Налоги и система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Возникновение налогов связано со становлением государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В истории развития общества ни одно государство не обходилось без применения налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством их введения.

Налоги в современном цивилизованном обществе - это необходимое звено экономических отношений. Во-первых, это основная форма доходов государства, как сказано выше. Во-вторых, это рычаг экономического воздействия на общественное производство и его структуру, а также на развитие научно-технического прогресса. Налоги оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, распределение прибыли, ведение инвестиционной политики, образование фондов потребления и накопления.

Налоговая система Российской Федерации строится на основе Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации", принятого в 1991 году. Данный закон устанавливает перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, входящих в бюджетную систему государства, а также определяет права и обязанности плательщиков и налоговых органов.

Актуальность выбранной мною темы курсовой работы обусловлена тем, что система налогов находится на острие противоречий общественных и частных интересов, налогообложение является древнейшим условием существования государства и развития общества, а также тем, что в настоящее время большой процент бюджета Российской Федерации пополняется именно за счет взимания налогов. Налоговой системе сегодня уделяется довольно пристальное внимание, потому что государство через налоги успешно решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Объектом исследования данной курсовой работы служат налоги и налоговая система. Предметов исследования являются функции и виды налогов, а также принципы налогообложения.

Для написания курсовой работы были поставлены такие задачи, как:

· Раскрыть понятие налога и системы налогообложения

· Определить виды налогов и их роль в рыночной экономике

· Проанализировать систему налогообложения в Российской Федерации

· Выявить проблемы налоговой системы и предложить перспективы ее развития



Глава 1. Налоги и система налогообложения

1.1 Сущность и функции налогов

Налоги являются важным звеном финансовых отношений. Они являются не только источниками поступления в бюджет, но и важным элементом структуры рыночной экономики. Формирования рациональной налоговой системы государства позволяет осуществлять эффективную бюджетную политику и преобразования в сфере экономики страны.

Налоги - это очень древний экономический инструмент, возникший в результате необходимости содержания государства. Тогда они представлялись в форме дани или подати, но по мере развития товарно-денежных отношений, налоги стали взимаются в основном в денежной форме. Первоначально налоги носили название «auxilia» (что означало «помощь») и имели временный характер. В дальнейшем из-за формирования постоянных государственных органов и создания армий, требующих огромных средств на содержание, налоги стали постоянным источников финансирования государственного бюджета. По определению К. Маркса и Ф. Энгельса «…в налогах воплощено экономическое выражение существования государства». А президент США Бенджамин Франклин писал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти налогов».

«Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджет различных уровней» Курс экономики / Б.А.Райзберг, Е.Б.Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2010. - с.254. Платежи являются обязательным, потому что государство, таким образом, собирает плату за оказываемые всем членам общества услуги.

В каждом государстве существует налоговое законодательство. В Российской Федерации - это Налоговый Кодекс РФ. На его основе налог определяется как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.11.2013) / "Собрание законодательства РФ" от 03.08.1998, N 31 - ст.8.. Из данного определения можно назвать характерные черты налога: обязательность, безвозмездность, направленность на финансирование деятельности государства и муниципальных образований.

Также наряду с определением налогов статья 8 НК РФ приводит определение сбора. «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Характерными чертами сбора являются обязательность и то, что уплата сборов является условием совершения юридически значимых действий в отношении плательщика.

Функция налога -- это проявление его социально-экономической сущности в действии. Налоги выполняют в экономике две основные функций:

· Фискальная функция (от древне-римского слова «фиск» - государственная казна) - это самая главная функция налогов. С помощью данной функции осуществляется сбор денежных средств в бюджет для финансирования государственных расходов, а также образуются денежные фонды государства. Фискальная функция дает возможность перераспределить часть стоимости национального дохода в пользу менее обеспеченных социальных слоев общества.

· Регулирующая (экономическая) функция позволяют стимулировать или другим способом воздействовать на экономические интересы хозяйствующих субъектов. Целью такого воздействия служит регулирование качественных и количественных параметров воспроизводства. Роль регулирующей функции возрастает по мере увеличения роли государства в экономике. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Цель применения налоговых льгот -- сокращение размера налоговых обязательств плательщика. Налоговые льготы выражаются в изъятиях, скидках и налоговых кредитах.

Помимо двух основных функций налогов, существуют некоторые другие:

· Социальная (перераспределительная) функция имеет тесную связь с двумя основными функциями. Данная функция состоит в том, что налоги с обеспеченных слоев населения взимаются в большем объеме, а значительная их доля должна поступать к малоимущим слоям населения в виде социальной помощи.

· Стимулирующая функция реализуется через систему льгот и санкций. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Таким методом государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, вложения в расширение производства и др.

· Контрольная функция позволяет государству следить за своевременностью и полнотой поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов. С помощью этой функции оценивается эффективность налоговыx каналов, проявляется необходимость вноcить изменения в налогoвую систему и бюджетную политику.

1.2 Виды налогов

Различные налоги неодинаково действуют на разные группы экoномических агентoв, а также по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов, они представлены в таблице 1.

Таблица 1. Классификация видов налогов

№ п/п	Признак классификации	Виды налогов
1	Способ взимания	Прямые налоги Косвенные налоги
2	Характер ставок	Пропорциональные налоги Прогрессивные налоги Регрессивные налоги
3	Назначение	Общие налоги Специальные налоги
4	Принадлежность к уровню власти и управления	Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги

К главным видам налогов относятся прямые и косвенные налоги, классифицированные по способу взимания:

· Прямые налоги («direct taxes» Введение в макроэкономику / Т.Ю. Матвеева - М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2010 - 406 с.) - это налоги на отдельные объекты имущества, котoрые взимаютcя непоcрeдственно с физических или юридичeских лиц, а также с их доходов. Прямые налоги являются наиболее ранней формой налогообложения. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество, налог на наследство, транспортный налог и др.

· Косвенные налоги («indirect business taxes» Введение в макроэкономику / Т.Ю. Матвеева - М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2010 - 406 с.) - это налоги, которыми облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Данный вид налогов включается в цену товара (услуги) и увеличивает ее размеры, тем самым уменьшая доходы плательщиков. Появляются с развитием товарно-денежных отношений и расширениeм государственной деятельности. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины и др.

К остальным классификациям по характеру ставок налога, по его назначению и принадлежности к уровню власти и управления относят:

· Пропорциональные налоги - это налоги, которые взимают одинаковую часть от любого дохода, то есть существует единая налоговая ставка для доходов любой величины. Пропорциональными являются прямые налоги.

· Прогрессивные налоги - «это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере его сокращения». Введение в макроэкономику / Т.Ю.Матвеева - М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2010 - с.408 Прогрессивным является подоходный налог.

· Регрессивные налоги - это налоги обратные к прогрессивным. Они уменьшаются по мере роста дохода и увеличиваются по мере его сокращения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, имущества и прибыли, облагаемых налогом. К таким налогом могут относиться косвенные.

· Общие налоги - это налоги, которые используются на обеспечение государственных расходов, но не закрепляются за каким то определенным их видом. К таким налогам относят налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог физических лиц и др.

· Специальные налоги - это налоги, которые имеют целевое назначение, то есть закреплены за отдельными расходами государства. К таковым относят налоги, поступающие в дорожные фонды, земельные налоги, платежи за природные ресурсы и др.

· Федеральные налоги - это налоги, которые устанавливаются. изменяются и отменяются НК РФ, обязательные к уплате на все территории Российской Федерации. Федеральные налоги записываются в федеральный бюджет

· Региональные налоги - это налоги, которые устанавливаются с помощью НК РФ, вводятся в действие законодательством субъектов РФ и являются обязательными на территории этих субъектов.

· Местные налоги - это налоги, которые устанавливаются решениями местных органов власти, являются обязательными к уплате на территории данных муниципальных образований и зачисляются в местные бюджеты.

1.3 Роль налогов в рыночной экономике

В рыночной экономике налоги выпoлняют очень важную роль, поэтому мoжно с уверенностью сказать, что «без хорошо налаженной и четко действующей налоговой системы эффективная рыночная экономика невозможна» Налоговая система РФ / И.Н.Олейникова - Таганрог: ТРГУ, 1999. В рыночной экономике государства налоги оказывают влияние на два важных фактора, таких как совокупный спрос и совокупное предложение.

· Влияние налогов на совокупный спрос.

На совокупный спрос налоги оказывают косвенное влияние.

Если налоги имеют тенденцию снижения, то спрос начинает увеличиваться. Происходит рост потребительских и инвестиционных расходов. Потребительские расходы растут, так как увеличивается располагаемый доход. Инвестиционные расходы растут, так как после уплаты налогов растет прибыль фирм, часть которой является источником чистых инвестиций. Графически при увеличении спроса кривая AD сдвигается вправо, что увеличивает реальный ВВП.

Если налоги увеличиваются, то спрос падает, то есть происходит снижение потребительских и инвестиционных расходов. Графически при снижении спроса кривая AD сдвигается влево, что снижает уровень цен и объем выпуска. В период «перегрева» экономики, то есть инфляции, может использоваться увеличении налогов как антиинфляционная мера.

Графически рост и снижение совокупного спроса отражены на рис.1.

Рис.1. Воздействие изменения налогов на совокупный спрос
Источник: Введение в макроэкономику / Т.Ю.Матвеева. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ 2010.

· Влияние налогов на совокупное предложение.

Рост налогов ведет к сокращению совокупного предложения. А снижение налогов ведет к увеличению совокупного предложения, то есть увеличению деловой активности и объема выпуска.

«Воздействие налогов на совокупное предложение подробно исследовал американский экономист Артур Лаффер. Он вывел гипотезу, что изменение ставки подоходного налога влияет на общую величину налоговых поступлений в бюджет государства. Существует кривая Лаффера, отражающая данную зависимость.» Введение в макроэкономику / Т.Ю. Матвеева - М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2010 - 412 с.

Лаффер выявил, что если увеличить савку налога, то деловая активность и налоговые поступления снизятся из-за уменьшения совокупного дохода. А снижение налоговой ставки должно способствовать повышению деловой активности и увеличению налоговых поступлений. Случае снижения ставки налога носит антиинфляционный. Снижение налогов и, в следствии, рост совокупного предложения воздействуют на инвестиционную активность и способствуют росту экономического потенциала.

Таким образом, налоги - это не только источник бюджетных поступлений и инструмент перераспределения национальных доходов, но также налоги - это средство стабилизации экономики.

1.4 Налогообложение и его основные принципы

Налогообложение -- это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, а также порядок их уплаты различными субъектами.

Субъект налогоoбложения - физическое или юридическое лицо, которое является налогоплательщиком. В современных экономических условиях существуют некоторые способы переложения налогового бремени на других лиц, поэтому также вводят понятие носителя налога.

Носитель налoга - лицо, которое фактичeски уплачивает налог.

Объект налогообложения - доход (или прибыль), имущество (или материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Использование физического лица в качестве объекта налогообложения (подушный налог) утратило свою силу.

Источник налога - дохoд субъекта (зарплата, процент, прибыль), из которого взимается налог. Иногда объект и источник налогообложения совпадают (налог на прибыль).

Единица налогоoбложения - единица измерeния объекта. Если взимается подоходный налог, то единицей налогообложения будет являться денeжная единица страны. Если взимается земельный налог, то единицей будет гектар или акр.

Налогoвая ставка (норма налогоoбложения) - величина налога на единицу обложения. Предельная ставка - величина налoга на допoлнительную единицу обложения. Срeдняя ставка - это отнoшение суммы налогов к величине доходов. По данным на 2013 год ставки основных налогов таковы: налог на добавленную стоимость- 18%, налог на прибыль - 20%, налог на доходы физических лиц - 13%.

Налоговая льгoта - полное или частичное освoбождение от уплаты налогов, в соответствии с законодательством (скидки, вычеты и т.д.).

В совокупности налоговые ставки и налоговые льготы составляют налоговый режим.

Налогом считается такой обязательный платеж, который соответствует принципам налогообложения. Впервые данные принципы сформулировал Адам Смит в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов».

На основе его работы и дальнейших исследований существуют такие принципы налогообложения, как:

· Обязательность - неизбежность выплат налогов для всех налогоплательщиков

· Всеобщность - налогами должны быть охвачены все субъекты экономики, получающие доходы

· Стабильность - устойчивость во времени видов налогов и налоговых ставок

· Равномерность - существование общих налоговых правил и единых требований к налогоплательщикам

· Определенность - четкость и ясность характеристик налоговой системы

· Понятность - плательщик должен знать, за что он платит налог

· Удобство - налоги должны взиматься в удобное время и в удобном месте для налогоплательщика

· Социальная справедливость - выплата не должна делать богатых еще богаче, а бедных - беднее, она должна ставить все слои общества в примерно равные условия. Также различают горизонтальную справедливость плательщики с одинаковыми доходами должны платить равные налоги. И вертикальная справедливость - плательщики с различными доходами должны платить разные налоги.

· Неотягощенность - «относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не является тяжким бременем» Курс экономики / Б.А.Райзберг, Е.Б.Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2010. - с. 255

налог экономика правонарушение ответственность



Глава 2. Специфика налогообложения в Российской экономике

2.1 Налоговая система РФ

Налоговая система - это составленная по определенным принципам система общественных отношений между государством и его гражданами (физическими и юридическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов. Под государством, в данном случае, понимаются уполномоченные органы государственной власти, имеющие цель обеспечить соблюдение законодательства о налогах и сборах. Также налоговая система представляет собой совокупность налогов, сформированных на основании принципов, правил и процедур их установления и взимания.

С момента появления государства русского существовало множество разновидность налогов. Так в Древней Руси к налогам относится дань, которая выплачивалась натуральными продуктами. В Киевской Руси появились судебные штрафы, контрибуции, штрафы за преступления и торговые пошлины. Когда образовалось Российское централизованное государство основным налогом стали поземельный налог и налог на содержание войска. Позже прибавился налог на соль, следом целый ряд других: мельничный, банный, погребной, с бороды, с извозчиков, с постоялых дворов, с продажи съестного и многие другие. В царствовании Петра I была введена подушная подать. В 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в результате которой были отменены соляной налог и подушная подать, появились акцизы и таможенные пошлины. В 1930 г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, которая упразднила систему акцизов и унифицировала налоги предприятий по двум группам - налоги с оборота и отчисления от прибыли. В 1941 и 1944 гг. были введены новые налоги: с холостяков, одиноких и малосемейных граждан, военный, с владельцев скота.

Но основы налоговой системы России были сформированы в 1991 г. Законом «Об основах налоговой системы РФ». Эта дата считается первым этапом в развитии налоговой системы. На первом этапе были установлены земельный и дорожные налоги, НДС, НДФЛ. А затем постепенно начали формироваться многие другие виды налогов. Принятие данного закона включало в себя два основных принципа построения налоговой системы России.

Во-первых, в законе говорилось о всеохватности субъектов налогообложения. Другими словами, все хозяйственные субъекты должны быть охвачены налогами. Данный принцип реализуется с помощью регистрации всех юридических лиц в налоговой инспекции, отметка о которой содержится в учредительных документах организации.

Во-вторых, принцип однократности, который говорит о том, что один доход должен облагаться одним и тем же налогом в один и тот же промежуток времени.

Вторым этапом принято считать период с 1994-1998 гг. На данном этапе вносится большое число дополнений к существующему своду законов. Налоговые реформы потребовались из-за случившегося в конце 90-х годов экономического и финансового кризиса.

Начиная с 1998 г. наступает третий этап, продолжающийся до нашего времени. В этот период вводится единый документ по налогам - Налоговый кодекс РФ. Он является налоговым законодательством РФ, наряду с принятыми в соответствии с ним Федеральными законами о налогах и сборах. Первая часть НК РФ вступила в силу в 1999 г., вторая в 2000 г.

В настоящее время в Российской Федерации налоговая система определяется как совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Она является трехуровневой, то есть подразделяется на местные, региональные и федеральные налоги и сборы.

К федеральному уровню относят такие виды налогов, как:

· налог на добавленную стоимость (НДС)

· акцизы

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

· налог на прибыль

· налог на доходы от капитала

· государственная пошлина

· налог на добычу полезных ископаемых

· налоги на использование недр и воспроизводство материально-сырьевой базы

· лесной и водный налоги

· экологический налог

К региональному уровню относятся:

· дорожный налог

· налог на имущество

· налог на недвижимость

· транспортный налог

· налог с продаж

· налог на игорный бизнес

К местному уровню относятся:

· налог на имущество физических лиц

· земельный налог

· налог на наследование и дарение

· налог на рекламу

На рис.1 изображена диаграмма, показывающая структуру поступлений в государственный бюджет в 2013 году. Анализ диаграммы дает понять, что большую долю поступлений в государственный бюджет страны составляет налоги на добычу природных ископаемых, налоги на добавленную стоимость (НДС) и налоги на доходы физических лиц (НДФЛ).



Рис.1. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2013 года

В налоговой системе РФ также существует специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с иными федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся:

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

· упрощенная система налогообложения

· система налогообложения в виде единого налога на доход для отдельных видов деятельности

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

· патентная система налогообложения (введена с 1 января 2013)

Налоговая система России на современном этапе основана на следующих принципах:

· принцип единства: в соответствии с НК РФ «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций» Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.11.2013) / "Собрание законодательства РФ" от 03.08.1998, N 31 - ст.3

· принцип подвижности (эластичности): налоги могут быть изменены в сторону увеличения и уменьшения налогового бремени в связи с определенными обстоятельствами

· принцип стабильности: действие налоговой системы является долгосрочным, вплоть до налоговой реформы, проводимой в исключительных случаях и в определенном порядке

· принцип равенства и справедливости: каждый плательщик (независимо от социальных, расовых, национальных, религиозных критериев) обязан участвовать в финансировании государства соразмерно своим доходам, а также каждое лицо должно уплачивать налог, размер которого установлен законодательным путем

2.2 Налоговые органы

Обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений является одной из главных задач государства. Для решения данной задачи созданы налоговые органы.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В России налоговыми органами являются Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее подразделения. Каждый налоговый орган - самостоятельное юридическое лицо, но его деятельность осуществляется в соответствии с вертикальной подчиненностью. ФНС подчиняется Министерству Финансов. А подразделения соответственно Федеральной службе.

ФНС создана на основании Постановления РФ от 30 сентября 2004 г. «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» и является правопреемницей Министерства РФ по налогам и сборам. Руководитель Федеральной налоговой службы назначается и отстраняется от должности Правительством РФ по представлению Министра Финансов и несет личную ответственность за выполнение возложенных служебных задач. «За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством» Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 14.07.1999 г (с изм. на 28.06.2013)- ст.12

К подразделениям ФНС относятся: управления ФНС по субъектам РФ, территориальные налоговые органы ФНС России, территориальные инспекции ФНС России, межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам, межрайонные инспекции ФНС России.

Федеральная налоговая служба выполняет следующие функции:

· Контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов

· Разработка и осуществление налоговой политики

· Валютный контроль в пределах компетенции органов

· Информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение системы налогообложения

· Государственная регистрация юридических и физических лиц как индивидуальных предпринимателей

· Предъявление требований об уплате обязательных платежей

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, НК РФ, нормативно-правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ.

Налоговые органы имеют право:

· Требовать от плательщика документы, нужные для исчисления и уплаты налога, для подтверждения своевременности и правильности уплаты

· Проводить налоговые проверки

· Взыскивать недоимки и пени

· Требовать устранение нарушений законодательства

· Вызывать налогоплательщиков в налоговые органы на основе письменного уведомления

· Предоставлять отсрочки по уплате санкций за правонарушения

· Определять суммы налога, подлежащего внесению в бюджет и т.д.

К обязанностям налоговых органов относятся:

· Соблюдение законодательства о налогах и сборах

· Ведение учета налогоплательщиков

· Соблюдение налоговой тайны (конфиденциальные сведения о налогоплательщике, кроме ИНН, уставном капитале, правонарушениях) и др.

Для осуществления контроля за уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ созданы таможенные органы. Они взимают налоги в соответствии с таможенным законодательством, а также с учетом положений НК РФ. Таможенный и Налоговый кодексы отличаются, однако должностные лица таможенных органов исполняют все обязанности должностных лиц налоговых органов.

2.3 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение - противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и их представителей. Ха которое установлена ответственность. Виновным признается лицо, которое совершило противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Срок исковой давности (срок установленный законом по иску лица, права которого нарушены) - 3 года.

Налоговая санкция - это мера ответственности за совершенное правонарушение. Для налоговых правонарушений санкция установлена в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии смягчающих обстоятельств штраф уменьшается не меньше, чем в 2 раза.

К видам налоговых правонарушений и ответственности за них относятся:

· Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган (штраф 5000 рублей)

· Уклонение от постановки на учет в налоговом органе в течении 90 дней со дня истечения срока подачи заявления (штраф в размере 10% от дохода, полученного от деятельности в срок, когда ЮЛ или ИП не были поставлены на учет, но не более 20000 рублей)

· Нарушение срока представления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке (если не повлекло за собой неуплату налогов: штраф 5000 рублей; если повлекло: штраф 10% от общей суммы денежных средств)

· Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, то есть отсутствие первичных документов, регистров бухучета, неправильное отражение на счетах бухучета бухгалтерской информации и т.д. (если за один налоговый период: штраф 5000 рублей; если за несколько: штраф 15000 рублей)

· Действия, повлекшие занижение дохода (штраф 10% от суммы неуплаченного налога, не более 15000 рублей)

· Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязательств по удержанию сумм с налогоплательщика и включение их в бюджет (штраф 20% от суммы подлежащей удержанию)

Каждый налогоплательщик имеет права обжаловать акты правонарушений, если считает, что эти акты нарушают его права. Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящих налоговых органах или в суде.

2.4 Проблемы системы налогообложения

Правильно организованная налоговая система должна не только финансировать государственный бюджет, но и увеличивать желание налогоплательщиков к предпринимательской деятельности и повышению ее эффективности. Мировой опыт показал, что взимание более 30-40% дохода плательщика ведет к ликвидации предпринимательства, как вида деятельности для субъекта налогообложения, и уменьшение границ производства.

Налоговая система России наиболее широко выполняет фискальную функцию, что создает трудности для реализации регулирующей и стимулирующей функций налогов. Это происходит, потому что в экономике выделяют три направления налоговой политики:

1. Взять с плательщиков столько, сколько требуется государству, в результате чего размеры налогов постоянно возрастают

2. Установить оптимальный размер налогов, для развития предпринимательства посредством обеспечения благоприятных налоговых условий

3. Увеличивать размер налогов, но при этом улучшать и повышать социальную защиту плательщиков

В России непосредственно преобладает первая направленность и поэтому налоговая система РФ имеет много критики со стороны плательщиков, так как взимая налоги государство думает только о пополнении своего бюджета, а не о состоянии налогоплательщиков. В странах, где преобладает два оставшихся направления, экономика считается развитой.

В России доля косвенных налогов постепенно возрастает. По сравнению с зарубежными странами финансирование государственного бюджета РФ в большей степени производится именно с помощью них. Однако косвенные налоги не стимулируют экономику страны, как это могли бы делать прямые налоги. Производители товаров увеличивают цены на продукцию для того, чтобы получить с продаж большую прибыль. Таким образом, они частично перекладывают выплаты своих налогов, забирая большую сумму у покупателя. Повышением цены преимущественно пользуются товары, которые люди покупают всегда, независимо от цены.

Основной груз по выплате налогов лежит на малоимущих слоях населения нашей страны, так как соотношение бедных и богатых по доходам составляет 1:25, а по ставкам облагаемого налога 1:3. Богатые слои общества платят намного меньше от своих доходов, чем малообеспеченные, а это нарушает принцип справедливости для системы налогообложения. Таким образом. система налогообложения России не сочетает в себе интересы различных слоев общества.

В экономике России прослеживается большая доля сектора теневой экономики. Это значит, что обеспечивается недостаточно эффективный контроль за сбором налогов и происходит сокрытие доходов субъектов налогообложения. По подсчетам около 30-50% налогов не получено по этой причине бюджетом РФ.

Функцию контроля в нашей стране выполняют налоговые органы. Их работу затрудняет огромное количество законов и подзаконных актов (инструкций, разъяснений, дополнений и т.д.), так или иначе, затрагивающих налогообложение. На сегодняшний день НК РФ - один из самых нестабильных сводов законов.

Частое изменение налоговых ставок отпугивает налогоплательщиков от долгосрочных вложений, поэтому не происходит нужного роста экономики.



Глава 3. Перспективы развития налоговой системы в российской экономике

3.1 Перспективы развития налоговой системы

К перспективам развития налоговой системы можно отнести некоторые прогнозные положения.

Во-первых, облегчение налогового бремени для добросовестных плательщиков. Данная перспектива может быть достигнута за счет отмены ряда льгот, потому что их образовалась в налоговой сфере достаточно большое количество. Некоторые льготы используются фиктивно, в результате оказываемого давления.

Во-вторых, развитие и улучшение работы органов налогового управления. Может быть достигнуто в результате осуществления контроля и надзора за качеством работы налоговых учреждений, а также проверять работников данных учреждений на квалифицированность и компетентность в налоговой сфере.

В-третьих, проведение мероприятий по снижению задолженностей по налогам и сборам. Задолженности возникают вследствие уклонения от уплаты налога, обход налогового законодательства. Перспектива реализуется за счет совершенствования нормативно-правовой базы, проведение доскональных проверок по выявлению укрытия от уплаты налога или противоречащих закону действий.

В-четвертых, снижение размера налогов или их отмена для производителей товаров широкого, массового потребления, а также на маломасштабные неконкурентоспособные предприятия.

Также важной мерой развития налоговой политики и системы налогообложения в России является постоянное усовершенствование, сокращение и упрощение налоговых процедур, а также слаженная работа механизма налогообложения РФ.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы

Для решения проблем связанных с системой налогообложения Правительство РФ ищет различные пути ее усовершенствования, с помощью которых должно произойти создание эффективной и стабильной налоговой системы.

Основными целями развития налоговой политики служат:

· Поддержка инвестиций

· Развитие человеческого капитала

· Увеличение предпринимательской активности

Посредством достижения данных целей налоговая система РФ будет иметь возможность конкурировать со странами, ведущими борьбу за привлечение инвестиций, а также будет являться комфортной для налогоплательщиков.

На 2013 год перед государством были поставлены многие задачи по улучшению налогообложения РФ. За прошедший период 2013 года уже были решены следующие из них:

· В целях поддержки физических лиц, был расширен перечень доходов освобождаемых от НДФЛ, одновременно были введены некоторые льготы по НДФЛ.

· В сфере налогового стимулирования инвестиций были введены изменения связанные с «амортизационной премией»

· Для поддержания модернизации производства из перечня объектов налогообложения организаций исключено движимое имущество, таким образом, снизились затраты налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование

· Проведены мероприятия для более тесной связи налогового учета с бухгалтерским учетом

· Вступила в силу патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, 100% налога которой отправляется в местные бюджеты

На 2014-2016 гг. Правительство РФ предусматривает проведение мер для повышения доходов бюджетной системы. К основным направлениям усовершенствования относятся:

· Повышение установленной ставки налога на добычу таких природных ископаемых (НДПИ) как горючий газ. Реализация проекта, направленного на стимулирование добычи трудноизвлекаемой нефти, что позволить вовлечь в разработку ранее не применяемые запасы

· Внесение налога на недвижимое имущество для физических лиц

· Повышение налоговой ставки в отношении объектов недвижимости, со стоимостью выше 300 млн. рублей, на дорогостоящие легковые автомобили, стоимостью от 5 млн. рублей

· Совершенствование налогового администрирования: контроль за соблюдением обязанностей банками, привлечение к ответственности не плательщиков налогов,

· Повышение акцизных налогов на алкогольную, табачную продукцию, нефтепродукты и многие другие

По сказанному выше можно сделать вывод, что в целом налоговая политика на 2014-2016 гг. будет направлена на борьбу с негативными сторонами экономики страны, на восстановление положительных темпов экономического роста. Государство планирует стимулировать инновационную активность, то есть вводить новые техники и технологии, поддерживая бюджетную систему в сбалансированном состоянии.

Другими словами, намеченная налоговая стратегия предусматривает экономический рост и создание в России благоприятного инвестиционного климата.



Заключение

На современном этапе экономики налоги являются самым главным инструментом, регулирующим экономические и финансовые отношения в стране. С помощью налогов пополняется государственный бюджет.

Налог - это обязательный платеж, который служит для помощи бюджету государства, в котором проживают налогоплательщики. В России имеется собственное налоговое законодательство, которое состоит из Налогового Кодекса и множества подзаконных актов, что и не является положительной чертой для всей системы налогов в целом.

Контроль за соблюдением налоговых обязательств, как со стороны государства, так и со стороны плательщиков осуществляет Федеральная служба налогов, которая в свою очередь подчиняется Министерству Финансов РФ. В регионах и муниципальных образованиях действуют подразделения ФНС соответствующей категории.

На основе проделанной мною работы, можно сделать вывод о том, что налоговая система развита не в полной мере и имеет достаточное количество недостатков. С одной стороны, она отпугивает налогоплательщиков количеством и размером налогов, что в свою очередь приводит к уменьшению предпринимательской активности, а следовательно к снижению уровня экономики. С другой стороны, пытаясь все более полно профинансировать государственный бюджет, забывает о налогоплательщиках, не создавая для них благоприятных условий. Исходя из этих и множества других возникших проблем, появляется необходимость пристального внимания к состоянию налогообложения России. Налоги должны стать не только рычагом финансирования бюджета, но и предпосылкой к развитию народного хозяйства страны.

Налоговая система РФ является не стабильной и часто изменяющейся. В прогнозах Правительства РФ ежегодное совершенствование системы и доведение ее до Мирового уровня развитых стран.

К главным перспективным решениям усовершенствования налоговой системы РФ относятся: снижение налогового бремени для тех, кто добросовестно и во время платит все налоги, развитие органов налоговой системы, посредством контроля и надзора за выполнением должностных обязанностей работников, более детальное выявление уклоняющихся от уплаты налогов, снижение налоговых ставок.

В планах на 2014-2016 гг. Правительство РФ ставит такие задачи: повысить ставку налога на добычу полезных ископаемых, внести налог на недвижимое имущество для ФЛ, повысить акцизы на алкоголь и табак.

В данной курсовой работе я рассмотрела главные аспекты налогов вообще и проанализировала налоговую ситуацию, сложившуюся в Российской Федерации. В курсовой работе выполнены все поставленные задачи и цели:

· дано понятие налогам и налогообложению

· рассмотрены функции, принципы и виды налогообложения

· приведена характеристика налоговой системы нашей страны

· представлены перспективы развития системы налогов в России и пути ее усовершенствования.

Список литературы

1. Часть Первая Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.11.2013)

2. Закон РФ от 14.07.1999 г. «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. на 28.06.2013)

3. Закон РФ от 09.12.1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. на 01.09.2013)

4. Матвеева Т.Ю. Введение в макроэкономику. - М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2010. - 512с.

5. Олейникова И.Н. Налоговая система РФ: конспект лекций - Таганрог: ТРГУ, 1999. - 93с.

6. Райзберг Б.А. Курс экономики / Б.А. Райзберг, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 672 с.

7. Тарасевич Л.С. Макроэкономика / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. - М.:Юрайт, 2011. - 686с.

8. Экономика / под ред. Булатова А.С. - М.: Инфра-М, 2010. - 896 с.

9. Налоги и налогообложение: учебно-методический комплекс [Электронныйресурс] - Тюмень: ТГУ, 2003. - 192 с.

Размещено на Allbest.ur