Размещено на http://www.allbest.ru

1

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств. На значимость налогового контроля, поиск наиболее оптимальных способов его организации и повышение результативности обращается внимание в официальных документах, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации.

Однако в современной России организация и проведение налогового контроля сталкиваются с множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не получило широкого распространения применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения налоговых проверок и др. Данные проблемы характерны как для федерального, так и для регионального уровня власти.

В этих условиях налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования. налоговый проверка камеральный контроль

Таким образом, тема «Налоговые проверки: виды, порядок назначения и проведения» является актуальной на сегодняшний день.

Цель данной работы состоит в исследовании налоговых проверок, их видов, порядка назначения и проведения, а также основных проблем при их осуществлении и пути их решения.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

ь Изучить понятие, структуру и содержание налогового контроля;

ь Рассмотреть виды налоговых проверок и порядок их проведения;

ь Раскрыть основные проблемы при осуществлении камеральной и выездной налоговой проверки;

ь Рассмотреть пути решения основных проблем при осуществлении налогового контроля;

ь Сделать необходимые выводы по данной теме.

Объектом исследования в данной работе является Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации.

Предметом исследования является камеральная и выездная налоговые проверки.

Структурно данная работа состоит из введения, трех разделов, семи подразделов, заключения и списка использованных источников и литературы. В первом разделе рассматриваются теоретические основы налогового контроля. Во втором - анализ налоговых проверок на примере ФНС России. В третьем разделе рассматриваются основные проблемы при осуществлении налоговых проверок, а также пути их решения.

Настоящая работа писалась на основе учебной литературы, статей, официальных сайтов.

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля

1.1Понятие и виды налоговых проверок

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. [1]

Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.

Налоговый контроль за налоговыми поступлениями от налогоплательщиков осуществляется посредством ведения в налоговых органах по каждому плательщику оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных поступлений. Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов контролируется посредством налоговых проверок.

Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации. [7]

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:

· Камеральные проверки;

· Выездные проверки.

Камеральная проверка - проверка, проводимая в помещении налогового органа.

Выездная налоговая проверка - проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

По способу организации:

· Плановые проверки;

· Внезапные проверки.

Внезапная налоговая проверка - разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика, в отличие от плановой проверки.

По объему проверяемых документов:

· Сплошные проверки;

· Выборочные проверки.

При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет.

Выборочная проверка - когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

По характеру проверяемого материала:

· Документальные;

· Фактические.

При документальных проверках проверяются документы.

Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

По объему проверяемых вопросов:

· Тематические;

· Комплексные.

Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

Комплексные - охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере. [2]

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

1. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;

2. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Из этого правила есть два исключения:

1) Когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

2) Когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки. [14]

1.2Сущность камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых декларация (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. [1]

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) Проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) Проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) Проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

· Формальную проверку;

· Арифметическую проверку;

· Нормативную проверку;

· Непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Срок проведения установлен в три календарных месяца со дня представления в налоговый орган налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок НК РФ не установлена. Соответственно частота их проведения зависит от возникновения соответствующей необходимости. [2]

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном НК РФ. [1]

В случае если в налоговой декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы.

Если налогоплательщик не использует налоговые льготы, не заявляет НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган не вправе истребовать у него дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. [1]

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля:

· Истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

· Допрос свидетелей;

· Назначение экспертизы;

· Привлечение специалиста, переводчика;

· Выемку документов;

· Осмотр помещений и территорий.

Требования к составлению акта камеральной проверки и его содержанию закреплены в ст. 100 НК РФ и Требованиях к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу). [13]

При составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие правила:

· Акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные НК РФ сведения;

· Акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем;

· Инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения;

· Экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю.

Акт камеральной проверки должен состоять из следующих частей:

§ вводной части (общие положения);

§ описательной части (установленные факты);

§ итоговой части (выводы налоговых органов, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения). [14]

Камеральные проверки позволяют найти недобросовестных налогоплательщиков, обеспечить отбор тех организаций, документальная проверка которых дает наибольшие доначисления на каждый час рабочего времени ревизора. Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухучета.

1.3Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. [1]

Но из этого правилам есть и исключения:

1. Проведение выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика.

В этом случае решение о проведении проверки выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам;

2. Проведение самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации.

Здесь решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Проведение проверки по месту нахождения инспекции не означает, что налоговики не вправе получить доступ к территориям и помещениям налогоплательщика, т.е. они могут в общем порядке произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества, выемку документов и предметов.

Предметом выездной проверки выступает проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. [5]

При получении налогоплательщиком решения о проведении выездной проверки нужно помнить, что проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу налоговики могут проверить налоги только за период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Однако у этого есть исключения, а именно: при повторной выездной проверке в связи с подачей уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате, проверять можно только период, за который подана декларация, даже если он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. В независимости от того, в какую сторону корректируется ранее заявленный налог. Кроме того, налоговики не вправе в рамках выездных проверок проверять дважды один и тот же период по конкретному налогу. Из этого правила также предусмотрен ряд исключений.

Второй раз проверить один и тот же период можно, если:

· Проводится повторная выездная проверка;

· Проводится выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

· Общая выездная проверка организации с учетом обособленных подразделений проводится после самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) или наоборот. [15]

По общему правилу есть два месяца для проведения выездной проверки. Срок начинает исчисляться с даты вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о проведении выездной проверки. Окончание срока определяется днем составления справки о проведенной выездной проверке. На это срок время нахождения проверяющих на территории налогоплательщика не влияет.

К сожалению, этот срок может быть продлен до четырех или шести месяцев, а также приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев. Таким образом, общая продолжительность выездной проверки может составить год и три месяца. Все эти действия оформляются соответствующими решениями.

За эти два месяца налоговики должны провести все мероприятия налогового контроля, а после его истечения покинуть территорию налогоплательщика. Проведение мероприятий налогового контроля за рамками срока выездной проверки в некоторых случаях приводит к тому, что полученные в ходе этих мероприятий доказательства признаются недопустимыми.

Налоговикам запрещается проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года:

· В отношении налогоплательщика в целом;

· В отношении филиала или представительства налогоплательщика-организации. В данном случае имеются в виду самостоятельные выездные проверки указанных обособленных подразделений. Но Налоговый кодекс предусмотрел ряд исключений из этого правила.

Третья выездная проверка в течение года будет законной, если:

1) Это повторная выездная проверка;

2) Это выездная проверка в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика-организации;

3) Это общая проверка налогоплательщика-организации, которая следует за самостоятельной проверкой филиала (представительства) данной организации, или наоборот;

4) Это выездная проверка резидента Особой экономической зоны в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество, которая проводится в связи с исключением его из единого реестра резидентов, при условии, что проверка назначена не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующих налогов;

5) Решение о необходимости проведения проверки сверх ограничения принято руководителем ФНС России. С чем может быть связана такая необходимость, НК РФ не определяет. [14]

Итак, выездная проверка проводится на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки.

В решении определяется:

§ В отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика);

§ Предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

§ Проверяемый период;

§ Состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Решение выносит и подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, который проводит выездную проверку. Оно заверяется печатью налогового органа.

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления, проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке. Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным. Справка оформляется в последний день проведения выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостанавливается проверка по решению руководителя (заместителя) налогового органа. Он может принять такое решение в случаях:

§ Истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;

§ Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

§ Проведения экспертиз;

§ Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. [1]

Приостановить проверку для истребования документов можно не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. При этом в решении должно быть указано это лицо. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Но если надо запросить информацию в иностранном государстве, то пауза может еще затянуться на три месяца.

Глава 2. Анализ проведения налоговых проверок на примере ФНС России

2.1 Характеристика ФНС России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Структурные подразделения центрального аппарата ФНС России:

§ Аналитическое управление;

§ Контрольное управление;

§ Управление налогообложения юридических лиц;

§ Управление кадров;

§ Финансовое управление;

§ Управление информационных технологий;

§ Правовое управление;

§ Управление по работе с задолженностью и банкротством;

§ Управление досудебного урегулирования налоговых споров;

§ Административно-контрольное управление;

§ Управление налогообложения имущества и доходов физических лиц;

§ Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества;

§ Управление регистрации и учёта налогоплательщиков;

§ Управление камерального контроля;

§ Управление модернизации налоговых органов;

§ Управление контроля налоговых органов.

Центральный аппарат ФНС России находится по адресу 127381, г. Москва, Неглинная ул., д. 23. [14]

2.2 Анализ и динамика проведенных выездных и камеральных налоговых проверок

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов. Современные социально-экономические условия в стране вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, что способствует ускоренному совершенствованию налоговой системы, так как в основном именно страх последующей юридической ответственности является самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы России является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Проанализируем деятельность ФНС России по работе контроля за поступлением платежей в бюджет. В таблице 2.1 представлена эффективность контрольной работы ФНС России.

Таблица 2.1

«Эффективность контрольной работы ФНС России»

	2011	2012	2013	Абсолютное отклонение (млн. руб.)	Относительное отклонение (%)
				2011/2012	2012/2013	2011/2012	2012/2013
Всего до начислено (млн.руб.)	2140122	2251972	2335669	111850	83697	105,2	103,7
Всего до начислено (%)	100	100	100	-	-	-	-
Количество проверок	68340	92341	111930	24001	19589	135,1	121,2
До начислено по выездным проверка (млн.руб.)	546689	984897	1482543	438208	497648	180,1	150,5
До начислено по выездным проверка (%.)	25,5	43,7	63,5	18,2	19,8	171,3	145,3
Количество выездных проверок (единиц)	6663	5022	4738	-1641	-284	75,4	94,3
До начислено на 1 выездную проверку	82,0	196,1	313,0	114,1	116,9	239,1	159,6
До начислено по камеральной проверке (млн.руб.)	1123724	750486	438347	-37328	-312139	66,8	58,4
До начислено по камеральной проверке (%)	52,5	33,3	18,8	-19,2	-14,5	63,4	56,4
Количество камеральных проверок	61677	87319	107192	25642	19873	141,6	122,8
До начислено на 1 камеральную проверку	18,2	8,6	4,1	-9,6	-4,5	47,3	47,7
До начислено по прочим контрольным мероприятиям (млн.руб.)	469709	516589	414777	46880	-101812	110,0	80,3
До начислено по прочим контрольным мероприятиям (%)	22,0	23,0	17,7	1,0	-5,3	104,5	76,9

Камеральных налоговых проверок проводится намного больше, чем выездных, но темп их роста снижается, за 2011 год он составил 141,6, а за 2012 год - 122,8%.

Эффективность камеральных проверок ниже эффективности выездных. На 1 камеральную проверку приходится доначислений за 2012г 4,1млн. руб., что на 4,5млн. руб. меньше предыдущего года. Темп роста камеральных проверок за три прошедших года относительно стабилен 47,3 и 47,7%%. [14]

Количество проверок так же растет и их темп так же сокращается, сокращение за 2012 год составило по сравнению с предыдущим на 13,9% (121,2 - 135,1).

Рассмотрим выездные налоговые проверки с привлечением МВД в таблице 2.2.

Таблица 2.2

«Выездные налоговые проверки с привлечением МВД»

	2011	2012	2013	Изменения в относительных показателях (%)	Изменения в абсолютных показателях
Выездные налоговые проверки	259	158	68	2012/2011	2013/2012	2012/2011	2013/2012
				61	43	-101	-90
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД	30	18	5	60	27	-12	-13
В том числе:
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, с начала проверки	27	11	5	40	45	-16	-6
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, после начала проверки	3	5	0	166	0	+2	-5
Всего выездных налоговых проверок	289	176	73	60	41	-113	-103

На основании проведенного анализа выездных налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 2011года по 2013 года, можно сделать следующие выводы: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию, мы видим, что в 2013 году не наблюдается ни одной проверки проводимой с привлечением МВД, после начала проверки, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны, проверяемого, нежели чем по сравнению предыдущими периодами. [13]

Министерство внутренних дел является одним из главных помощников в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Тесное сотрудничество МВД и налоговых органов дает возможность пресекать незаконные дела налогоплательщиков и избежать полного сокрытия доходов и получаемой незаконными путями прибыли. Улучшения в налоговом контроле будут очевидны, когда налоговым органам не потребуется помощь правоохранительных органов. То есть налогоплательщики станут законопослушными гражданами, и экономика страны будет стабильной.

Динамика проведенных по НДФЛ камеральных проверок представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

«Камеральные налоговые проверки по НДФЛ»

Показатели	период	Относительные показатели (%)	Абсолютные показатели
	2011	2012	2013
				(2011/2012)	2013/2012	2012/2011	2013/2012
Количество камеральных проверок	383	215	269	56	125	-168	+54

В таблице 2.4 представлены результаты анализа по выездным налоговым проверкам в разрезе основных налогов.

Таблица 2.4

«Результаты по выездным налоговым проверкам в разрезе основных налогов»

показатели	период	Относительные показатели (%)	Абсолютные показатели
	2011 (тыс.руб.)	2012 (тыс.руб.)	2013 (тыс.руб.)	2012/2011	2013/2012	2012/2011	2013/2012
НДС	2778,0	3508,0	20786,0	126	592	+730	+17278
Налог на прибыль	20787,0	214984,0	7114,0	103	3	+194197	-207870
Страховые взносы	180,0	221,0	203,0	123	92	+41	-18
НДФЛ	2310,0	4464,0	2354,0	193	53	+2154	-2110
Налог на имущество организаций	385,0	412,0	11,0	107	3	+27	-401

В 2013 году проведено совместно с правоохранительными органами 11 выездных налоговых проверок, в ходе которых доначислено в бюджет 13186 тыс. руб. За 2012 год было проведено 7 проверок с результатом 217164 тыс. руб. В 2011 году проведено 4 проверки с результатом в 205968 тыс. руб.

На основе проведенного анализа по выездным налоговым проверкам можно сделать следующие выводы:

1) Результативность выездных налоговых проверок в 2013 году по основным налогам значительно ниже, чем в 2012 году. В 2012 году были произведены доначисления в сумме превышающем сумму 2013 года.

2) Результативность выездных налоговых проверок по суммам доначислений в 2013 году уменьшилось до 16%. Уменьшение этого показателя связано с проверкой предприятий с хорошими показателями. Выездные налоговые проверки должны проводиться по отношению к тем налогоплательщикам, которые уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей.

3) Доначисления физическим лицам в 2013 году увеличилось на 224 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Сумма этих начислений растет с каждым годом вследствие невыполнения налогоплательщиками своих обязательств.

4) По налогу на добавленную стоимость сумма начислений увеличилось на 17278 тыс. руб. и этот показатель выражается только в постоянном росте. [14]

В целом по выездным налоговым проверкам за исследуемый период происходили значительные изменения в положительную и отрицательную стороны, что в полнее характерно для нестабильной экономики нашего региона. По результатам выездных проверок не выявление нарушений связано с тем, что примененные санкции, штрафы и пени прошлых лет положительно повлияли на налогоплательщиков.

Глава 3. Основные проблемы при осуществлении налогового контроля и пути их решения

3.1 Основные проблемы при осуществлении камеральной и выездной налоговой проверки

Проблемы при осуществлении камерального налогового контроля

Статья 93.1 НК РФ и Порядок не содержат конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках. [1]

Кроме того, не определен вопрос и о конкретном перечне документов, представляемых самим налогоплательщиком. Приведем пример. Статья 88, равно как и ст.172 НК РФ, не предусматривает закрытого перечня документов, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Поэтому инспекция вправе истребовать при проведении камеральной проверки любые документы, в том числе первичные учетные документы. Такое право налоговых органов подтверждается арбитражной практикой.

Таким положением дела остаются недовольны, прежде всего, налогоплательщики, которые изначально определенно не знают какой перечень документов им нужно представить в налоговой орган, а затем вынуждены выполнять требования по представлению документов и уплачивать штрафы при просрочке. И не обязательно налогоплательщик является не добросовестным, но, как известно, незнание не освобождает от ответственности. [14]

В п.3 ст.88 НК РФ содержится правило о необходимости уведомления налогоплательщика при обнаружении инспектором ошибок или противоречий в представленных документах. Буквально указано следующее: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок". [1]

Проверяя законность и обоснованность налогового органа, суд отметил, что положениями ст.88 НК РФ предусмотрены последствия выявления в ходе камеральной проверки ошибок в заполнении документов или противоречий в документах в виде обязанности налогового органа сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках с требованием внести исправления в установленный срок. Поскольку указанная обязанность налоговым органом не исполнена, основания для взыскания соответствующих платежей отсутствуют.

В НК РФ отсутствует указание на то, каким образом должно оформляться окончание срока проведения камеральной проверки, и на правовые последствия, связанные с нарушением трехмесячного срока проверки.

В соответствии со ст.88 НК РФ срок камеральной проверки составляет три месяца с момента представления декларации и иных документов. В последнее время складывается однозначная судебная практика. Суды указывают, что срок проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным, поэтому его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по принудительному взысканию обязательных платежей. [14]

Проблемы при осуществлении выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Это позволяет налоговым органам проверить различные направления и аспекты деятельности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Зачастую проведение выездной проверки является мощным дестабилизирующим фактором. И дело не в том, что в ходе проверки могут быть обнаружены нарушения, влекущие доначисление налоговых платежей, передачу материалов в правоохранительные органы. Дело в том, что появление сотрудников налоговых органов на территории организации, как правило, влечет нарушение повседневной деятельности, необходимость копирования документов, отвлечение сотрудников от их основных обязанностей. К тому же, как правило, в период нахождения проверяющих на предприятии бухгалтерия стремится внести возможные исправления в документацию, иногда наспех, что только накаляет атмосферу и создает потенциальную возможность для совершения ошибки, которая впоследствии может дорого обойтись компании.

По мнению ряда авторов, проведение налоговой проверки на территории налогоплательщика создает прекрасную почву для различного рода злоупотреблений и нарушений как со стороны налогоплательщика, так и со стороны сотрудников налоговых органов. Нередки случаи, когда прямой контакт, устанавливаемый между налогоплательщиком и проверяющим лицом, ведет к попыткам "договориться" в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений. Опять же необходимость достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к тому, что должностные лица налоговых органов зачастую выходят за рамки служебных полномочий, проводя отдельные контрольные действия с нарушениями и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика.

Одним из методов налогового контроля, применяющимся при проведении ВНП является допрос свидетелей. Показания свидетеля являются доказательством совершенного правонарушения и в качестве доказательства оцениваются судом в случае, если между налогоплательщиком и инспекцией возник спор о результатах проведенной проверки.

Нередко на практике возникает вопрос, могут ли использоваться в качестве самостоятельного доказательства сведения, полученные иными органами (например, правоохранительными) в рамках проведения следственных или оперативно-розыскных действий. Представляется, что ответить на этот вопрос можно только отрицательно. Объяснения третьих лиц следует считать допустимыми доказательствами по делам о налоговых правонарушениях только в тех случаях, когда они получены в результате мероприятий налогового контроля налоговыми органами с соблюдением процедуры, предусмотренной НК РФ (ст.90 НК РФ), но не в результате оперативно-розыскной деятельности.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица инспекции, которое производит проверку. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

В этом вопросе возникает сразу две проблемы. Для налогоплательщика: какие именно основания полагать, что документы или предметы могут сокрыты, уничтожены, исправлены, могут возникнуть у проверяющего. Перечня таких ситуаций ни в каком НПА не указано, таким образом, представитель налогового органа сам решает, что считать опасностью сокрытия документов и не всегда его решение в должной степени обоснованно. Для должностного лица налогового органа: получив достаточные основания, что документы могут быть уничтожены, изменены, проверяющий должен написать постановление, это займет какое-то время, в течение которого, налогоплательщик может осуществить свои замыслы и уничтожить, исправить, скрыть документы. [14]

3.2 Пути решения проблем, возникающих при осуществлении налогового контроля

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.

В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

Ш Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности;

Ш Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

Ш Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

Последний пункт является наиболее важным и, в тоже время, наиболее просто осуществимым. Очень трудно заставить налогоплательщика добровольно отдавать часть заработанных денег. Необходимость налогового контроля совсем бы пропала, если бы каждый налогоплательщик был сознательным, законопослушным и своевременно и в полном объеме уплачивал бы установленные законом налоги и сборы. Однако, ситуация такова, что многие люди, при наличии какой-либо возможности скрыть свою налоговую базу - пользуются ее. Большая часть населения является юридически неграмотными и в какой-то мере эту проблему можно решить, повысив налоговую культуру населения путем ознакомления с нормами налогового законодательства, но не в непонятной непрофессионалу форме законов и постановлений, а в более упрощенной форме. [13]

Выявить злоупотребление должностными полномочиями работника налогового органа так же достаточно тяжело. Меры, по борьбе с коррупцией в нашей стране, ничтожны по сравнению с ее размахом. Необходим постоянный планомерный внутренний контроль за соблюдением законодательства. Все этапы проведения налогового контроля жестко регламентированы, но во множестве случаев эти правила нарушаются налоговыми органами, что ухудшает положение налогоплательщика. Справедливым в данном случае может стать отмена решений по проведенной проверке, при наличии у налогоплательщика доказательств нарушения налоговым органным любого из пунктов нормативно-правовых актов, регламентирующих проведение проверок.

Налоговый контроль это такая сфера налоговый правоотношений, где не допускаются неточности. Так как налогоплательщик и налоговый орган 2 "противостоящих" субъекта, налогоплательщик хочет заплатить как можно меньше, в то время как налоговый орган хочет начислить и взыскать как можно больше средств, то возникновение неточностей, пробелов в законодательстве каждый воспринимает в свою пользу. В связи с этим целесообразно законодательно установить:

ь список документов, которые налоговый орган может истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки;

ь документ, фиксирующий срок окончания камеральной налоговой проверки (например, справка, по аналогии с ВНП);

ь право на использование материалов оперативно-розыскной работы органов внутренних дел при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без дополнительных формальностей, чтобы упростить и ускорить процедуру;

ь перечень ситуаций, когда должностное лицо может произвести выемку документов или предметов при проведении выездной проверки;

ь в случае возникновения такой ситуации, предоставить должностному лицу налогового органа произвести выемку без постановления, для большей уверенности в сохранности документов. [14]

Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля. Но в целом можно сделать вывод, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами.

Заключение

Осуществление налогового контроля является основной функцией уполномоченных органов государства - налоговых органов. НК РФ прямо не дает этому понятию определения, но его можно вывести из определения налоговых органов.

Обязанность платить налоги распространяется на всех экономических субъектов в качестве безусловного требования государства. Налоговые органы, представленные Финансовой налоговой службой России и его территориальными подразделениями контролируют выполнение данной обязанности. Налоговый контроль - та правовая среда, которая сложилась в национальной экономике в сфере взаимоотношений налогоплательщиков и контролирующих органов, то есть это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины. В тоже время, это совокупность приемов и способов, используемых налоговыми органами, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Основной формой проведения налогового контроля продолжает оставаться налоговая проверка, которая представляет собой процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате мероприятий налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Налоговые проверки служат основными методами осуществления налоговыми органами налогового контроля. Процедура их проведения отражена во многих нормативно-правовых актах. Для камеральной и выездной налоговой проверки критерии оценки деятельности налогоплательщика разные. Выездная налоговая проверка - более глубокое и детальное изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, чем камеральная.

В ходе данной работы проанализированы работа Федеральной налоговой службы РФ.

Список использованных источников и литературы

Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон № 146 -ФЗ от 31.07. 1998 (с изменениями и дополнениями на 01.01.2014 года)

Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение; 2012. 52 с.

Миляков Н.В. Налоговое право. Учебное пособие. - М.: ИНФРА- М, 2013 .- 763с.

Налоги и налогообложение: правовое регулирование. Учебное пособие. / Под ред. Ряховского Д.И. - М.: Эксмо, 2012.- 549с.

Афанасьева Л.В. "Проблемы налогового контроля" // Налоговые споры: Теория и практика. - 2013. - №11. - С.14-17;.

Злыгостев Н.Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, 2013, № 2;

Климова М.А. Налоговые проверки в 2013 г. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2013, № 3;

Кудряшов С.Н. Камеральная налоговая проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012, №22.

Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2013. - N 3. - С.30-32.

Огудин И. Камеральные налоговые проверки // Практический бухгалтерский учет. 2014, №4, 5.

Размещено на Allbest.ru