Характеристика налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система налогообложения - это нормативно определенные плательщики налогов, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов, сборов и платежей и порядок их взимания.

Система налогообложения - это продукт деятельности государства, его важнейший атрибут. Каждое государство формирует свою налоговую систему с учетом опыта других стран, своих национальных особенностей, состояния экономики, развития рыночных отношений, необходимости решения конкретных экономических и социальных задач. Система налогообложения должна быть построена таким образом, чтобы способствовать производственной деятельности, стимулировать формирование средств на приоритетных направлениях экономического и социального развития.

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты.

Субъекты налогообложения - это плательщики(юридические и физические лица), которые непосредственно уплачивают налоги.

Объекты налогообложения - это доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, другие объекты, определенные законодательством о налогообложении.

Налоговая ставка - это размер налога на единицу объекта налогообложения.

Источник уплаты - это доход (заработная плата, прибыль и т.д.), из которого уплачивается налог; себестоимость; часть выручки от реализации продукции (работ, услуг).

По методам исчисления налоги можно классифицировать следующим образом:

* кадастровый метод заключается в разделении объектов налогообложения на определенные группы, для которых установлены индивидуальные ставки налога. В этом случае размер налога не зависит от прибыльности плательщика. Это, например, налог с владельцев транспортных средств;

* метод на основании декларации заключается в составлении плательщиком налога документа, где производится расчет дохода и налога из него. В этом случае размер налога зависит от прибыльности плательщика. Это, например, налог на прибыль предприятий;

* метод из источника выплаты дохода, уменьшенного на сумму налога. Это, например, подоходный налог с граждан.

Становление налоговой системы Украины началось с принятием 25.06.91 Закона «О системе налогообложения». В нем были определены принципы перестройки и назначение системы налогообложения, перечень налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики и объекты налогообложения. Учитывая изменения в налоговой политике государства, в 1994 и 1997 годах были приняты второй и третий варианты этого закона.

Налоговая система Украины - это совокупность общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды, а также принципов, форм их установления, замены или отмены, порядка их исчисления, оплаты и взыскания, включая организацию работы по их контролю.

Переход к рыночным отношениям предусматривает смену форм собственности и отношения собственности. Развиваются частная и коллективная формы собственности, что означает потерю государством значительной части собственных доходов. Основным методом формирования доходов государства в этих условиях становятся налоги, которые являются не только методом формирования бюджета, но и инструментом влияния на различные стороны деятельности плательщиков.

Создание и реформирование налоговой системы должно основываться на научном подходе, который предполагает:

* формирование правовой основы налогообложения;

* системный подход;

* установление изначальной базы этой системы.

Требование системности состоит в том, что налоги, формирующие налоговую систему, должны быть связаны между собой, органично дополнять друг друга, не находится в противоречии с системой в целом и отдельными ее элементами. Системный подход означает также, что должны быть реализованы все функции налогов. С фискальной позиции налоговая система должна обеспечивать гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет. С позиции регулирующей - обеспечить государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества. Налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов различной целенаправленности.

Определяющей базой создания налоговой системы является объем бюджетных расходов. С позиций организации финансовой деятельности государства налоги вторичны относительно расходов. Сбалансированность доходов бюджета с объемом государственных расходов является целью финансовой политики государства.

В ходе реформирования налоговой системы необходимо учитывать:

* универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров, а акцизы, напротив, влияют;

* подоходный налог влияет на выбор между нынешним и будущим потреблением, а универсальный налог такого воздействия на потребление не оказывает;

* высокий налог на доходы с капитала нарушает инвестиционный процесс;

* при росте налоговых ставок эффект налоговой системы сначала повышается и достигает максимального уровня, а затем начинает снижаться;

* расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно выше, чем пропорционального.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи классифицируются по различным признакам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Адам Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) отнес к прямым налогам налоги на землю, на предпринимательскую прибыль и на заработную плату наемного работника. Косвенными налогами он предлагал считать налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и теперь и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. Таким образом, исходя из признака перелагаемости налогов на потребителя, налоги делятся:

* на прямые налоги, которые взимаются непосредственно у объекта налогообложения. Эти налоги устанавливаются на доход и на имущество налогоплательщика. При прямых налогах денежные отношения возникают непосредственно между государством и налогоплательщиком, который вносит налоги непосредственно в государственную казну. Это, например, налог на землю, налог на прибыль, подоходный налог и другие;

* на косвенные налоги взимаются с производителя, но, в конечном счете, их уплачивает потребитель. Эти налоги вытекают из хозяйственных активов и оборотов, финансовых операций и целевых сборов. Они включаются в виде надбавки в цену товара, работы, услуги. Субъектом налогообложения при косвенных налогах выступает продавец товаров, работ, услуг, который выступает, как посредник между налогоплательщиком (покупателем) и государством по взиманию налогов с покупателя и передаче их в казну. Это налог на добавленную стоимость, который поэтапно взимается с каждого производителя продукции, но уплачивает его конечный потребитель.

Прямые налоги, в вою очередь, разделяются:

* на реальные налоги, изъятие которых происходит без учета личности налогоплательщика и уровня доходности объекта налогообложения ;

* на личные налоги, такие как подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушные налоги, налог на прибыль, налог на прирост капитала и так далее.

Косвенные налоги также делятся:

* на акцизы, которые бывают индивидуальными и универсальными как, например НДС;

* на фискальные монополии, которые бывают полными и неполными;

* на таможенные пошлины, которые, в сою очередь, классифицируются по происхождению, целям, ставкам, характеру отношений.

Исходя из субъекта налогообложения, налоги делятся:

* на налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль предприятия);

* на налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с граждан).

По подчиненности в Украине существуют:

* общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи;

* местные налоги, сборы и платежи.

В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» № 1251-XII от 25.06.91 с последующими изменениями и дополнениями к основным видам общегосударственных налогов, сборов ми других обязательных платежей относятся:

* налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, взимаемый по единой ставке 20%;

* акцизный сбор - косвенный налог, взимаемый по разным ставкам;

* налог на прибыль предприятия - прямой налог, взимаемый по единой ставке 30%;

* налог на доходы физических лиц - прямой налог, взимаемый по прогрессивной шкале налогообложения;

* государственная пошлина;

* налог на землю;

* налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

* налог на промысел;

* сбор за специальное использование природных ресурсов;

* сбор на геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета;

* сбор за загрязнение окружающей среды;

* сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по ставке 32%;

* сборы на обязательное государственное социальное страхование по временной нетрудоспособности, на случай безработицы и от несчастного случая на производстве;

* плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

* фиксированный сельскохозяйственный налог;

*- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

* единый сбор, который уплачивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

*- пошлина.

К местным налогам и сборам в действующей налоговой системе Украины относятся:

* налог с рекламы;

* коммунальный налог;

* рыночный сбор;

* гостиничный сбор;

* сбор за парковку автомобильного транспорта;

* курортный сбор;

* сбор за проезд по территории Автономной Республики Крым и приграничных областей, движущегося за границу автотранспорта;

* сбор за размещение объектов торговли и сферы услуг;

* сбор за осуществление зарубежного туризма;

* сбор за выдачу ордера на квартиру;

* сбор за использование местной символики;

* сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

* сбор за предоставление земельного участка для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья, гаражей в населенных пунктах.

С целью привлечения в местные бюджеты средств для финансирования разных целевых социальных мероприятий на определенной территории и с учетом мнения населения органы местного самоуправления имеют право применять самоналогообложение в соответствии с действующим законодательством Украины.

В рамках действия законодательных актов в отношении государственной поддержки субъектов малого предпринимательства введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий, так называемый «единый налог». В перечне налогов и сборов такого налога нет, поскольку это не вид налога, а особый порядок налогообложения, который следует рассматривать как вид льготы в области налогообложения определенного круга субъектов хозяйствования.

С целью снижения налогового давления на предприятия, в рамках реформирования системы налогообложения были отменены, в качестве обязательных платежей:

- сбор в Государственный инновационный фонд;

- сбор на строительство, ремонт и эксплуатацию автомобильных дорог;

- гербовый сбор;

- сбор в фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;

- сбор в Государственный фонд охраны труда.

Некоторые из этих фондов существуют, но отчисления в них производятся в добровольном порядке, а их ресурсы формируются из средств государственного бюджета. В финансовой системе Украины существуют ряд других добровольных фондов, направленных на осуществление социальных мероприятий или для стимулирования развития производства. Это, например, экологическая составляющая в составе стоимости электроэнергии, Фонд защиты инвалидов, который создается не за счет прямых отчислений, а в виде штрафных санкций, которые уплачивают предприятия за не создание рабочих мест для инвалидов в пределах установленных нормативов.

В налоговом законодательстве Украины превалирует принцип добровольной и самостоятельной уплаты налогов субъектами хозяйственной деятельности. На практике этот принцип реализуется следующим образом:

- субъект хозяйственной деятельности, руководствуясь законодательными актами Украины, самостоятельно определяет фактический размер объекта налогообложения и, применяя установленные ставки, рассчитывает объем (сумму) того или иного налога, сбора или платежа. Например, так определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятия и другие виды налогов;

- в установленные действующим законодательством сроки, субъект хозяйствования самостоятельно производит уплату налогов, сборов и других обязательных платежей путем перечисления денежных средств на соответствующие счета бюджетов различных уровней. В связи с ведением в действие с 01.04.01 Закона Украины «О взаимоотношениях налогоплательщиков с бюджетом по уплате налогов» расширены права предприятий в отношении сроков уплаты налогов. Эти сроки по уплате отдельных видов налогов продлены;

- расчеты, декларации и другие документы, относительно исчисления и уплаты налогов составляются налогоплательщиками самостоятельно и подаются в налоговые органы в определенные законодательством сроки. Исключение составляет налог на доходы физических лиц. Обязанности по исчислению и перечислению текущих платежей по данному налогу с наемных работников, возложены на должностных лиц предприятий, где они работают.

С целью обеспечения налоговых поступлений в бюджет в полном объеме и в установленные сроки в условиях добровольной и самостоятельной уплаты налогов субъектами хозяйствования, действующим законодательством Украины предусмотрена жесткая ответственность за сокрытие, неуплату или несвоевременную уплату налогов, сборов и других обязательных платежей.

За несвоевременную уплату налогов с 01.04.01 предусмотрено взыскание штрафных санкций в размере 10% суммы налогового обязательства при просрочке его уплаты свыше 30 дней, 20% - свыше 60 дней и 50% - свыше 90 дней. Кроме того, при несвоевременной уплате налоговых платежей начисляется пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки платежа.

Действующим законодательством предусмотрены такие виды взыскания налогов, как обращение взыскания на имущество налогоплательщика через оформление его в налоговый залог, а также существует уголовная ответственность должностных лиц субъектов хозяйствования и физических лиц за умышленное уклонение от уплаты налогов по статье 212 Уголовного кодекса Украины.

РЕНТНАЯ ПЛАТА

налоговая система реформирование рентная

Рентная плата - это общегосударственный платеж, предусмотренный ст.14 Закона Украины от 25.06.1991 г. № 1251-XII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР (далее - Закон о системе налогообложения). Появился данный вид платежа в системе налогообложения не сразу, а только с 20 марта 1997 года, то есть после изложения этого Закона в новой редакции.

Ещё 5 февраля 2004 года Верховной Радой был принят специальный закон, регулирующий вопросы начисления и уплаты рентных платежей, - Закон Украины № 1456-IV “О рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат”, который должен был вступить в силу с 1 января 2004 года.

Однако действие этого Закона вначале было приостановлено на 2004 год, в соответствии с Законом Украины от 27 ноября 2003 года № 1344-IV (с учетом изменений, внесенных в него Законом Украины от 17 июня 2004 года № 1801-IV), на 2005 год - согласно Законам Украины от 23 декабря 2004 года № 2285-IV и от 25 марта 2005 года № 2505-IV, а на 2006 год - согласно Закону Украины от 20 декабря 2005 года № 3235-IV.

Таким образом, главной особенностью рентных платежей на сегодня является то, что плательщики, объекты и размер платы ежегодно определяются не специальным законом, а главным финансовым документом, то есть Законом о Госбюджете, а порядок их внесения в бюджет определяет Кабинет Министров Украины.

Так, в 2006 году к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины, согласно Закону Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” (далее - Закон о Госбюджете - 2006), относятся, в частности:

рентная плата за нефть, природный газ, газовый конденсат, добываемые в Украине;

рентная плата за транзитную транспортировку природного газа (кроме налоговой задолженности прошедших лет предприятий топливно-энергетического комплекса, являющейся источником формирования специального фонда Государственного бюджета по соответствующим направлениям, определенным в Законе о Госбюджете - 2006);

рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и продуктопроводам;

рентная плата за транзитную транспортировку аммиака.

Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу углеводного сырья, а именно, природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа) и газового конденсата (кроме природного газа и газового конденсата из морских месторождений) и нефти (в том числе из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, включая сверхбазовый), на основании специальных разрешений (лицензий) на право пользования недрами.

Порядок предоставления специальных разрешений на пользование недрами утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.10.2003 г. № 1540 “Об утверждении Порядка предоставления специальных разрешений на пользование недрами” (далее - Порядок № 1540).

Разрешения предоставляются, как правило, на конкурсной основе. Условия проведения конкурсов на предоставление разрешения на пользование конкретным участком недр устанавливает специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти по геологическому изучению и обеспечению рационального использования недр (п.6 Порядка № 1540).

Недропользователь не может дарить, продавать или иным образом отчуждать предоставленные ему права на пользование недрами любому другому юридическому или физическому лицу, в том числе передавать их в уставные фонды создаваемых с его участием субъектов хозяйственной деятельности, а также в состав имущества совместной деятельности (п.16 Порядка № 1540).

Порядок исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат утвержден Постановлением Кабмина Украины от 22.03.2001 г. № 256 (с изменениями и дополнениями) (далее - Порядок № 256).

Объектом налогообложения рентной платой является объем добытого углеводородного сырья. Обратите внимание, что к объекту налогообложения рентной платой в 2006 году относятся и объемы добытого природного газа и газового конденсата из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5000 м, которые в 2005 году не являлись объектом налогообложения. Не совсем понятна ситуация с рентной платой за природный газ (в том числе и нефтяной (попутный) газ), добытый из морских месторождений. В Законе о Госбюджете - 2006 эти объемы конкретно не исключены из перечня, как это было в 2005 году. Надо полагать, что добыча газа из морских месторождений все же не является объектом налогообложения в 2006 году, так как в противном случае законодатели должны были бы специально выделить этот вид добычи газа.

В отношении налогообложения рентной платой нефти, природного газа и газового конденсата Порядком № 256 определены такие термины, как “добыча”, “углеводородное сырье” и “объем углеводородного сырья”.

Добыча - это технологический процесс извлечения из залежей в недрах и поднятия на поверхность углеводородного сырья.

Углеводородное сырье - это нефть, газовый конденсат, природный газ (в том числе нефтяной (попутный) газ).

Объем углеводородного сырья - объемы нефти, природного (в том числе нефтяного (попутного)) газа, газового конденсата, изъятые из залежей и поднятые на поверхность, по ежемесячной геолого-технической отчетности, составленной по форме, утвержденной Минтопливэнерго вместе с ГНАУ.

Законодательное определение терминов “нефть” и “природный газ” дано в Законе Украины от 12.07.2001 г. № 2665-III “О нефти и газе” (далее - Закон № 2665).

Газ - это полезное ископаемое, которое является смесью углеводородов и неуглеводородных компонентов, находится в газообразном состоянии при стандартных условиях (давлении 760 мм ртутного столбца и температуре 20° C) и является товарной продукцией.

Нефть - полезное ископаемое, которое является смесью углеводородов и растворенных в них компонентов, которые находятся в жидком состоянии при стандартных условиях (давлении 760 мм ртутного столбца и температуре 20° C) и являются товарной продукцией.

Классификация полезных ископаемых осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр к геолого-экономическому изучению ресурсов перспективных участков и запасов месторождений нефти и газа, утвержденной приказом Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых (ГКЗ Украины) от 10.07.1998 г. № 46 (далее - Инструкция № 46).

В частности, пунктом 1.2 Инструкции № 46 определено, что природный горючий газ - это естественная смесь углеводородных и неуглеводородных соединений и элементов, которые находятся в пластовых условиях в разных фазах (газообразной, жидкой, твердой) или будучи растворенными в нефти или воде, а в стандартных условиях - только в газообразной фазе. Основными компонентами газа в стандартных условиях является метан и его гомологи - этан, пропан, бутан. Газ часто содержит сероводород, гелий, углекислый газ, азот и инертные газы, иногда ртуть. Этан, пропан и бутан являются сырьем для производства сжиженного газа и продукции нефтехимической промышленности. Главным критерием, определяющим понятие “газ природный”, согласно Инструкции № 46, является газообразное состояние в стандартных условиях и преимущественно углеводородный компонентный состав

Следовательно, в объем добытого природного газа включается нефтяной попутный газ.

Конденсат - это природная смесь преимущественно легких углеводородных соединений, которые находятся в газе в растворенном состоянии при определенных термобарических условиях и переходят в жидкую фазу в случае уменьшения давления до уровня, ниже по сравнению с давлением конденсации. Основными параметрами газа, в состав которого входит конденсат, являются потенциальное содержание углеводородов С5 высшие, густота конденсата при стандартных условиях и давление начала конденсации (п.1.3 первого раздела Инструкции № 46).

Обратите внимание, что отдельного определения термина “морские месторождения” для целей добычи углеводородного сырья в законодательстве не существует. Но, в то же время, в отдельных определениях, содержащихся в Кодексе Украины о недрах и Законе № 2665, прослеживаются приближенные к термину “морское месторождение” понятия.

Так, согласно ст.5 Кодекса Украины о недрах, государственный фонд недр включает как участки недр, которые вовлечены в использование, так и те, которые не вовлечены в использование, в том числе континентальный шельф и исключительную (морскую) экономическую зону. Недра - это часть земной коры, расположенная под поверхностью суши и дном водоемов и уходящая на глубину, доступную для геологического изучения и освоения. Месторождение полезных ископаемых - это нагромождение минеральных веществ в недрах, на поверхности земли, в источниках вод и газов, на дне водоемов, которые по количеству, качеству и условиям залегания являются пригодными для промышленного использования.

Согласно Закону № 2665, нефтегазоносные недра - это расположенная под поверхностью суши и дном водоемов часть земной коры, уходящая на глубину, доступную для геологического изучения и освоения, содержащая нефть, газ и сопутствующие им компоненты.

Данные об объемах добытого углеводородного сырья: нефти, природного (в том числе нефтяного попутного) газа и газового конденсата за отчетный месяц определяются по данным ежемесячного отчета геологической документации.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу углеводного сырья, а именно, природного газа (в том числе нефтяного (попутного) газа) и газового конденсата (кроме природного газа и газового конденсата из морских месторождений) и нефти (в том числе из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, включая сверхбазовый), на основании специальных разрешений (лицензий) на право пользования недрами, вносят в 2006 году (ст.3 Закона о Госбюджете - 2006) в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, в Государственный бюджет Украины:

1) рентную плату за природный газ (в том числе и нефтяной (попутный) газ):

* в размере 30,6 гривны за 1.000 куб. метров добытого природного газа (в том числе за базовые и сверхбазовые объемы, добытые из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами, а также за нефтяной (попутный) газ), кроме объемов природного газа (в том числе и нефтяного (попутного) газа), добытых из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров;

* в размере 15 гривен за 1.000 куб. метров добытого природного газа (в том числе и нефтяного (попутного) газа) из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров;

2) рентную плату за нефть (в том числе за базовые и сверхбазовые объемы, добытые из месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами):

* в размере 876,17 гривен за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине до 4.000 метров;

* в размере 550 гривен за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине от 4.000 до 5.000 метров;

* в размере 325 гривен за одну тонну нефти, добытой из залежей, большая часть которых залегает на глубине свыше 5.000 метров;

3) рентную плату за газовый конденсат:

* в размере 876,17 гривен за одну тонну газового конденсата, добытого из залежей, залегающих на глубине до 5.000 метров включительно;

* в размере 325 гривен за одну тонну газового конденсата, добытого из залежей, полностью залегающих на глубине свыше 5.000 метров.

Плательщики вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату авансовыми взносами в размере одной трети суммы платежа, определенной в налоговом расчете, поданном в прошлом месяце, до 10, 20 и 30 числа текущего календарного месяца, соответственно, за первую, вторую и третью декаду.

Сумма рентной платы за отчетный (налоговый) месяц вносится плательщиками в Государственный бюджет Украины в полном объеме (с учетом фактически оплаченных авансовых взносов) в течение 30 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Рентная плата вносится по месту налоговой регистрации (местопребывание на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) плательщика.

В случае, когда в состав субъекта ведения хозяйства входит структурное подразделение, добывающее углеводородное сырье, сведения о котором включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, рентная плата вносится субъектом ведения хозяйства, в состав которого входит такое структурное подразделение, по месту нахождения подразделения.

ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошли З этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные налоги;

2. Общеобязательные местные налоги;

3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (2000 - 2002 г.г).

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. Нa этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года с вводом в действие Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Начат 4-ый этап : Структура Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая;

2. Особенная;

3. Налоговое администрирование.

Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие правила, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не перетереть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введенных в действие с 01.01.2008 года)

Налоги.

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

Сборы.

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8. Сбор за проезд автотранспортных средств но территории Республики Казахстан.

9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

10. Сбор с аукционов.

11. Гербовый сбор.

12. Лицензионный сбор.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы.

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

1. Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) но делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.

2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов.

3. Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния.

4. Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы.

5. Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан.

6. Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан.

7. Государственная пошлина за регистрацию место жительства.

8. Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.

9. Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан.

10. Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или храпение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему.

11. Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружие (за исключением холодною охотничьего, пневматическою и газовых аэрозольных устройств).

Таможенные платежи.

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата.

4. Сборы.

Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:

* базируется на основе Кодекса, а не на подзаконных актах;

* построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов и его подразделений;

* предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислении с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

* обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

* предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:

* фискальный подход к налогообложению, т.e. при решении вопросов о введении тex или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;

* нестабильность налогового законодательства;

* высокий уровень налогообложения юридических лиц;

Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:

* устанавливает единые правила налогообложения независимо or организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

* несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

* построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения. Государства с переходной рыночной экономикой слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.

Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и пременение системы льгот и скидок: во-первых - для стимулирования отечественных производителей; во вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечивает расширение налоговой базы и соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Переход экономики Республики Казахстан на принципы рыночного хозяйствования вызвал качественные изменения финансовой системы.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бурденко І.М. Аналіз стану й напрямки розвитку податкової системи України та її вплив на зростання економіки/ І.М. Бурденко, О.В. Кравченко - Економіка. Фінанси. Право, 2004.

2. Ожогина Н. Концептуальные основы реформирования налоговой системы Украины на пути к Евроинтеграции. Вестник налоговой службы Украины, 2007 -43.

3. Гридчина М.В. Налоговая система Украины: Учебное пособие, 2001.

4. Онисько С.М Податкова система: Підручник, 2006.

5. Лютый И. Концепция реформирования налоговой системы Украины и конкурентоспособность национальной экономики. Лютый И., Тропина В. Экономика Украины, 2007.

6. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення: Монографія, 2004.

7. Ревун В.И. Про реформування й модернізацію податкової системи. Фінанси України, 2007.

8. Закон України „Про державну податкову службу в Україні”

9. Закон Украины «О системе налогообложения»

10. Концепція реформування податкової системи України: Проект. Урядовий кур'єр, 2005.

11. Вестник по налогам и инвестициям. Экономика и статистика. Изд. Агентства Республики Казахстан по статистике

12. Правила Министерства Финансов РК «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности»

13. Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию. Министерство финансов Республики Казахстан. Официальное изд. Алматы, «Каржы-Каражат».

14. Цивільний кодекс України. Із коментарями.

15. Іванов Ю. Б., Найденко О.Є. Конспект лекцій з навчальної дисципліни “Податковий облік і звітність” для студентів спеціальності 6.050100 “Оподаткування” всіх форм навчання - Харків: ВД “ІНЖЕК”, 2006, - 144 с.

16. С. Молчанов. Бухгалтерский учет за 14 дней. Учет и отчетность Украины. Экспресс-курс. - Издательство: Эксмо, 2009. - 480 с.

17. Іванов Ю. Б., Найденко О.Є. Конспект лекцій з навчальної дисципліни “Податковий облік і звітність” для студентів спеціальності 6.050100 “Оподаткування” всіх форм навчання - Харків: ВД “ІНЖЕК”, 2006, - 144 с.

Размещено на Аllbest.ru