Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в оптовой торговле

1.1 Понятие и состав оптовой торговли, оптовый товарооборот

2. Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО "Марис"

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО "Марис"

2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО "Марис"

2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО "Марис"

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

учет оптовый торговля налогообложение

Торговля - обширнейшая область предпринимательской деятельности и сфера приложения труда - получила в последние годы новые импульсы развития, существенно расширив "поле и правила игры" в экономике. Среди основных направлений коммерческо-посреднической деятельности на первый план выступает работа по проведению оптовой торговли. Эта работа - основная форма выражения сущности коммерческо-посреднической деятельности, способствующая активному регулированию процессов перемещения и накопления продукции в пространстве и во времени. На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет важное значение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы - на основе изучения порядка и особенностей учета товаров на предприятиях малого бизнеса в оптовой торговле, результатов анализа системы учета на исследуемом объекте, определить основные направления совершенствования учета движения товаров.

Объектом исследования является - ООО "Марис".

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса в оптовой торговле.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета в оптовой торговле

1.1 Понятие и состав оптовой торговли, оптовый товарооборот

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже. Оптовая торговля - это продажа - торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу.

Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников.

Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно правовой формы. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т.д.) использованием.

Отношения продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляется договорами поставки. Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям. Деятельность предприятия связана с товарными операциями. Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров.

Определение товаров дано в нескольких нормативных документах:

1. Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

2. В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) "товаром… признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

3. Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п.2 ПБУ 5/01 сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи".

4. Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

Согласно ст. 506 ГК "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием". Непрерывность товарного обращения требует, чтобы товарные запасы постоянно имелись во всех каналах сферы обращения. В процессе реализации они расходуются и поэтому должны периодически пополняться за счет нового поступления. Поэтому требуется поступление товаров через определенные промежутки времени. Величина запаса в большей части зависит от скорости, регулярности и надежности поступления товаров. Несоблюдение этих условий ведет к чрезмерному накоплению или недостатку товарных запасов в пунктах потребления. Процесс товародвижения входит в функции торговых организаций. Они определяют потоки и направления движения товаров от места производства в места потребления, выбирают виды транспорта для перевозки товаров, размещают склады и базы на пути их движения. От выполнения торговыми организациями этих функций зависят своевременное и бесперебойное удовлетворение потребностей населения, уровень затрат труда по перемещению товаров в сфере обращения, время оборота товарно-материальных ценностей, а также степень удовлетворения спроса. Затраты на товародвижение складываются из следующих элементов: транспортировка товаров; складирование; поддержание товарных запасов; получение, отгрузка товаров; административные расходы; обработка заказов. В торговле необходима грамотная организация как торгового, так и технологического процесса. Технологический процесс включает в себя совокупность последовательно взаимосвязанных способов, приемов и трудовых операций, направленных на сохранение потребительских свойств товаров и ускорения доведения товаров до торговой сети и потребителей. Технологический процесс обеспечивает обработку потоков, начиная с поступления товаров и кончая полной подготовкой их к продаже.

Технологический процесс включает такие операции, как приемка товаров по количеству и качеству, хранение, фасовка и упаковка товаров, их перемещение и др. Наилучшей формой организации хозяйственных отношений оптовых предприятий с обслуживаемыми торговыми предприятиями по продаже товаров являются договоры купли-продажи товаров, договорные отношения являются оптимальными формами связи при стабильных взаимоотношениях оптовых баз со своими клиентами. Покупатели товаров имеют право свободного выбора поставщиков и сами определяют формы хозяйственных связей с ними. При разовых, эпизодических закупках товаров у поставщиков покупатели по своему усмотрению могут закупать товары без заключения договоров на основе предъявленных заказов (заявок) ими по договоренности сторон путем оформления платежных документов.

Договоры купли-продажи заключаются при стабильных хозяйственных взаимоотношениях сторон и достаточно крупных регулярных объемах поставок. В договоре купли-продажи следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон. В частности, в договорах важно предусмотреть порядок представления заявок на текущий завоз товаров, ответственность оптовых предприятий за каждый случай невыполнения заявки на доставку товаров, предусмотренных ассортиментным перечнем, а также ответственность розничных торговых предприятий за каждый случай непредставления или несвоевременного представления заявки на доставку (завоз) товаров.



2. Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО "Марис"

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО "Марис"

ООО "Марис" создано по решению учредителей (протокол №12 от 17 июня 1996 г.), зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Москва №2486 от 18 июня 1996 г. Общество с ограниченной ответственностью "Марис" (ООО "Марис") создано в целях более полного удовлетворения потребностей населения предприятий, организаций, учреждений в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его учредителей, место нахождения г. Москва, ул Южная, 18, кор. 2.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет печати, штампы со своим наименованием и реквизитами. Для выполнения своих целей общество осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговли, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях.

В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получает необходимую лицензию. Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами. Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность. Общество является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, пользуется коммерческими и банковскими кредитами. Общество несет в установленном порядке ответственность за своевременное и качественное выполнение своих обязательств.

Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащему ему имуществу, на которое по законодательству может быть обращено взыскание. ООО "Марис" является одним из филиалов с целью осуществления деятельности в сфере услуг, торговли, промышленности, строительства, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях. Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором, он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач общества.

Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности осуществляется ревизионной комиссией Общества. Структура филиала и штатное расписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером, экономистом, инженером по труду, бухгалтерами. В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством производство, приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг. ООО "Марис" является структурным подразделением.

При осуществлении указанных видов деятельности Общество обеспечивает или организует:

- оптовую торговлю;

- оказание услуг по сборке и монтажу лестниц и теплых полов;

- оказание заказчикам транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами. Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность. В соответствии с приказом об учетной политике бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.



2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО "Марис"

Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными " Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // Бухгалтерский учет, №3, 1999". Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, может развиваться в простой форме или в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Поэтому учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1. Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

На ООО "Марис" применяется упрощенная система бухгалтерского учета в простой форме. Малое предприятие ведет вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на весь отчетный год. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма №В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма №В-2;

- ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;

- ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;

- ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;

- ведомость (шахматная) - форма №В-9.

В текущем законодательстве нет требований применять план счетов, двойную запись. Но есть исключения - основные средства и нематериальные активы.

Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения. Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ООО "Марис":

- отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

- ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

- сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.

Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов - на бумажном носителе. На ООО "Марис" - это вынужденная мера.

При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:

I. "Доходы и расходы";

II. "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу";

III. "Расчет налоговой базы по единому налогу".

ООО "Марис" работает по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", поэтому ему необходимо заполнять все графы Книги.

На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу. Таким образом, на предприятии ООО "Марис" учет поставлен в соответствии с законодательством. ООО "Марис" не обязано в качестве отчетности составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Формы балансовой отчетности не представляются в территориальные органы Госкомстата России. Статистическая отчетность представляется по перечню, утвержденному органами государственной статистики. Порядок их заполнения и представления аналогичен порядку, применяемому при общем режиме налогообложения. В состав отчетности, представляемой в налоговые органы, входят налоговые декларации по налогам, плательщиками которых общество является в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые декларации по некоторым налогам (взносам) заполняются в общем порядке. Разработаны также налоговые декларации по налогам (взносам), которые предназначены только для плательщиков специальных налоговых режимов, и их следует заполнять с учетом специфики применяемого налогового режима. Например, ООО "Марис", которое добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы (в размере 3%), представляет отчет по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. №46 "Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)". Книга учета доходов и расходов не является формой отчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такое требование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязан представить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с момента поступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговой проверки по правильности исчисления единого налога.

2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО "Марис"

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предприниматели.

С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система - порядок ведения учета - формы ведения учета - бухгалтерская отчетность - налоговая отчетность - статистическая отчетность является решающей. Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета.

Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения.

В частности:

- по общему режиму;

- по упрощенной системе;

- стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона Президента РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом - по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности.

Последнее возможно только в одном случае - если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся:

- традиционная;

- простая форма;

- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных организаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как на бумажном носителе "вручную", так и в электронном виде в специальных бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты на ведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере по времени. В наши дни разработано множество автоматизированных бухгалтерских программ, предназначенных специально для предприятий малого бизнеса. В них не предусмотрена вариабельность конфигураций, но основных функций достаточно для ведения основных бухгалтерских операций. Ведение учета "вручную" можно значительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме. Например, по простой форме или в регистрах. Для ведения упрощенных форм бухгалтерского учета также годятся неспециализированные бухгалтерские программы, допустим, Excel. Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционными формами. При этом право выбора принадлежит предприятию.

Пример 1. ООО "Марис", перешедшее на упрощенную систему, купило у ЗАО "Фейерверк" партию краски за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Затем краска была перепродана ОАО "Петарда" с торговой наценкой в 25 процентов за 150 000 руб. Эта цена сложилась из:

- покупной стоимости краски без НДС - 100 000 руб.;

- "входного" НДС, который ООО "Мадис" не может принять к вычету, поскольку освобождено от уплаты этого налога, - 20 000 руб.;

- торговой наценки - 30 000 руб. (120 000 руб. x 25%).

В свою очередь ОАО "Петарда" реализовало краску с такой же торговой наценкой - 25 процентов. При этом цена его реализации составила 225 000 руб., в том числе:

- 150 000 руб. - покупная цена краски;

- 37 500 руб. (150 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

В данном случае ОАО "Петарда" должно уплатить в бюджет НДС в сумме 37 500 руб.

Теперь предположим, что ООО "Марис" не работает по "упрощенке" и платит НДС. Тогда "входной" НДС - 20 000 руб. - принимается к зачету. Цена, по которой краску продали ОАО "Петарда", составляет 150 000 руб., в том числе:

- 100 000 руб. - покупная стоимость краски без НДС;

- 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

ОАО "Петарда" приняло к вычету "входной" НДС (25 000 руб.) и реализовало краску за 187 500 руб., в том числе:

- 125 000 руб. (150 000 - 25 000) - покупная цена краски без НДС;

- 31 250 руб. (125 000 руб. x 25%) - торговая наценка;

- 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31 250 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.

В такой ситуации ОАО "Петарда" продает товар дешевле (187 500 < 225 000), что, безусловно, способствует его скорейшему сбыту. А, кроме того, платит в бюджет НДС в сумме 6250 руб. (31 250 - 25 000). Это на 31 250 руб. (37 500 - 6250) меньше, чем в том случае, когда ООО "Марис" работает по "упрощенке".

Пример расчета УСН 6% и 15%.

Доход ООО "Марис" за отчетный период составил 3924000 руб. А расходы за этот же период составили 3669000 руб. Какая ставка выгоднее?

Итак, "Доходы минус расходы". В таком случае, прибыль составляет 3924000 руб. минус 3669000 руб. В итоге, прибыль составляет 225000 руб. Если платить доход УСН 15%, тогда налоги составят 225000*0,15=33750 руб. Рассмотрим второй случай, когда вы платите налог УСН с дохода (6%). Тогда размер уплачиваемого налога по УСН составит 3924000*0,06=235440 тысяч рублей.

Выходит, что для данного конкретного случая выгоднее платить налог с прибыли, а не с дохода. Таким образом, налог с прибыли, выгоднее если прибыль невелика. А налог с дохода выгоднее, если прибыль во много раз превышает доходы.

Сопоставим наши данные в таблицу.

Отчетный период	Доходы	Расходы	Налоговая ставка
			6%	15%
2010 год	3924000 тыс.руб.	3669000 тыс.руб	235440 тыс.руб.	33750 тыс.руб



Заключение

Упрощенная система налогообложения с начала своего существования (с 1996 г.) претерпела значительные изменения.

С января 2003 г. действует гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в которую неоднократно вносились изменения и дополнения. Существенные поправки в эту главу были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Изменениям подверглись практически все статьи гл. 26.2 НК РФ. Исключение составили только те из них, где рассматриваются налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, зачисление сумм налога, налоговая декларация. В данной курсовой работе рассмотрен методологический аспект применения УСН с учетом последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве.

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).

Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться следующие условия:

1. Величина доходов. Если доходы организации за последние 9 месяцев не превысили 45 миллионов рублей, она имеет право осуществить переход на УСН (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

2. Численность сотрудников. Если численность работников предпринимателя или организации за налоговый период превысила 100 человек, он не имеет право использовать УСН.

3. Лимит стоимости НМА и ОС. Если остаточная стоимость ОС и НМА организации превышает 100 миллионов рублей, компания не имеет право переходить на УСН. В письме Минфина РФ от 11.12.2008 №03-11-05/296 указывается, что на предпринимателей данный пункт не распространяется.

4. Доля участия иных организаций. В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса, если доля иных организаций составляет более 25%, компания не имеет право переходить на режим УСН. В своем письме от 29.01.2010 №03-11-06/2/10 Минфин РФ разъясняет, что данный критерий следует соблюдать только в момент перехода на УСН, а не в течение всего времени.

Общество с ограниченной ответственностью "Марис" с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункта статьи 4 Федерального закона №402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов. Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов главным бухгалтером ООО "Марис" разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами выступают:

- Регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов, который ведется по каждому объекту.

- Регистр начисления амортизации, общий для всех объектов.

В целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 - 149, 06.08.1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 №191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2002.

4. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 17.05.2007 №85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета, №117, 02.06.2007.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.

7. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

8. Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.2005 №101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Российская газета, №161, 26.04.2005.

9. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // Бухгалтерский учет, №3, 1999.

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Финансовая газета, №34, 1999.

13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н) // Финансовая газета, №33, 2003.

14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001.



Приложение



Размещено на Allbest.ru