4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговою базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ

Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате. Расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщиком. Анализ НДС уплачиваемого ООО «Славнефть-торг» отражена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2 Анализ НДС уплачиваемого ООО «Славнефть-торг»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
НДС	52654	52654	52654

Налог на имущество

Рассмотрим порядок исчисления налога на имущество.

Статьей 380 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1?4 • (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1?7 • (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1?10 • (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1?13 • (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода. Расчет годовой суммы налога на имущество за 2009-2011 г. Представлен в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4 Расчет годовой суммы налога на имущество за 2009-2011 г.в ООО «Славнефть-торг»

Наименование показателя	2009г.	2010 г.	2011 г.
Среднегодовая стоимость имущества	16117537,35	14087000,42	8474000
Ставка налога на имущество	2,20%	2,20%	2,20%
Сумма ежеквартального авансового платежа	354 585,82	310000	186000

Таким образом, предприятие должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций в 2009г.:

- за I квартал в размере 17 223 787,85.;

- за II квартал в размере- 16 405 787,85;

- за III квартал в размере- 15 759 286,85;

- за IV квартал в размере- 15 081 286,85.

В 2010 году на 2030536,93 рублей меньше, а в 2011 году налог на имущество уменьшился на 7643537,35 рублей по сравнению с 2009 годом.

2.1.2 Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация-работодатель (ООО «Славнефть-торг») по отношению к своим работникам признается налоговым агентом.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, гл.23 "НДФЛ".

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

2) Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица;

3) возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип - недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

4) принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

5) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сума дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;

6) принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;

7) важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех расходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления налога

1. сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Динамика НДФЛ уплачиваемого ООО «Славнефть-торг»отражена в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5 Динамика НДФЛ уплачиваемого ООО «Славнефть-торг»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
НДФЛ	33 122	10 162	10 162

Таблица 2.1.6

Начисление налогов в ООО «Славнефть-торг» за 2009 год

№ п/п	Наименование бюджета и внебюджетных фондов	2009 г.
1.	Федеральный бюджет, всего:	62 760
ИМНС по г.Мегиону	62 760
	НДС	52654
	НДС (агент)	0
	Налог на прибыль24	222
	ЕСН Федеральный ПФ	9840
	Плата за загрязнениеокружающей среды	44
2.	Окружной бюджет ХМАО, всего:	953
ИМНС по г.Мегиону	953
	Налог на прибыль	598
	Налог на имущество	355
3	Единый социальный налог и другие внебюджетные социальные фонды	33 122
	ЕСН ФСС 2,9 %	4754
	ЕСН ФОМС (1,1%)	1801
	ЕСНТ ТОМС(мед.страхование) (2 %)	3279
	Пенсионный Фонд страховая часть	13120
	Пенсионный Фонд накопительная часть	9840
	ФСС от несчастных случаев на производстве 0,2	328
4	ИТОГО по бюджетам	63 713
5	ИТОГО по внебюджетным фондам	33 122
6	Всего:	96 835

Таблица 2.1.7

Начисление налогов в ООО «Славнефть-торг» за 2010 год

№ п/п	Наименование бюджета и внебюджетных фондов	2010г.
1.	Федеральный бюджет, всего:	52 918
МРИ ФНС РФ №6 ( г.Нижневартовск)	52 918
	НДС	52654
	Налог на прибыль 20%	222
	Плата за загрязнение окружающей среды	42
	Единый налог на вмененный доход (городская инспекция)
2.	Окружной бюджет ХМАО, всего:	355
ИФНС по г.Мегиону	355
	Налог на имущество	355
3	Внебюджетные фонды	10 162
	Страховые взносы на обязат.социальное страхование на случай временной нетрудоспособности	4754
	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
	страховая часть (14%)
	накопительная часть (6%)
	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
	ФОМС (1,1%)	1801
	ТОМС (2 %)	3279
	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве(0,2%)	328
4	ИТОГО по бюджетам	53 273
5	ИТОГО по внебюджетным фондам	10 162
6	Всего:	63 435

Таблица 2.1.8

Начисление налогов в ООО «Славнефть-торг» за 2011 год

№ п/п	Наименование бюджета и внебюджетных фондов	2011г.
1.	Федеральный бюджет, всего:	52 918
МРИ ФНС РФ №6 ( г.Нижневартовск)	52 918
	НДС	52654
	Налог на прибыль 20%	222
	Плата за загрязнение окружающей среды	42
2.	Окружной бюджет ХМАО, всего:	177
ИФНС по г.Мегиону	177
	Налог на имущество	177
3	Внебюджетные фонды	10 162
	Страховые взносы на обязат.социальное страхование на случай временной нетрудоспособности	4754
	ФОМС (1,1%)	1801
	ТОМС (2 %)	3279
	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве(0,2%)	328
4	ИТОГО по бюджетам	53 095
5	ИТОГО по внебюджетным фондам	10 162
6	Всего:	63 257

Таблица 2.1.9 Динамика начисление налогов в ООО «Славнефть-торг» в тыс. руб.

№ п/п	Наименование фондов	2009г.	2010г.	2011г.
1.	По бюджетам	63 713	53 273	53 095
2.	По внебюджетным фондам	33 122	10 162	10162
3.	Итого	96 835	63 435	63 257



Проанализировав начисления налогов за 2009-2011 год можно сделать вывод, что общая сумма налога в ООО «Славнефть-торг» в 2010 году уменьшилась на 33400 тыс. рублей, а в 2011 году на 33578 тыс рублей по сравнению с 2009 годом.

2.2 Анализ состояния налоговых расчетов

Общая схема анализа состояния налоговых расчетов, как правило, включает несколько основных этапов.

Этап первый. Определяется динамика и отклонение от установленного налоговым планированием размера налоговых платежей, начисленных к уплате в бюджет и во внебюджетные фонды, а также всей их совокупности в абсолютной сумме и по отношению к общей величине начисленных предприятием доходов. Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых платежей в общем объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия. При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту бухгалтерских счетов реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Этап второй. Изучается эффект от установленной предприятием налоговой политики, т.е. снижение (рост) налоговой нагрузки вследствие избранного способа определения выручки от реализации в целях налогообложения. Напомним, что для исчисления налогов выручка может определяться либо в момент отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) покупателю и передачи ему расчетных документов, либо в момент поступления от покупателя оплаты за отгруженную ему продукцию.

Порядок расчета влияния налоговой политики (ПН) на НДС:



ПН= (РП - РПа) ? Нс

где РП и РПа - выручка от реализации без НДС, акцизов, экспортной пошлины (выручка-нетто), рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием (РП), и альтернативного способа, предусмотренного Налоговым кодексом РФ (РПа);

Нс - ставка по соответствующему налогу.

Влияние налоговой политики на величину налога на прибыль может быть рассчитано по следующей формуле:

ПН = [(РП - С) - (РПа - Са)] • Нс

где С и Са - полная себестоимость реализованной продукции в размере, приходящемся на выручку, рассчитанную исходя из способа, установленного предприятием (С), и альтернативного способа определения выручки (Са).

Общая величина эффекта от установленной предприятием налоговой политики определяется суммированием результатов ее влияния на вышеуказанные налоги.

Этап третий. Устанавливаются причины, воздействующие на величину каждого из начисленных налогов, рассчитывается размер их влияния на выявленные динамические изменения (отклонения от запланированных) сумм налогов, т.е. производится факторный анализ налоговых платежей. Так, например, причины изменения НДС при условии реализации продукции по рыночным ценам (тарифам) и применения одной налоговой ставки могут быть изучены с помощью следующей простейшей модели, построенной на основе установленного порядка исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет (НДС):

НДС = (РП • Нс + АП • Нр - A3 • Нр) - НДСп

где АП и A3 - авансы (предоплаты), соответственно полученные и зачтенные при реализации;

Нс - ставка НДС;

НДСп - предъявляемая бюджету сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам.

Причины изменения суммы налога на прибыль (НП) можно установить, пользуясь следующей моделью:

НП = (РП - С + О + В + Ч) • Нс

где О - финансовый результат от прочих операций (операционные доходы за вычетом операционных расходов);

В - финансовый результат от внереализационных операций (внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов);

Ч - финансовый результат от чрезвычайных событий (чрезвычайные доходы за вычетом чрезвычайных расходов);

(РП-С+О+В+Ч) - прибыль (П) предприятия, содержание которой установлено в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае необходимости проведения углубленного факторного анализа приведенные комбинированные модели (3) и (4) могут быть в аддитивной их части расширены путем детализации каждого учтенного в них фактора-слагаемого. Аналогичным образом, исходя из установленного порядка исчисления соответствующего налога, можно построить факторные модели и по другим налоговым платежам. Факторный анализ позволяет наглядно представлять процесс формирования налоговых платежей, регулировать их размер и изыскивать возможности их снижения.

Этап четвертый. Изучается соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет. Состояние расчетов с бюджетом с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия.

Наличие просроченной задолженности бюджету характеризует платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса (ч. I).

Этап пятый. Определяется влияние на прибыль налоговых платежей, пени и штрафов, начисленных за налоговые правонарушения. Суммарное их влияние на величину прибыли можно наблюдать по данным «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2 бухгалтерской отчетности). Однако в связи с принципиальными различиями в аналитической оценке и последствиях для финансового менеджмента каждое слагаемое этого показателя подлежит раздельному исследованию. Здесь нужно четко знать, что из всей совокупности налоговых платежей чистая прибыль зависит, как правило, непосредственно лишь от суммы налога на прибыль, так как при отсутствии иных обязательных платежей (пени, штрафов) расчет величины чистой прибыли (ЧП) можно представить в следующем виде:

ЧП=ПН-НП

где ЧП - чистая прибыль;

ПН - прибыль до налогообложения

НП - налог на прибыль.

Из формулы (5) следует, что изменение чистой прибыли может быть связано с изменениями размеров как бухгалтерской прибыли, так и налога на прибыль.

Исследуемая величина чистой прибыли может быть детализирована в разрезе ее составляющих, полученных по результатам факторного анализа, проведенного на базе модели (4). Дальнейшее углубление анализа этой величины возможно в привлечении изучения влияния на нее, прежде всего, факторов, воздействующих на объем реализации продукции и ее себестоимость.

Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюджет равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия. Начисленные штрафы в связи с налоговыми правонарушениями также равноценно уменьшают чистую прибыль и являются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.

Этап шестой является заключительным этапом анализа состояния расчетов с бюджетом и включает в себя обобщение результатов проведенного анализа в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений:

- регулирования и снижения каждого из налоговых платежей и налоговой нагрузки в целом;

- совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения уплаты пени;

- повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.

Вывод: Анализ состояния налоговых расчетов и обобщение его результатов позволяет дать практические рекомендации по организации налоговой оптимизации в конкретной организации.

Согласно ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период. Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в течение квартала не превысила два миллиона рублей. Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют налоговую декларацию по НДС все остальные налогоплательщики и налоговые агенты.

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим порядок заполнения и предоставления отчетности в налоговые органы на примере НДФЛ. Ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующих сведений:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в Налоговой карточке не отражаются. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Покажем заполнение Налоговой карточки на конкретном примере.

Крылов В.И. получал ежемесячно заработную плату (с учетом отпуска) в ООО «Славнефть-торг» в 2011 г. (табл.2.2.1):

Таблица 2.2.1 Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Заработная плата, руб.	Месяц	Заработная плата, руб.
Январь	7 300	Июль	12 000
Февраль	8 000	Август	15 000
Март	8 000	Сентябрь	20 000
Апрель	10 000	Октябрь	18 000
Май	12 000	Ноябрь	20 000
Июнь	13 000	Декабрь	19 000

В январе 2011 г. сотрудник получил от работодателя подарок на сумму 1700 руб., в июне - материальную помощь на сумму 2000 руб. Крылов В.И. имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Крылов В.И. в июле 2011 г. приобрел квартиру за 6 000 000 руб. Он решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого Крылов В.И. предоставил в ИФНС № 33 (по месту жительства) документы, необходимые для получения вычета. 23 августа ИФНС № 33 выдала ему разрешение на вычет в размере 1 000 000 руб.

Составим форму № 1-НДФЛ для Крылова В.И. за 2011 г. Разделы 1 и 2 Налоговой карточки заполняются в соответствии с анкетными данными работника и работодателя. Согласно Справочнику «Виды доходов» доходы, полученные Крыловым в 2011 г., имеют следующие коды (табл.2.2.2):

Таблица 2.2.2 Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование дохода
2000	Вознаграждение, получаемое физическими лицами за выполнение трудовых или иных обязанностей
2710	Материальная помощь, п. 28 ст. 217 НК РФ
2720	Стоимость подарков, полученных от организаций, п. 28 ст. 217 НК РФ

Доходы Крылова В.И. по месяцам (табл.2.2.3):

Таблица 2.2.3 Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Сумма дохода, руб.	Код дохода	Общая сумма доходов за месяц, руб.
Январь	7 300	2000	9 000
	1 700	2720
Февраль	8 000	2000	8 000
Март	8 000	2000	8 000
Апрель	10 000	2000	10 000
Май	12 000	2000	12 000
Июнь	13 000	2000	15 000
	2 000	2710
Июль	12 000	2000	12 000
Август	1 5 000	2000	15 000
Сентябрь	20 000	2000	20 000
Октябрь	18 000	2000	18 000
Ноябрь	20 000	2000	20 000
Декабрь	19 000	2000	19 000

Всего за 2011 г. доходы Крылова составили 166 000 руб.

Коды вычетов, на которые имеет право Крылов в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно Справочнику «Вычеты» следующие (табл.2.2.4):

Таблица 2.2.4 Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование вычета
101	600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб., пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
103	400 руб. на налогоплательщика, до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб., пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
311	Сумма, израсходованная на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах 1 000 000 руб., пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
501	Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение, п. 28 ст. 217 НК РФ
503	Вычет из стоимости (суммы) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, п. 28 ст. 217 НК РФ

Общая сумма вычетов по п. 28 ст. 217 НК РФ составит 3700 руб. Стандартный налоговый вычет на работника (код 103) предоставлялся только в январе и феврале, когда суммарный доход не превышал 20 000 руб., он составил 800 руб. (400 • 2). Стандартный налоговый вычет на ребенка (код 101) предоставлялся с января по апрель, когда суммарный доход не превышал 40 000 руб. Он составил 2400 руб. (600 • 4).

Тогда облагаемая сумма дохода равна 159 100 руб. (166 000 - 3700 - 800 2400), а сумма НДФЛ - 20 683 руб. (159 100 • 13%). Однако в связи с разрешением ИФНС на предоставление имущественного налогового вычета фирма не должна удерживать из этих доходов НДФЛ в течение всего года. Понятно, что до того момента, когда работник предъявил разрешение ИФНС, т.е. до августа, фирма удерживала налог. Поэтому бухгалтер должен вернуть Крылову весь исчисленный до августа 2011 г. НДФЛ (8723 руб.) и до конца года его не начислять. Сумма имущественного налогового вычета за 2011 г. будет равна 159 100 руб.

2.3 Расчет налоговой нагрузки ООО «Славнефть-торг»

Организация налогового планирования, а также состав мероприятий по его осуществлению напрямую связаны с налоговой нагрузкой, определяемой по его осуществлению напрямую связаны с налоговой нагрузкой, определяемой по доле доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигается своего максимума, а затем начинается резко снижаться. Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов вывел профессор А. Лаффер в начале второй половины ХХ в.[25]. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А.Лаффер обосновал, что снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% дохода - вот та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В методологии налогового планирования существует разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Так, департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в %).

НН =Н?В • 100%

где: НН- показатель налоговой нагрузки в %; Н- сумма всех начисленных налогов; В- выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

Методика М.Н. Крейниной.

В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов - прибыль предприятия.

Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Вводим следующие обозначения:

В- выручка от реализации (себестоимость+прибыль);

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающая в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле

(В-Ср-Пч) ?(В-Ср)•100%

Или

(В-Ср-Пч) ?Пч•100%

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие:

НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги,- прибыль предприятия.

Данная методика представляется эффективным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидно недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

В теории решение вопроса об оценке воздействия косвенных налогов на величину налоговой нагрузки организации найдено. Известно, что косвенные налоги легко перелагаемы. Предприятие, уплачивающее налог, включает его в цену товаров, работ, услуг, тем самым перекладывая его на потребителей. Однако предприятие может увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится: часть покупателей переключится на товары других производителей, часть - на товары-заменители. Таким образом, чтобы удержать потребителей, предприятию приходится, сохраняя уровень цен, уменьшать свою прибыль на сумму налога. Косвенные налоги влияют на цену продукции, а следовательно, и на спрос. Бремя косвенных налогов ложится на продавцов и на покупателей в зависимости от характера спроса.

При эластичном спросе на товар большую часть косвенного налога вынужден нести продавец, потому что, увеличив цену, он может потерять своих покупателей, а при неэластичном спросе продавец имеет возможность переложить основную часть налога на потребителя, так как величина спроса слабо зависит от цены

Методика Е.А. Кировой.

Оригинальный подход содержится в работах д.э.н. Е.А.Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками этого налога являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет, исполняя обязанности налогового агента.

Косвенные налоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительный налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методика, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товара и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР

Или

ВСС=ОТ+СО+П+НП

где: ВСС - вновь созданная стоимость;

В- выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг;

МЗ- материальные затраты;

А- амортизация;

ВД- внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ- оплата труда;

П - прибыль организации;

НП - налоговые платежи;

СО - отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку (НН) можно определить по следующей формуле



Н= (НП+СО) ? (ОТ+СО+П+НП)•100%

Подход Е.А.Кировой не учитывается показатели фондоемкости, материалоемкости производства продукции при определении налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов - вновь созданной стоимости. Исходные данные для расчета налоговой нагрузки представлены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Исходные данные для расчета налоговой нагрузке в тыс.руб.

Показатель	Обозначение	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от реализации в том числе:	ВН	378029	343 017	436 029
Выручка без НДС	В	325 375	242 363	383 375
Затраты без налогов	СР	374 976	291 809	381 623
Заработная плата	ОТ	115 347	94 616	114 616
Амортизация	А	3645	3051	2 292
Прибыль до налогообложения	П	62596	53 450	53 380
Чистая прибыль	ПЧ	44678	51208	42 320
Сумма материальных затрат	МЗ	367854	341 937	381 864
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС)	Н	33122	10162	10 781
Сумма налогов ( с НДС)	НП	63 713	63 257	63 435
Сумма налогов (с НДС и НДФЛ)	НЛ	96 835	73419	74216



Таблица 2.3.2 Расчет налоговой нагрузки ООО «Славнефть-торг» с использованием различных методик

Название методики	Формула	2009г.	2010г.	2011г.
МетодикаМинистерства Финансов РФ	Н?В•100%	22%	18%	17%
Методика М.Н.Крейниной	(В-Ср-Пч)?(В-Ср)•100%	31%	24%	22.%
Методика Е.А.Кировой	(НП+СО)? (ОТ+СО+П+НП)•100%	39%	32%	30%

Для ООО «Славнефть-торг» при расчете налоговой нагрузки наиболее подходит методика Е.А. Кировой т.к. налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов - вновь созданной стоимости.



ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ РФ

Одна из целей организации - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов -это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность- схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Пути минимизации налоговых платежей

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ [10] для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности "уклониться от налогов" не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, - ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до этого.

Оптимизация налоговых платежей является одним из наиважнейших вопросов для бизнеса. В частности, любое предприятие заинтересовано в минимизации налоговых платежей. В свою очередь, налоговые органы пытаются обнаружить схемы уклонения от уплаты налогов и до начислить как можно больше налогов в ходе проверок, как камеральных, так и выездных. Наиболее остро проблема оптимизации налоговых платежей ощущается в условиях кризиса. В данной главе будут рассмотрены основные принципы минимизации налоговых платежей и подтверждения расходов для целей налогообложения.

Экономическое обоснование всех хозяйственных операций. Любой метод оптимизации налоговых платежей должен иметь в качестве основы экономическое обоснование и документальное оформление. Большинство судебных решений в пользу налоговых органов ссылаются на отсутствие экономической выгоды от осуществления тех или иных хозяйственных операций. Помните, что целью осуществления любой экономической деятельности должна быть прибыль, а не уклонение от уплаты налогов. Все подтвержденные расходы должны быть направлены на получение дохода. А уж если в результате хозяйственной деятельности образовался убыток - это не вина налогоплательщика, а совокупность сложившихся обстоятельств (изменившаяся конъюнктура рынка, падение цен, изменение структуры спроса и т.п.).

Использование легальных способов оптимизации налоговых платежей. Налоговым законодательством РФ предусмотрено довольно много способов легальной минимизации налоговых платежей. К ним относится использование налоговых льгот, специальных налоговых режимов, повышенных коэффициентов амортизации и амортизационной премии, создание резервов по сомнительным долгам, возможность получения отсрочек по уплате налогов, и т.д. Знание налогового законодательства, отслеживание тенденций в области налогообложения позволит Вам легально уменьшить налоговые платежи в бюджет.

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена ниже.

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Методы оптимизации налогов

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний -- имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня-- позволяет экономить на прямых налогах.