Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Республике Казахстан. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

1. Понятие налога и его признаки

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства».

Добывает себе государство денежные средства различными способами:

- в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние),

- в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.

Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

Приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова: «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

На основании изложенного представляется возможным дать следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.»

Рассмотрим теперь признаки налога.

Есть юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога относятся:

- установление налога государством

- существование налога, только в правовой форме

- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы (признак законности налога)

- принудительный характер налога

- налог является обязательным платежом

- уплата налога является юридической обязанностью

- порождения налогом стабильных финансовых обязательств

- правомерность изъятия денег

- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности

- наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

- налог выступает в качестве платежа государству

- безвозвратность

- без эквивалентность

- стабильный характер налоговых отношений

- наличие объекта обложения

- определенность субъекта налога

- определенность размера налога

- фиксированность сроков уплаты

- налог является доходом государства

- смена формы собственности при уплате налога.

Виды налогов

В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

1 - доход получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К.

2 - доход получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории Р.К.

3 - доход возникающий от продажи товаров в Р.К.

4 - доход получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К., или резиденту Р.К.

5 - другие виды доходов.

Характеризуя приведенные разновидности доходов в целом следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица.

Остановимся на характеристике видов налогов и их ставках, удерживаемых с физических и юридических лиц, представленных в таблице.

Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц

В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц

2. Налог на добавленную стоимость

3. Акцизы

4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации.

5. Специальные платежи и налоги недропользователей

6. Социальный налог

7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

8. Земельный налог

9. Единый земельный налог

10. Налог на имущество юридических и физических лиц

11. Налог на транспортные средства

12. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

14. Сбор с аукционных продаж

15. Сбор за право реализации товаров на рынках

16. Плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан

17. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

18. Сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан»,» Республика»,» Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

19. Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1% от базы исчисления.

Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12) - 16), 18) и 19 определяются Правительством Республики Казахстан.

2. Принципы построения налога на добавленную стоимость

налог добавленный стоимость бюджет

Плательщики налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Республики Казахстан статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РК самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РК.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации на территории РК товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию РК в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РК.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

- услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и по лизингу;

- посреднических услуг;

- услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

- услуг физической культуры и спорта;

- услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

- рекламных услуг;

- инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

- других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

Реализация товаров (работ, услуг) производится:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

- по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

- по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.

В случае частичного акцепта требования (требования-поручения) в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

Порядок исчисления налога

Налог на добавленную стоимость на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Заключение

Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

- создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

- снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

- объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

- стабильность налогового законодательства.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Список использованных источников

1. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года №2235 (и изменениями и дополнениями).

2. Вестник МГД Республики Казахстан №5 2000 г.

3. Основы государства и права Республики Казахстан. 1997 год.

4. «Налоги» по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1995 г.

5. Журнал «Финансы и кредит» №11 1999 год.

6. «Налоги в экономике современного капитализма» В.М. Федосеев. Киев. Высшая школа.

Размещено на Allbest.ru