Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа по теме:

«Налогообложение владельцев транспортных средств»

студент Берсенёв М.Ю.

Содержание

Введение

1. Сущность и проблемы налоговой системы, связанной с налогообложением транспортных средств

2. Действующая система налогов владельцев транспортных средств

2.1. Налог с владельцев транспортных средств

2.2. Налог на пользователей автодорог

2.3.Сбор за парковку автомобилей

2.4. Контроль за расходами физических лиц при приобретении автомобиля

3. Совершенствование законодательства о налогах с владельцев транспортных средств

Заключение

Библиография

Введение

Эта тема избрана автором не случайно, так как с начала 90-х годов XX-го века в России, а в последствии и в Российской Федерации начал, несмотря на все препятствия и преграды, формироваться так называемый «средний класс», который, как показывает опыт зарубежных стран должен стать в будущем основным слоем населения, в руках которого будет сосредоточена значительная часть всех богатств страны. Представители «среднего класса» имеют в большинстве своём довольно высокий уровень доходов и, естественно, имеют возможность приобретения для пользования в личных и предпринимательских целях транспортные средства.

В процессе, проводимых в нашей стране экономических реформ, ситуация в сфере экономики постепенно стабилизируется, и к середине рокового 1998-го года, уровень доходов большинства населения достигает того уровня, когда граждане имеют финансовые возможности для приобретения и последующего обслуживания не только автомобилей отечественного производства, но и иностранного. Парк автомобилей стремительно увеличивается. В частности, парк легковых автомобилей на 1 января 1999 года в Вологодской области составил 145 510 автомобилей, из которых 14 128 автомобилей иностранного производства (9,7 % от всего количества легковых автомобилей). Прирост, по сравнению с той же датой 1998 года, составил 14,8 %. К слову, Вологодская область находилась в тот период на седьмом месте среди регионов Российской Федерации с наибольшими темпами автомобилизации, обогнав такие крупные субъекты федерации, как Ленинградскую, Московскую и Ярославскую области, республики Удмуртию и Татарстан. - журнал «За рулём», май 1999 года, стр.59.

Рассмотрев статистические данные, можно сказать, что не только в таких богатых и преуспевающих субъектах федерации, как Москва, автомобилизация происходит быстрыми темпами. В других регионах, пусть и не настолько экономически - развитых автомобилизация с каждым годом, несмотря на кризисные явления, происходящие в нашей стране, набирает обороты. Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используется в трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях.

Таким образом, всё большее количество физических и юридических лиц сталкивается с проблемами налогообложения, которые возникают при покупке, эксплуатации, прохождении ежегодного технического осмотра, в процессе использования автомобиля в предпринимательской деятельности, платы за парковку в центре города и другими. В данной работе сделана попытка раскрыть содержание и сущность каждого из предусмотренных законодательством налогов и сборов, проблемами, с которыми сталкиваются владельцы транспортных средств, и объяснить экономическую необходимость введения этих налогов. Эта тема интересна и тем, что в своей настоящей и будущей работе в качестве юриста автор сталкивается, и будет сталкиваться с проблемами налогообложения владельцев автомобилей, которые появляются в связи с нашим далёким от совершенства налоговым законодательством.

1. Сущность и проблемы налоговой системы, связанной с налогообложением средств транспорта

Для разных целей мы приобретаем автомобиль. Одни покупают его для редких поездок на дачу, другой - для постоянных разъездов по делам, третьему - просто нужно средство передвижения, а четвёртый - только ради факта обладания автомобилем, ради повышения социального статуса в глазах окружающих. Организациям транспортные средства требуются, чаще, для обеспечения производственного процесса. Все цели приобретения автомобиля не перечислить.

Однако, большинство владельцев и потенциальных приобретателей не предполагают, во что им обойдётся содержание автомобиля - имеется в виду не только техническое обслуживание, стоимость запасных частей, сложность ремонта, распространённость определённых марок автомобилей, престижность, привлекательность для угонщиков и другие подобные факторы, связанные с технической стороной обладания автомобилем. Сложность вызывают правовые факторы, а точнее законодательство обо всех тех налогах и сборах, которые лягут на плечи новоиспечённого обладателя автомобиля.

Действительно, о чём думает потенциальный покупатель, если намеревается приобрести автомобиль - разумеется, о технических факторах (см. выше - М.Б.), а о правовой стороне вопроса часто забывают. Что же ждёт будущего обладателя автомобиля?

Прежде всего, ему потребуется зарегистрировать свой автомобиль в ГИБДД, а за получение паспорта, свидетельства о регистрации, государственных номерных знаков транспортного средства и прохождение технического осмотра нужно платить, причём платить немало. В Вологодской области так называемые специальные сборы ГИБДД предусмотрены в Приложении к Постановлению Губернатора Вологодской области от 17 июля 1996 года №528 «О вопросах, связанных с эксплуатацией автотранспортных средств в Вологодской области» Рекламно-информационная газета «Пятачок», №1 от 17.01.2001 года, стр.4.

Они составляют (на сегодняшний день):

выдача паспорта транспортного средства - 70 руб 98 коп;

выдача свидетельства о регистрации транспортного средства - 67 руб 98 коп;

выдача государственного номерного знака:

на автотранспортные средства - 306 рублей;

на прицепы - 171 рубль;

на мототранспортные средства - 216 рублей;

выдача акта технического осмотра - 37 руб 98 коп;

прохождение технического осмотра - 54 руб 90 коп;

выдача талона технического осмотра - 34 руб 92 коп.

Все вышеперечисленные затраты не относятся напрямую к налогам. Они лишь предназначены для того, чтобы оплатить труд и материальные затраты на изготовление указанных документов ГИБДД.

Система налогов же, которыми облагаются собственники и пользователи транспортных средств следующая:

налог с владельцев транспортных средств;

налог на пользователей автодорог;

сбор за парковку автомобилей.

Налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автодорог предусмотрены Законом «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября 1991 года с последними изменениями от 05 августа 2000 года Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0. В Вологодской области ставки налога установлены Законом Вологодской области «О территориальном дорожном фонде», утверждённым Законодательным собранием Вологодской области №517 от 15.11.2000 года Рекламно-информационная газета «Пятачок», №1 от 17.01.2001 года, стр.4 и вступившим в силу с 01 января 2001 года.

Сбор за парковку автотранспорта был установлен Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 от 27 декабря 1991 года с последними изменениями от 05 августа 2000 года Там же, который действует в субъекте РФ, если не введён им налог с продаж.

Два первых налога и сбор за парковку действуют в РФ уже долгое время.

Представленная работа предлагает и анализирует материал о налогах, предусмотренных действующим законодательством, о существенных изменениях в налоговом законодательстве в последние годы, а также о сборе за парковку автотранспортных средств.

2. Действующая система налогов с владельцев транспортных средств

2.1 Налог с владельцев транспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств был установлен законом РФ «О дорожных фондах» от 18 октября 1991 года №1759-1 Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 (далее- Закон «о дорожных фондах» - М.Б.). Он регулируется статьёй 6 настоящего закона. Также необходимо отметить, что Инструкцией Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 04 апреля 2000 года № 59 Там же. (далее - Инструкция № 59 - М.Б.) в главе 3 которой, разъяснён порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств. Хотя инструкция и не является, согласно пункту 1 статьи 1 Налогового Кодекса, нормативным актом и не относится к налоговому законодательству, но ею всё равно руководствуются при уплате налога налогоплательщики и налоговые органы - при его взыскании.

Плательщиками налога являются (п.1 ст.6 Закона «О дорожных фондах»):

юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) - далее «организации» (М.Б.);

граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее «предприниматели» - М.Б.);

граждане Российской Федерации;

иностранные граждане и юридические лица;

лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Налог уплачивается ежегодно.

Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств установлены следующие (п.1 ст6 Закона «О дорожных фондах»):

Объект налогообложения.	Размер годового налога.
1.Легковые автомобили с мощностью двигателя: до 100 л.с. (лошадиных сил) свыше 100 л.с.	50 коп 1 руб 30 коп
2.Мотоциклы и мотороллеры. 3.Автобусы. 4.Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: до 100 л.с. включительно от 100 до 150 л.с. от 150 до 200 л.с. от 200 до 250 л.с. свыше 250 л.с. 5.Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)	30 коп 2 руб 2 руб 4 руб 4 руб 80 коп 5 руб 20 коп 7 руб 15 коп 2 руб

Ставки налога, относительно ставок, указанных выше, увеличиваются, в связи с изменением уровня цен и заработной платы, или полностью освобождаются отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога законодательными органами власти субъектов РФ (п.50 Инструкции № 59).

По транспортным средствам, приобретённым во втором полугодии, налог уплачивается в половинном размере (п.51 Инструкции № 59).

В случаях, когда транспортное средство находится на отдельном балансе участников совместной деятельности, уплату налога производят собственники данного транспортного средства, соразмерно их доле собственности на транспортное средство (п.47 Инструкции № 59)

Иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, сотрудники указанных учреждений, а также члены их семей не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств.

В тех случаях, когда транспортное средство находится в долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников, соразмерно их доле собственности на это транспортное средство.

Налог взимается с владельцев транспортных средств, подлежащих регистрации, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» Сборник нормативных актов «Автотранспортные средства», Москва, 2000 год, Издательство ПРИОР», стр.158.. Фактически, сборщиками налога выступают органы ГИБДД, военной автоинспекции, госсельхознадзора, министерства и ведомства, выдающие государственные регистрационные знаки, при регистрации и перерегистрации, технических осмотрах. Налог уплачивается в отделениях Сбербанка РФ за текущий год, а квитанция предъявляется при вышеперечисленных действиях. Если же в прошлом году технический осмотр не проходился, то должны быть предъявлены квитанции за текущий и прошлый годы, иначе будет отказано в указанных действиях. В случае, если владелец освобождён от уплаты налога, то подаётся заявление, где указывается, что он не является плательщиков данного налога.

Льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств.

От уплаты налога освобождаются (п.4 ст.6 Закона «О дорожных фондах в РФ» и п.58 Инструкции МНС РФ № 59 от 04.04.2001г.:

категории граждан, подвергшиеся воздействию радиации, вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.91г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» Собрание Законодательства РФ, 1995 год, № 48, ст.4561., а также иные категории граждан, на которые распространяется в соответствии с законодательством Российской Федерации действие указанного Закона;

герои СССР, РФ, граждане, награждённые орденом Славы трёх степеней, а также их общественные объединения, использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;

предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 и более процентов общей суммы их доходов;

организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;

профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД РФ;

российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции;

владельцы транспортных средств, использующие их исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи.

Юридические лица - плательщики налога (п.38 Инструкции № 59), представляют налоговой инспекции, а также организации, ведущей учёт поступления налогов, по месту своего нахождения налоговою декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчётности за соответствующий год, в котором был уплачен налог (подлежит уплате), а для предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации о доходах. Физические лица уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в сроки, установленные для юридических лиц. Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платёжного поручения об уплате налога не производится.

Сумма платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются налогоплательщиками - юридическими лицами в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг, а предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Налог с владельцев транспортных средств в Вологодской области.

Регулируется Законом Вологодской области «О территориальном дорожном фонде», который был утверждён Законодательным Собранием Вологодской области № 517 от 15.11.2000 года и вступил в силу с 01.01.2001 года. Им были изменены ставки налога, действующие в настоящее время.

Ставки налога и объект налогообложения

Наименование объектов обложения.	Размер налога
Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	0,72 руб 4, 80 руб
Мотоциклы и мотороллеры	0, 60 руб
Автобусы	5,00 руб
Грузовые автомобили и трактора с мощностью двигателя: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 до 150 л.с. (от 73,55 до 11,33 кВт) включительно свыше 150 до 200 л.с. (от 110,33 до 147,1 кВт) включительно свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	6,30 руб 15,00 руб 18,00 руб 19,50 руб 27,00 руб
Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)	5,00 руб

Следует отметить, что ставки в Вологодской области в два и более раз по отдельным видам транспортных средств выше, чем по федеральному законодательству. В отдельных же регионах России ставки налогов рознятся в 5-7 раз (например в Москве - М.Б.).

Согласно изменениям в Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» от 05 августа 2000 года «Российская газета» от 10 августа 2000 года, стр.2., средства территориальных дорожных фондов уменьшаются почти вдвое. Поэтому дорожники и заявляют, что новых дорог они смогут построить вдвое меньше и содержать их будут в два раза хуже. Но наше Правительство и здесь находит выход из сложившейся ситуации - это: резко увеличить налог с владельцев транспортных средств. Председатель Правительства Михаил Касьянов на совещании с работниками налоговых органов отметил: «Владелец «Жигулей» платит в год какие-то 80 рублей. Их не хватит даже на то, чтобы заасфальтировать место, которое занимает на стоянке одно колесо его машины!» «Дорога-кормилица», Андрей Кузнецов, Игорь Моржаретто, журнал «За рулём», 2001 год, №3, стр.112-113.. Получается так, что с автовладельца можно взять любую сумму - «раз уж он один раз нашёл деньги на его покупку» Там же.. К тому же без уплаты налога с владельцев транспортных средств нельзя пройти техосмотр - значит в любой сумме налог будет удержан.

Возможно, Председатель Правительства в чём-то прав: дороги у нас далеко не самые лучшие и деньги на строительство новых и реконструкции старых нужны. Автор считает, что многие владельцы автомобилей действительно имеют деньги и готовы их отдать - лишь бы дороги улучшились, но при одном условии - у них должна быть уверенность, что их деньги пойдут, действительно, на нужды дорожного фонда, а не футбольных команд и иные подобные цели, как происходит на самом деле. Вот, например, в прошлом году было решено построить новую дорогу от Новосибирска до Томска через Колывань. Москва эту мысль подхватила и выделила 208 миллионов рублей.

Проект делали с размахом: одна толщина покрытия - 70 см! Такая дорога должна была прослужить как минимум лет сто. В начали осени провели испытания и ужаснулись - новая дорога и года не простоит! Ответ был прозаичен: дорожники пожалели стройматериалов, а где не пожалели - почему-то забыли уплотнить. Такая дорога просто впитает воду и пойдёт трещинами. Да плюс ко всему рабочие не уложились и в график работ. Это - результат работы ОАО «Сибирская дорога», а достижения ОАО «Сибаэродромдорстрой» (далее «СибАРДС» - М.Б.) более «весомы». «СибАРДС» должен был построить семнадцатикилометровый участок дороги Новосибирск-Колывань. Был построен асфальтовый завод, который должен был работать в полную силу, а на самом деле - он давно уже зарос паутиной. Зачем же он нужен? Руководители «СибАРДС» строят дороги не первый год - знают хорошо, что нужно делать, где и как. «А вот начальники из Москвы», - отмечают А.Кузнецов и И.Моржаретто, - «вряд ли знают, что трасса от Новосибирска до Колывани уже давным-давно построена. Поэтому можно просто на этом участке провести поверхностные работы, чтобы потом как-бы отремонтированные километры выдать за только-что построенные. Самое главное - чтобы свежим асфальтом пахло…» «Дорога-кормилица», Андрей Кузнецов, Игорь Моржаретто, журнал «За рулём», 2001 год, №3, стр.112-113.. Вся работа «СибПРДСа» и заключалась в том, чтобы, проявив чудеса «высшего пилотажа» выбит деньги из Москвы. И сумели…

Куда же смотрит Росавтодор Российское дорожное агентство? Ведь его задача - блюсти государственные интересы в области дорожного строительства. Получается так, что он раздаёт деньги из Федерального дорожного фонда направо и налево и не интересуется, куда его денежки уходят. К счастью, это не так. Прошлой осенью руководство Российского дорожного агентства направило в Генеральную Прокуратуру Российской Федерации материалы о нарушениях в деятельности Территориального управления автодорог Новосибирской области. Проблема состоит в том, что нарушений, подобных тем, что имели место в Новосибирской области слишком много во многих регионах России. В прошлом году Российское дорожное агентство приостановило финансирование 20 регионов страны - от Карелии до Приморского края - в связи с выявленными фактами нецелевого использования средств территориальных дорожных фондов. Тратили регионы деньги на что хотели, врдоть до финансирования футбольной команды. Причём в этом списке лишь самые злостные нарушители, которые «размотали» 50-60% «дорожных» денег.

Те деньги, которые остаются после расходов на всё что угодно, но только не на нужды автодорожного хозяйства, тоже можно легко разграбить, утверждают авторы указанной статьи «Дорога-кормилица», Андрей Кузнецов, Игорь Моржаретто, журнал «За рулём», 2001 год, №3, стр.112-113.. Ведь из 500 нормативов, действующих в отрасли, лишь 8% разработаны в течение последних пяти лет, зато треть - больше 20 лет назад. По этим нормам стоимость дорожных работ сегодня может варьироваться, причём разница составляет до двух раз! Там же.

Думается, что первейшей задачей Правительства на данном этапе должно являться не собирание как можно больше денег, а контроль, чтобы истратили их куда требуется. Сейчас у автовладельцев нет никаких гарантий, что собранные с них многократно увеличенные налоги пойдут действительно на строительство новых качественных или реконструкцию старых автодорог.

2.2 Налог на пользователей автодорог

Налог на пользователей автодорог установлен Законом РФ от 18 октября 1991 года «О дорожных фондах в РФ» (статья 5 Закона) с последними изменениями от 05 августа 2000 года. Инструкция Государственной Налоговой Службы от 04 апреля 2000 года №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» в главе 2 разъясняет порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Плательщиками налога на пользователей автодорог являются (ст.5 Закона РФ «О дорожных фондах»):

предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами;

предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства;

иностранные юридические лица.

Объектом налогообложения (п.2 ст.5 Закона РФ «О дорожных фондах») является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Покупная цена товаров определяется путём суммирования фактически произведённых затрат на его покупку, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Причём отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров может быть ограничено учётной политикой организации путём отнесения их на издержки обращения, согласно п.26 Инструкции № 59.

Организации, которые определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, дата определения выручки от реализации определяется следующим образом: день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю считаются днём определения выручки.

Организации, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Налогоплательщики, которые приобретают сырье (материалы, полуфабрикаты) и передают его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.

При установлении цены реализации товаров (продукции) на условиях их доставки за счет продавца до места, в котором предусмотрено получение товаров (продукции) покупателем (получателем), расходы по транспортировке, понесенные продавцом в связи с оплатой этих сумм третьим лицам, включаются в налогооблагаемую базу у продавца, в том числе и в случае выделения указанных расходов в первичных документах отдельной строкой.

При установлении цены реализации товаров (продукции) на условиях их доставки за счет продавца до определенного договором места и отправлении по согласию и за счет покупателя продавцом товаров (продукции) до другого места возмещаемые покупателем (получателем) суммы по транспортировке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые продавцом за счет покупателя третьим лицам, у продавца в выручку от реализации товаров (продукции) не включаются; при этом в первичных документах должны быть отдельно выделены стоимость товаров (продукции) и сумма транспортных услуг.

При уступке права (требования) у продавца продукции (товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).

Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).

У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение.

При расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике «по оплате» получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг).

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике «по оплате».

Ставки налога следующие (п.2 ст.5 Закона РФ «О дорожных фондах в РФ» в редакции Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового Кодекса и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 24.03.2001года «Российская газета» от 27 марта 2001 года, стр.4.:

1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Средства, полученные вследствие взимания данного налога, полностью зачисляются в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат .

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учётом местных условий предоставлено право повышать или понижать ставку налога, либо полностью освобождать от уплаты налога отдельные категории физических лиц и организаций, путём принятия соответствующего закона.

Особенности налогообложения некоторых субъектов.

Риэлтерские организации (п.33.9. Инструкции № 59): у них налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.

Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на общих основаниях (п.33.5. Инструкции № 59).

Организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг (33.4. Инструкции № 59).

При возмещении комитентом, доверителем, принципалом расходов по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, возмещаемые суммы не включаются у организации в налогооблагаемую базу, если из первичных документов на указанные работы, услуги следует, что получателем работ, услуг является комитент, доверитель, принципал, а плательщиком - организация (комиссионер, поверенный, агент).

Биржи уплачивают налог от выручки, полученной в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информационно - коммерческих и других платных услуг (п.33.10. Инструкции № 59).

Коммерческие организации (предприятия), учредителями которых являются религиозные организации (объединения), уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между покупной и продажной ценами товаров (п.33.12. Инструкции № 59).

Из налогооблагаемой базы у указанных организаций исключаются отчисления на благотворительные и культурно - просветительские цели.

У религиозных объединений не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиозной деятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвования предметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью.

Угледобывающие и углеперерабатывающие организации, в соответствии с п.33.11. Инструкции № 59, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации продукции, исчисленной исходя из цен предприятия (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценой).

Строительные, проектные, научно - исследовательские, опытно - конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами (п.33.6. Инструкции № 59).

Организации трубопроводного транспорта уплачивают налог от суммы разницы между продажной и покупной ценами газа, тепла, воды, электроэнергии или сжатого газа (п.33.7. Инструкции № 59).

При преобразовании напряжения электроэнергии и изменении иных характеристик налогообложению подлежит в установленном порядке разница между продажной и покупной ценами указанных товаров (электроэнергии). При производстве и переработке из других видов энергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализации соответствующей продукции (услуг).

Банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг (п.33.1. Инструкции № 59).

Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 4, ст.367

Согласно письму МНС РФ от 31 марта 2000 г. N ДЧ-8-07/1477 Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 доходы, полученные банками при покупке и продаже иностранной валюты по курсу, отличному от котируемого ЦБР курса валюты на день совершения операции, являются доходами от проведения банками операций с иностранной валютой, которые облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.

Не включаются в налогооблагаемую базу в соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 1, ст.1 доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги; доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Страховые организации уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг (п.33.2. Инструкции № 59).

Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг, и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 4, ст.368, с учетом ограничений, установленных настоящим подпунктом.

По ценным бумагам налог уплачивается от суммы разниц между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Не включаются в налогооблагаемую базу дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.

Не подлежат налогообложению доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 налогом не облагаются и доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской Федерации, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка Российской Федерации); доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды (п.33.4. Инструкции № 59), в дополнение к установленному порядку, уплачивают налог от доходов в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Подлежат налогообложению у указанных лиц доходы, образующиеся нарастающим итогом в течение года по фьючерсным, форвардным контрактам и опционам отдельно по каждому виду имущества (иностранная валюта, государственные и муниципальные ценные бумаги, иные ценные бумаги), не приведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они были заключены. Поступления средств по фьючерсным, форвардным контрактам и опционам, приведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они были заключены, являются в целях обложения настоящим налогом оплатой указанных продаж (поставок) или действий.

Не облагается налогом разница между суммой платежа по векселю, полученной от векселедателя, и ценой его приобретения, если этот вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту.

По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.

Не включаются в налогооблагаемую базу в соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги; доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.) в местах пребывания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, объектом обложения налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) у таких организаций принимается сумма превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги. Для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся только продажей путевок, объектом обложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок (п.33.8. Инструкции № 59).

Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) получена в иностранной валюте, то для целей налогообложения она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления средств на валютный счёт или в кассу организации.

Исчисление налога производится по каждому виду деятельности отдельно.

При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются следующие налоги, соответствующие налогооблагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров). Необходимо также добавить, что, согласно письму МНС РФ от 13 сентября 2000 г. N ВГ-6-03/737 Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0, разъясняющему содержание пункта 35 настоящей Инструкции, суммы экспортных пошлин не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. налог транспортный плательщик

Льготы по налогу (п.3 ст 5 Закона РФ «О дорожных фондах в РФ» и п.41 Инструкции № 59).

От налога освобождаются:

колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;

предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования, в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности;

иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ, уполномоченными им органами государственного управления;

профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

российские юридические лица и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции;

плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия);

организации и индивидуальные предприниматели по видам деятельности, осуществляемые на основе свидетельства об уплате единого налога на вменённый доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности» Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3826; 1999, N 14, ст.1661.

Налог, подлежащий уплате, определяется плательщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учёта. Уплачивается ежемесячно за истекший месяц не позднее 15 числа следующего месяца. Если по отчётным данным за последний квартал плательщик налога имел размер среднемесячного платежа не более 2 тысяч рублей, а также, если он является субъектом малого предпринимательства (юридическое лицо), не перешедшим на упрощённую систему налогообложения, то он уплачивает налог один раз в квартал по квартальным расчётам.

Суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которых осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции № 59).

2.3 Сбор за парковку транспортных средств

Многие вологжане хорошо помнят, как в 1997 году на улицах нашего города появились первые платные стоянки для автомобилей. Вскоре мест в центральной части города, где можно было бесплатно поставить свой автомобиль почти не осталось. Но, введение платных парковок - абсолютно законное мероприятие того периода, так как действующий тогда Закон РФ от 27.12.91г. с последующими изменениями и дополнениями «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 предусматривал в ст.21, которая устанавливает систему местных налогов и сборов, и в п.0 части 1 предусмотрен сбор за парковку автотранспорта, который вносят физические и юридические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этого целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти.

Правда, обозначилась типично российская проблема: сбор за парковку «отдали» коммерсантам, чтобы они его собирали и отдавали властям. Однако, «во всём мире деньги за парковку собирает либо дорожная полиция, либо специальная налоговая служба» Д.Леонтьев «Паркирование» отменяется», журнал «За рулём», 2001 год, №2, стр.12.. Чем это обернулось у нас? Оказалось, что немалая часть средств уходит к неизвестным лицам.

1 марта 1999 года в Вологодской области был введён налог с продаж. Это автоматически означало отмену сбора за парковку автотранспортных средств, так как статья 2 федерального закона от 31.07.99г. №150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в стать 20 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»» Правовая информационная система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством, версия 4.0 предупреждает о том, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов сбор за парковку автотранспорта не взимается. Налоговый Кодекс РФ в ст.ст.13,14,15, которые устанавливают систему налогов и сборов, также не предусматривает сбор за парковку автотранспортных средств.

Так устанавливается действующим законодательством. Что же происходит на практике - в нашей реальной действительности. В большинстве субъектов Российской Федерации уже введён налог с продаж, значит сбор за парковку автотранспорта не должен взиматься. Однако так происходит не везде. В частности в Москве и в Вологде он как взимался так и продолжает взиматься с автолюбителей, поставивших свои машины в центральной части города.

Что-же происходит? Неужели в нашей стране можно так спокойно нарушать законы, причём нарушаться представителями власти, правителями и руководителями городов. В нашем городе события развивались следующим образом. Несколько лет назад в городе Вологде были введены первые платные парковки в центральной части города. Люди возмущались, ругались, но платили - не идти же пешком с сумками, если можно подъехать прямо к рынку или к магазину в центре города. Были попытки обжалования актов администрации, устанавливающих систему платных парковок, но они ничего не изменили, так как акты соответствовали действующему законодательству.

Сейчас ситуация сложилась по иному. С 1 марта 1999 года в Вологодской области был введён налог с продаж, а значит и отменялись многие местные налоги и сборы, в том числе и сбор за парковку автотранспорта. Действительно, какое-то время плату за стоянку в местах, где раньше она взималась, требовать не стали. Но администрация нашего города хотела «убить сразу двух зайцев», поэтому после принятия областного закона «О налоге с продаж» от 31.12.98г. было принято постановление главы г.Вологды от 24.02.99г. «О зонах платной парковки автотранспорта в г.Вологде». Указанное положение показывает, что в нашей стране не только граждане и юридические лица умеют обходить законы, чтобы не платить лишние налоги и сборы, но и органы местного самоуправления обходят законы, правда с другой целью - пополнить бюджет за счёт населения. Возможно считают, что те кто ездит на машине - все, без исключения люди богатые и обеспеченные, а ведь это далеко не так.

Разумеется, свои истинные цели установления платных парковок администрация скрывает. Вместо них в положении от 24.02.99г. указываются следующие:

упорядочение стоянок автомобилей на улицах и площадях города;

увеличение пропускной способности автотранспортных магистралей;

частичное ограничение пребывания автотранспорта в центральной части города.

В Вологде признано необходимым сохранение системы зон платной парковки автотранспортных средств. Но теперь плата за стоянку не является местным сбором, в обычном смысле этого слова. Участки городских дорог в границах зон платной парковки были переданы муниципальному унитарному предприятию "Спецавтохозяйство» на праве хозяйственного ведения. Плата за стоянку от 5 минут до 1 часа в настоящее время составляет 3 рубля. Собранные средства МУП «Спецавтохозяйство» перечисляет в 10-тидневный срок в доход городского бюджета. Контроль за исполнением данного постановления возложен на председателя комитета жилищно-коммунального хозяйства и транспорта, заместителя главы города Ю.В. Белякова.