в графе 3 строки 080. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовые обороты субсчета «Краткосрочные кредиты» счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и субсчета «Долгосрочные кредиты» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет».