Управление расходами бюджета на социальную сферу в Республике Беларусь (на примере бюджета г.Минска)

Год	Консолиди-рованный бюджет	Республиканский бюджет	Местные бюджеты
		Расходы в абсолютном выражении, млрд рублей	Доля в рас-ходах консо-лидированного бюджета, %	Расходы в абсолютном выражении, млрд рублей	Доля в рас-ходах консо-лидированного бюджета, %
2005	9115	2854	31,3	6261	68,7
2007	13522	3932	29,1	9590	70,9
2008	16267	4616	28,4	11651	71,6

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [47, с.496].



Рисунок 1 - структура финансирования социальной сферы Республики Беларусь по различным каналам в 2005-2008 гг., %. Примечание - Источник: собственная разработка на основе [47, с.496].

Из таблицы 3 видно, что около 70 % всех расходов консолидированного бюджета республики на социальную сферу производится через местные бюджеты. Кроме того, доля расходов местных бюджетов на социальную сферу в расходах консолидированного бюджета за рассматриваемый период увеличилась с 68,7 % в 2005 г. до 71,6 % в 2008 г. (рисунок 2).

Это свидетельствует о значимости местных бюджетов как канала распределения бюджетных средств.

Таким образом, из общего объема бюджетных ресурсов, направляемых государством на финансирование социальной сферы, большая часть проходит через местные бюджеты.

Рассмотрим более подробно финансирование социальной сферы Республики Беларусь по различным каналам в разрезе отдельных отраслей социальной сферы (таблица 4).

Таблица 4 - Структура финансирования социальной сферы Республики Беларусь по различным каналам в разрезе отдельных отраслей в 2007-2008 гг., %

Отрасль	2007 год	2008 год
	Консолиди-рованный бюджет	Республи-канский бюджет	Местные бюджеты	Консолиди-рованный бюджет	Республи-канский бюджет	Местные бюджеты
Социальная сфера, в т.ч.	100,0	29,8	70,9	100,0	29,0	71,6
Здравоохранение	100,0	21,7	78,3	100,0	20,2	79,8
Физкультура, спорт, культура и СМИ	100,0	37,1	62,9	100,0	34,6	65,4
Образование	100,0	19,4	80,6	100,0	19,0	81,0
Социальная политика	100,0	63,3	40,6	100,0	61,5	41,8

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [47, с.496].

Из таблицы видно, что в наибольшей степени финансируются за счет местных бюджетов такие отрасли, как образование и здравоохранение. Финансирование же социальной политики происходит в основном через республиканский бюджет. Это связано с тем, что расходы бюджета на образование и здравоохранение представлены в основном расходами на содержание учреждений образования и здравоохранения. В то же время значительная часть расходов на социальную политику ? это расходы на централизованные мероприятия.

Таким образом, финансирование является одним из основных регуляторов развития сфер экономики. В Республике Беларусь социальная сфера финансируется в основном из государственного бюджета. Расходы консолидированного бюджета на социальную сферу в общей сумме расходов бюджета имеют достаточно большой удельный вес (около трети всех расходов), однако в последние годы происходит некоторое снижение этого показателя. Бюджетные средства распределяются в основном по каналам местных бюджетов. Особенно это характерно для таких отраслей социальной сферы, как образование и здравоохранение.

Для более глубокого изучения вопроса управления социальной сферой необходимо изучить существующий порядок управления расходами бюджета на социальную сферу (на примере бюджета г. Минска), динамику состава и структуры расходов бюджета на отрасли социальной сферы.

2 Анализ процесса управления расходами бюджета на социальную сферу (на примере бюджета г. Минска)

2.1 Организация управления расходами бюджета г. Минска на социальную сферу

Основным субъектом управления расходами бюджета г. Минска на социальную сферу является Финансовое управление Минского городского исполнительного комитета. В финансовом управлении имеется Отдел финансов непроизводственной сферы и социальной защиты населения, который и принимает непосредственное участие в управлении расходами бюджета г. Минска на социальную сферу.

Основными видами управления расходами бюджета г. Минска на социальную сферу являются:

- бюджетное планирование;

- бюджетное финансирование;

- анализ и контроль.

Бюджетное планирование в непроизводственной сфере имеет особенности, отражающие специфику деятельности соответствующих отраслей. Их необходимо учитывать при разработке мероприятий по повышению обоснованности расходов и качественного уровня планирования.

Планирование расходов бюджета на социальную сферу, как и планирование расходов бюджета в целом, осуществляется в несколько этапов.

Составлению проекта бюджета г. Минска предшествует разработка прогнозов основных параметров экономического развития Республики Беларусь, параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь и основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на очередной финансовый год, включая среднесрочную финансовую программу.

В Республике Беларусь основным методом финансирования учреждений социальной сферы является бюджетно-сметный метод. В связи с этим составлению проекта бюджета г. Минска предшествует также составление проектов индивидуальных и сводных смет.

На практике различают следующие виды смет:

- индивидуальная бюджетная смета;

- сводная бюджетная смета;

- смета доходов и расходов внебюджетных средств (индивидуальная и сводная);

- индивидуальная и сводная бюджетные сметы на капитальное строительство.

К проекту бюджетной сметы получателя бюджетных средств прилагаются плановые показатели по сети, штатам и контингентам, штатные расписания, а также расчеты расходов по статьям, подстатьям и элементам экономической классификации, получателям бюджетных средств [5].

После корректировки соответствующими инстанциями (Минский городской исполнительный комитет, Минский городской Совет Депутатов) сметы утверждаются и являются планом финансирования бюджетных учреждений.

Планирование расходов бюджета имеет некоторые особенности для отдельных отраслей социальной сферы.

Образование. Планирование расходов в учреждениях образования осуществляется на основании производственных показателей, норм и нормативов, объемов площадей, кубатур зданий и т.д.

Так, например, в основе планирования расходов на общеобразовательные школы лежат такие производственные показатели, как количество учащихся и число классов.

Расчет заработной платы ведется отдельно для административного, педагогического и хозяйственно-обслуживающего персонала. Ставки заработной платы зависят от общего контингента учащихся в школе. Для расчета фонда оплаты труда педагогических работников необходимо знать среднюю педагогическую ставку (по тарификационной ведомости) и количество педагогических ставок.

В сметах школ с продленным днем и имеющих группы продленного дня предусмотрены расходы на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования. В основном они связаны с приобретением постельных принадлежностей для учащихся. Их планирование осуществляется на основе перечня приобретаемого инвентаря с учетом его фактического наличия и степени износа, а также в пределах выделенных ассигнований.

По расходам на капитальный ремонт составляется подробный расчет, в котором перечислены все необходимые работы, их расценки и стоимость. При этом также учитывается сумма выделенных ассигнований.

В состав расходов государственного бюджета на финансирование образования входят расходы на содержание техникумов, колледжей.

Основными показателями, характеризующими деятельность техникумов, являются среднегодовое число учащихся и среднегодовое число групп. Кроме основных показателей для расчета отдельных статей сметы предоставляются общие сведения (количество учащихся, количество учебно-консультационных пунктов, количество зданий, их площадь, среднегодовое число мест в общежитии и т.д.).

Важное место в расходах техникумов занимают текущие расходы, которые включают материальные и приравненные к ним затраты производственного и социального развития.

Определенное место занимает стипендиальный фонд, расходы на производственную практику, культурно-массовую и спортивную работу.

Расходы техникумов включают формирование фонда оплаты труда, который включает фонд заработной платы учебно-воспитательного, административно-обслуживающего персонала.

Планирование фонда оплаты труда осуществляется на основе тарификации, где среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из фактической нагрузки и различных видов доплат. Педагогическая ставка (оклад) устанавливается на уровне квалификационной категории (как и в общеобразовательной школе). Преподавателю техникума полагается ряд доплат: за заведование лабораториями и кабинетами, за классное руководство, за проверку тетрадей.

Культура. Основным нормативным документом, регламентирующим порядок планирования расходов бюджета на учреждения культуры, является «Инструкция о порядке планирования расходов на содержание учреждений культуры, финансируемых из бюджета», утвержденная постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 30.11.06 № 39 «Об утверждении Инструкции о порядке планирования расходов на содержание учреждений культуры, финансируемых из бюджета».

Исходными данными для исчисления расходов на содержание учреждений культуры являются: внешняя кубатура зданий по каждому зданию, внутренняя площадь по каждому зданию, технические характеристики здания в соответствии с техническим паспортом, договоры на оказание коммунальных услуг и иных услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, нормы и нормативы обеспечения материально-техническими ресурсами; договоры на поставку, сроки полезного использования основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, показатели оплаты труда и штатной численности [29].

Важное место в расходах на культуру занимает заработная плата. Она предусматривает расходы на оплату труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, обслуживающего и прочего персонала. Расчет расходов на заработную плату работников производится на основе штатного расписания, утвержденного на плановый год с учетом изменений штатной численности работников и в соответствии с перспективой развития учреждения.

Определенное место в расходах учреждений культуры занимают канцелярские принадлежности и предметы для текущей хозяйственной деятельности. Они определяются, как правило, на уровне плана прошлых лет с учетом фактически сложившихся расходов за предыдущие годы.

Расходы на командировки и служебные разъезды включают затраты на оплату проезда, суточных и квартирных при служебных командировках.

Расходы на оплату транспортных услуг включают расходы на содержание и наем транспорта, техническое обслуживание и текущий ремонт.

Расходы на оплату услуг связи планируются по установке и эксплуатации служебных телефонов, абонентской плате за линии телефонной, телефаксной связи, оплате городских, междугородних и международных переговоров и т.д.

Прочие текущие расходы включают закупки товаров и оплату услуг, текущий ремонт оборудования и инвентаря, текущий ремонт зданий и помещений и т.д.

Важное значение имеют расходы на капиталовложения в основные фонды. Они включают приобретение производственного оборудования и предметов длительного пользования, а также капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения.

Здравоохранение. Основным документом, определяющим порядок планирования расходов бюджета на учреждения здравоохранения, является Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.09.2008 N 153 «Об утверждении Инструкции по составлению сметы расходов больничной, амбулаторно-поликлинической организации, организации скорой медицинской помощи, финансируемых за счет средств бюджета».

Исходными данными для исчисления нормативной и плановой себестоимости медицинской помощи являются:

плановые объемы медицинской помощи;

нормы и нормативы обеспеченности материально-техническими ресурсами, а при их отсутствии - по фактическому потреблению, сложившемуся за последние годы;

договоры на поставку материальных ресурсов;

нормы нагрузки, затрат труда, расчет штатной численности и условия оплаты труда;

сроки полезного использования основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств;

планы совершенствования материально-технической базы и др.

Количество коек в стационаре на конец планового года определяется с учетом фактического их наличия на начало года, возможностью разворота или закрытия коек в оставшийся период до конца года и необходимости в госпитализации больных, являющейся основой определения потребности в койках.

При планировании коечного фонда больничной организации необходимо учитывать эффективность использования действующего коечного фонда с учетом потребности в госпитализации прикрепленного населения.

Расчет потребности в госпитализации производится по каждому структурному подразделению по формуле (1).

У=	(У1+У2)·1000	, (1)
	Н

где У - количество пролеченных больных (уровень госпитализации) в расчете на 1000 жителей; У₁ - количество больных, фактически пролеченных за анализируемый период; У₂ - количество больных, которые нуждались в госпитализации, но не были госпитализированы по различным причинам; Н - численность населения, прикрепленного к обслуживанию больничной организацией [30].

Потребность в количестве коек рассчитывается по каждому структурному подразделению по следующей формуле (2).

К=	Н·У·Р	, (2)
	Д·1000

где К - потребность в количестве коек; Н - численность населения, прикрепленного к обслуживанию больничной организацией; У - количество пролеченных больных (уровень госпитализации) в расчете на 1000 жителей; Р - средняя длительность (в днях) лечения больного; Д - планируемое количество дней занятости койки в году [30].

Количество койко-дней по каждому структурному подразделению на плановый год определяется исходя из планируемого количества госпитализируемых больных и средней длительности лечения по формуле (3).

К=	Н•У	, (3)
	Р•1000

где К - потребность в количестве коек; Н - численность населения, прикрепленного к обслуживанию больничной организацией; У - количество пролеченных больных (уровень госпитализации) в расчете на 1000 жителей; Р - средняя длительность (в днях) лечения больного [30].

Министерство финансов и Министерство здравоохранения Республики Беларусь разработали и утвердили в 2000 году Положение «О порядке исчисления норматива бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение в расчете на 1 жителя». Оно предусматривает механизм исчисления норматива бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение системы Министерства здравоохранения из расчета на 1 жителя на республиканском и территориальном уровнях, вводимого с целью совершенствования системы финансирования учреждений здравоохранения с учетом региональных особенностей здоровья населения и уровня развития здравоохранения [33].

Величина норматива бюджетного финансирования определяется с учетом обоснованных норм и нормативов потребности населения республики в медицинской помощи и должна обеспечивать возмещение материальных и приравненных к ним затрат учреждений, организаций здравоохранения.

Средний норматив по республике определяется путем деления объема расходов на здравоохранение системы Министерства здравоохранения Республики Беларусь в целом по республике на среднегодовую численность населения республики планового года.

Средний республиканский норматив областей и г. Минска исчисляется путем деления объема расходов на здравоохранение в целом по республике за вычетом расходов на финансирование учреждений, организаций здравоохранения и мероприятий в области здравоохранения из республиканского бюджета на среднегодовую численность населения республики планового года.

Норматив бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение из расчета на 1 жителя по каждой области и г. Минску определяется исходя из среднего норматива по республике, скорректированного на:

- сумму расходов на плановые объемы медицинской помощи населению данной области и г. Минска;

- сумму расходов на проведение мероприятий в области здравоохранения;

- расходы, связанные с последствиями катастрофы на ЧАЭС;

- сумму разницы в среднереспубликанских расходах и расходах областей и г. Минска.

Значения норматива бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение по г. Минску за период 2006-2010 гг. отражены на рисунке 2.



Рисунок 2 - Норматив бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение по г. Минску в 2006-2010 гг., тыс. рублей. Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Целью использования норматива является равномерное распределение средств на 1 жителя по оказанию медицинской помощи. Это позволяет эффективно использовать бюджетные средства, т.к. исключает из финансирования организации здравоохранения, за которыми не закреплены физические лица на обслуживание. Кроме того, в условиях недостатка финансовых ресурсов для полного удовлетворения потребности в материальных и нематериальных ресурсах учет различных факторов при корректировке норматива бюджетной обеспеченности для регионов позволяет более справедливо распределять бюджетные ресурсы между территориями. Однако процесс корректировки норматива бюджетной обеспеченности нуждается в совершенствовании, поскольку ныне действующая методика не всегда позволяет учесть все факторы, влияющие на справедливость распределения бюджетных средств.

Кроме того, следует отметить, что при планировании расходов бюджета по большинству статей используются оперативно-сетевые показатели. Тем не менее, по отдельным статьям планирование производится на основе фактически сложившегося уровня расходов. Причиной этому является отсутствие норм и нормативов расходов. Следовательно, методика планирования расходов бюджета требует совершенствования.

Таким образом, бюджетное планирование - это один из важнейших инструментов управления расходами бюджета на социальную сферу. Методики планирования расходов несколько различаются по отраслям, однако суть и этапы планирования расходов на отдельные отрасли социальной сферы схожи.

Финансирование отраслей социальной сферы за счет средств, выделяемых из бюджета, осуществляется через органы государственного казначейства.

Финансирование расходов распорядителей средств местных бюджетов осуществляется согласно росписи расходов соответствующего местного бюджета с поквартальным распределением.

Основным документом, на основании которого определяется объем средств, необходимых для финансирования учреждений социальной сферы, является смета. Именно на основании и в пределах сметных назначений происходит перечисление средств бюджетным организациям. Перед перечислением средств бюджетным учреждениям сметные назначения могут уточняться.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты неосвоения бюджетных средств. Их наличие оказывает отрицательное влияние на работу учреждений по оказанию населению в необходимом объеме социально-культурных услуг и эффективность использования ресурсов. Однако если учреждениями была осуществлена внеплановая экономия ресурсов, не приведшая к ухудшению деятельности учреждений, то такое сокращение расходов по сравнению с планом можно считать положительным моментом в деятельности учреждений.

Проведем анализ финансирования учреждений образования г. Минска в 2009 г. (Приложение Б).

По анализируемой совокупности учреждений образования сумма неосвоенных бюджетных средств составила 2,483 млрд рублей.

При этом основную долю (1,615 млрд рублей или 65,1 %) занимает неосвоение средств, направленных из бюджета на покрытие капитальных расходов.

Из данных Приложения Б следует, что бюджетные средства, выделенные на покрытие расходов учреждений образования освоены лишь на 97,22 % (в т.ч. текущие расходы - на 98,83 %, капитальные расходы - на 89,25 %).

Причинами низкого освоения средств по капитальным вложениям могут быть несоблюдение установленных норм затрат на проведение ремонтных работ; приобретение строительных материалов по более низким ценам; рост цен на строительные материалы и, как следствие, отказ от проведения некоторых ранее запланированных работ и т.д.

По статьям «Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Командировки и служебные разъезды», «Оплата услуг связи», «Оплата коммунальных услуг» в процентном соотношении наблюдается практически полное освоение сметных назначений (более 99 %).

Таким образом, наибольшую долю занимает неосвоение средств, направленных из бюджета на покрытие капитальных расходов. Следует отметить, что такая ситуация является стабильной в последние годы. Это приводит к снижению объемов капитального строительства и приобретения основных средств, в то время как приобретение современного оборудования могло бы снизить текущие затраты учреждений.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения учреждения бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. При этом выявляются факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств.

Финансирование отраслей социальной сферы также может осуществляться путем направления бюджетных средств на целевые программы.

Большинство городских программ разработаны на основании государственных социальных программ по решению проблем повышения уровня и качества жизни населения, улучшения условий труда, развития здравоохранения, образования, других отраслей социальной сферы.

С целью систематизации работы над всеми бюджетными программами, проектами бюджетных программ, разработаны форма паспорта бюджетной программы и механизм использования программ в бюджетном процессе. В этой связи по предложению Министерства финансов Совет Министров Республики Беларусь принял постановление от 24 мая 2007 г. № 668, а Министерством финансов разработано Постановление «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения формы паспорта бюджетной программы и иных вопросах, связанных с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 мая 2007 г. № 668». В соответствии с указанным постановлением Совета Министров паспорт бюджетной программы состоит из четырех разделов.

Включение в паспорт информации о реализации программы в очередном финансовом (бюджетном) году и следующие за ним два года создает основу для перехода на среднесрочное бюджетное планирование, обеспечивает большую прозрачность и ясность при планировании бюджетных расходов.

В качестве примера бюджетной программы, финансируемой из бюджета г. Минска, можно привести «Государственную программу о безбарьерной среде жизнедеятельности физически ослабленных лиц на 2007-2010 годы». В соответствии с паспортом по указанной программе на 2010 год запланированы расходы в объеме 149,9 млн рублей [38].

Учитывая, что количество программ с каждым годом растет, и удовлетворить потребность в их финансировании в полной мере не представляется возможным, Министерству финансов и местным финансовым органам (в частности, Мингорисполкому) необходимо проводить их отбор с целью выявления наиболее эффективных, нацеленных на конкретный результат. Отбор предполагается осуществлять на основании информации, представленной в паспорте. Особое внимание следует уделять расчетам и обоснованиям потребности в средствах на реализацию программы, данным о планируемых результатах реализации задач и показателям оценки экономической эффективности и качества выполняемых мероприятий.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для отраслей социальной сферы г. Минска характерен одинаковый порядок финансирования расходов - через органы Государственного казначейства на основании составленных смет. Финансирование отраслей социальной сферы может осуществляться также путем направления бюджетных средств на целевые программы.

Для повышения эффективности управления доходами и расходами бюджета г. Минска, в частности, расходами бюджета на социальную сферу, был создан специальный программный продукт - Комплекс бюджетных задач.

Продукт состоит из ряда модулей, имеющих специфические функции и права доступа к различным ресурсам.

В частности, в состав программного продукта входят следующие функциональные элементы:

- Комплекс задач «Расчет ассигнований и составление проекта бюджета по непроизводственной сфере»;

- Комплекс задач «Учет изменений и составление уточненной росписи доходов и расходов республиканского бюджета»;

- Комплекс задач «Исполнение республиканского и местных бюджетов по расходам» и др.

Указанные комплексы позволяют автоматизировать практически все этапы управления расходами бюджета г. Минска в целом и расходами бюджета на социальную сферу в частности.

Таким образом, использование специализированного программного продукта во многом упрощает процесс управления расходами бюджета, в частности, расходами бюджета на социальную сферу, и позволяет сократить штат финансовых органов, получить при этом положительный экономический эффект в виде сокращения расходов на содержание аппарата управления. Кроме того, использование Комплекса бюджетных задач позволяет сократить время обработки информации, увеличивает ее наглядность и, следовательно, позволяет повысить эффективность управления расходами бюджета на социальную сферу.

В ходе проведения анализа расходов бюджета г. Минска на социальную сферу выявляется, насколько эффективно были израсходованы бюджетные средства, каких результатов удалось добиться при использовании бюджетных средств на те цели, на которые они были фактически направлены.

Кроме того, в ходе такого анализа выявляются недостатки планирования и финансирования отдельных расходов и предлагаются пути их устранения и повышения, таким образом, эффективности использования бюджетных средств.

Для осуществления контроля за эффективным использованием средств бюджета г. Минска в 2006 г. был создан отдел анализа и контроля за эффективным расходованием бюджетных средств.

Основными задачами отдела анализа и контроля за эффективным расходованием бюджетных средств являются:

- внесение предложений по эффективному использованию и расходованию бюджетных средств и координация деятельности финансовых отделов администраций районов г. Минска в этой сфере;

- осуществление совместно с налоговыми и иными контролирующими органами контроля за соблюдением физическими и юридическими лицами законодательства Республики Беларусь в сфере бюджетно-финансовых отношений, за выполнением ими финансовых обязательств перед государством;

- контроль за целевым, законным и эффективным расходованием средств бюджета г. Минска, государственных целевых бюджетных фондов;

- предупреждение, выявление и пресечение нарушений бюджетного законодательства и внесение предложений по применению мер принуждения.

Контрольно-ревизионными службами ведомственного контроля в 2009 году проведены 143 проверки, по результатам которых выявлено вреда на общую сумму 3224,2 млн рублей, в том числе:

- 2495,8 млн рублей незаконных расходов денежных средств и материальных ценностей;

- 495,7 млн рублей недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

- 232,8 млн рублей прочих сумм вреда.

Однако выявленный вред в 2009 году возмещен только на 65,7%. Отделом проводится работа по повышению качества контрольной деятельности.

На 1-е полугодие 2010 года отделом анализа и контроля за эффективным расходованием бюджетных средств запланировано проведение проверок 23 субъектов хозяйствования.

Приоритет проверяемых субъектов хозяйствования в 1-м полугодии отдан районным физкультурно-оздоровительным центрам с целью изучения их финансово-хозяйственной деятельности и внесения предложений по минимизации затрат бюджета на их содержание.

Таким образом, основными видами управления расходами бюджета г. Минска на социальную сферу являются: бюджетное планирование, бюджетное финансирование, анализ расходов бюджета на социальную сферу, контроль за эффективным использованием бюджетных средств с применением мер ответственности в случае выявления нарушений.

Все они совершенствуются, претерпевают изменения с целью повышения эффективности использования бюджетных средств. Так, например, разрабатываются новые методики планирования расходов и совершенствуются существующие. В частности, положительным изменением было введение дифференцированного по регионам норматива бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение. В части внедрения и совершенствования программно-целевого метода финансирования была разработана форма паспорта бюджетной программы. Для осуществления контроля за эффективным использованием средств бюджета г. Минска был создан отдел анализа и контроля за эффективным расходованием бюджетных средств. Совершенствуется и программный продукт, способствующий эффективному управлению расходами бюджета на социальную сферу - Комплекс бюджетных задач.

2.2 Анализ динамики состава и структуры расходов бюджета на социальную сферу

Бюджетным кодексом Республики Беларусь определены функциональные виды расходов, финансируемые из бюджета г. Минска. Из указанного перечня к расходам на социальную сферу относятся:

Здравоохранение:

- обеспечение функционирования больничных и амбулаторно-поликлинических организаций, подчиненных Минскому городскому исполнительному комитету;

- осуществление санитарно-эпидемиологического надзора на территории г. Минска;

- обеспечение функционирования организаций (станций) скорой медицинской помощи;

- обеспечение функционирования организаций, обслуживающих государственные организации здравоохранения, подчиненные Минскому городскому исполнительному комитету;

2. Физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации:

- проведение городских спортивных мероприятий по физкультурно-массовой и оздоровительной работе с населением;

- обеспечение функционирования городских учебно-методических центров физического воспитания населения, городских детско-юношеских спортивных школ, школ высшего спортивного мастерства, центров олимпийской подготовки по видам спорта и центров физического воспитания и спорта учащихся (студентов);

- поддержка городских физкультурно-спортивных клубов, а также других организаций, подчиненных Минскому городскому исполнительному комитету и оказывающих услуги в области физической культуры и спорта в соответствии с законодательством;

- проведение зрелищных, культурно-массовых и культурно-просветительных мероприятий;

- обеспечение функционирования государственных организаций культуры, подчиненных Минскому городскому исполнительному комитету, а также организаций, их обслуживающих;

- обеспечение сохранности историко-культурных ценностей ;

- проведение мероприятий в области кинематографии;

- поддержка городских театрально-зрелищных организаций, парков культуры и отдыха, зоопарков, городского телевидения, студий городского радиовещания, редакций городских периодических изданий, предприятий киновидеопроката;

- государственные и городские программы и мероприятия в области физической культуры, спорта, культуры и средств массовой информации;

3. Образование:

- функционирование государственных организаций образования, подчиненных Минскому городскому исполнительному комитету;

- возмещение части расходов на содержание ведомственных дошкольных организаций образования;

- проведение централизованных мероприятий в области образования;

- повышение квалификации и переподготовка работников организаций, финансируемых из бюджета, других работников в соответствии с законодательством;

- государственные и городские программы и мероприятия в области образования;

4. Социальная политика:

- обеспечение функционирования государственных организаций социальной защиты, государственных социально-педагогических организаций и организаций образования для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, подчиненных Минскому городскому исполнительному комитету;

- помощь семьям, воспитывающим детей, в том числе детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в соответствии с законодательством;

- обеспечение отдельных категорий граждан техническими средствами социальной реабилитации;

- проведение молодежной политики на территории города;

- мероприятия по обеспечению занятости населения на территории города;

- субсидии и иная финансовая помощь на жилищное строительство;

- государственная адресная социальная помощь;

- государственные и городские программы и мероприятия в области социальной политики [5].

Из бюджета г. Минска также финансируются расходы на инвестиционные программы и проекты органов местного управления и самоуправления г. Минска.

Расходы бюджета г. Минска за анализируемый период носят социально-ориентированный характер. Это означает, что большая часть бюджетных средств направляется на повышение благосостояния населения, финансирование здравоохранения, образования, оказание помощи в обеспечении жильем и прочие нужды социального характера. Так, доля расходов бюджета г. Минска на социальную сферу в общей сумме расходов составляет в среднем за 2006-2009 гг. 46,1 %, в том числе наибольший удельный вес занимают расходы на образование (19,2 %) и здравоохранение (18,3 %). Доля расходов на физкультуру, спорт, культуру и СМИ и социальную политику составила 4,3 % и 4,2 % соответственно (таблица 5).

Таблица 5 - Структура расходов бюджета г. Минска на социальную сферу за 2006-2010 гг., %

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
Расходы бюджета, всего	100	100	100	100	100	100
Социальная сфера, в т.ч.	46,9	46,8	46,9	48	45,3	46,3
Здравоохранение	19,2	19,6	18	18,3	17,8	18,6
Физическая культура, спорт, культура и СМИ	3,6	4,2	4,6	4	4,7	3,8
Образование	21,2	19,2	19,5	21,5	18,8	19,3
Социальная политика	3	3,7	4,8	4,1	4	4,6

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

В 2009 г. также почти половина расходов бюджета приходится на социальную сферу. Так, доля расходов бюджета г. Минска на социальную сферу в общей сумме расходов составляет 45,3 %, в том числе наибольший удельный вес занимают расходы на образование (18,8 %) и здравоохранение (17,8 %). Доля расходов на физкультуру, спорт, культуру и СМИ и социальную политику составила 4,7 % и 4,0 % соответственно (рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура расходов бюджета г. Минска в 2009 г.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

С 2006 по 2009 гг наблюдается рост расходов бюджета г. Минска в целом и расходов на социальную сферу в частности. Однако в 2009 г. утвержденный объем расходов не был исполнен в полном объеме, в результате чего был сокращен план по расходам на 2010 г. (таблица 6).

Таблица 6 - Состав расходов бюджета г. Минска на социальную сферу в 2006-2010 гг., млрд рублей

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
Расходы бюджета, всего	2988,4	3733,1	4694,0	6016,3	5402,3	5705,4
Социальная сфера, в т.ч.	1402,6	1746,9	2202,2	2885,8	2448,9	2641,3
Здравоохранение	573,9	731,9	847,2	1100,7	961,2	1062,9
Темп роста, %	-	127,5	115,8	129,9	113,5	110,6
Физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации	106,8	156,8	214,8	241,6	254,2	216,3
Темп роста, %	-	146,8	137,0	112,5	118,3	85,1
Образование	633,2	718,5	913,1	1295,3	1015,1	1098,7
Темп роста, %	-	113,5	127,1	141,9		108,2
Социальная политика	88,7	139,6	227,0	248,3	218,4	263,3
Темп роста, %	-	157,3	162,6	109,4	96,2	120,6

Примечание - Источник: собственная разработка на основании Приложения В.

Так, если на 2009 г. было запланировано 6016 млрд рублей расходов, в том числе 2886 млрд рублей на социальную сферу, то в 2010 г. эти цифры составили 5705 млрд рублей и 2641 млрд рублей соответственно.

Как видно из таблицы 5, в условиях дефицита финансовых ресурсов несколько уменьшился и удельный вес расходов на социальную сферу в общем объеме расходов бюджета. Так, в 2006-2008 гг. он составлял 46,8-46,9% от общей суммы расходов, а в 2009 году составил только 45,3%.

Планом на 2010 г. предусмотрено, что доля расходов бюджета г. Минска на социальную сферу в общем объеме расходов составит 46,3%.

Доля расходов на здравоохранение бюджета г. Минска в среднем за 2006-2009 гг. составила 18,3 % (таблица 7).

Таблица 7 - Структура расходов бюджета г. Минска на здравоохранение относительно общей суммы расходов за 2006-2010 гг., %

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
1	2	3	4	5	6	7
Расходы бюджета, всего	100	100	100	100	100	100
Социальная сфера, всего	46,9	46,8	46,9	48	45,3	46,3
Здравоохранение, в т.ч.	19,2	19,6	18	18,3	17,8	18,6
Медицинская помощь населению	15,7	15,3	15,4	15,9	15,4	15,3
Санитарно-эпидемиологический надзор	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4
Другие вопросы в области здравоохранения	3,1	4	2,2	2	2	2,9

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Наибольший удельный вес в структуре расходов на здравоохранение занимают расходы бюджета на финансирование медицинской помощи гражданам. Доля средств, направляемых на финансирование данного подраздела за анализируемый период, составляет 15,3% - 15,7% от общей суммы расходов бюджета г. Минска. Расходы на санитарно-эпидемиологический надзор и прочие расходы в области здравоохранения в среднем за 2004-2009 гг. составили 0,4 % и 2,0 %- 4,0 % соответственно, или 0,8 % - 0,9 % и 4,5 % - 8,5 % от средств, направляемых из бюджета города на финансирование здравоохранения.

За анализируемый период средства, направляемые на финансирование затрат на здравоохранение, выросли с 573,9 млрд рублей в 2006 г. до 961,2 млрд рублей в 2009 г., и на 2010 г. эта величина запланирована в размере 1062,9 млрд рублей (Приложение Г).

Однако следует отметить, что на фоне общей за 2006-2008 гг. тенденции роста расходов на здравоохранение в 2009 году произошло их некоторое снижение. Так, если в 2007 году темп роста расходов на здравоохранение по отношению к 2006 году составил 127,5%, в 2008 г. по отношению к 2007 г. - 115,8%, то в 2009 по отношению к 2008 всего 113,5 %. Кроме того, в 2009 году план по расходам на здравоохранение выполнен только на 87,3%.



Рисунок 4 - Состав расходов бюджета г. Минска на здравоохранение за 2006-2010 гг., млрд рублей.Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Тем не менее, расходы бюджета г. Минска на здравоохранение в 2009 г. превысили аналогичный показатель за 2008 г., и в целом относительно роста расходов бюджета на здравоохранение складывается положительная тенденция.

Средства, направляемые из бюджета на финансирование здравоохранения, используются на приобретение медикаментов (в том числе предоставляемых бесплатно), перевязочных средств, мединструментов, продукты питания, на укрепление материально-технической базы лечебных учреждений города, а именно на проведение текущего и капитального ремонтов объектов здравоохранения и приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Так, за 2009 год расходы на содержание учреждений здравоохранения (без капитального строительства) составили 872,1 млрд рублей, или 96,5% от плана.

Более половины всех расходов составили расходы на выплату заработной платы с учетом начислений - 446,4 млрд рублей. Расходы на приобретение лекарственных средств и изделий медицинского назначения сложились в сумме 124,9 млрд рублей, прочие трансферты населению - 65,1 млрд рублей. Расходы на оплату коммунальных услуг исполнены в сумме 53,6 млрд рублей, или на 98,6% от годового плана [37].

Расходы на здравоохранение в бюджете г. Минска на 2010 год определены с учетом изменения сети учреждений в сумме 925,4 млрд рублей (без капитального строительства).

Расходы на выплату заработной платы с учетом начислений возросли по сравнению с 2009 годом в 1,1 раза и определены в сумме 503,5 млрд рублей, что составляет 58,8 процента от суммы текущих расходов на здравоохранение.

На лекарственные средства и изделия медицинского назначения, прочие трансферты населению предусмотрено 179,8 млрд рублей, на продукты питания - 34,6 млрд рублей.

На укрепление материально-технической базы лечебных учреждений города направлено 77,5 млрд рублей.

Обеспечение отрасли финансовыми ресурсами будет осуществляться в 2010 году как за счет бюджетных средств, так и путем увеличения объема средств от осуществления приносящей доходы деятельности. Всего планируется получить внебюджетных средств на сумму 54,1 млрд рублей.

Удельный вес расходов на физическую культуру, спорт, культуру и средства массовой информации в общей сумме расходов бюджета г. Минска занимает в среднем за анализируемый период (с 2006 по 2009 гг.) около 4,2 % (таблица 8).

Таблица 8 - Структура расходов бюджета г. Минска на физическую культуру, спорт, культуру и СМИ за 2006-2010 гг., %

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
Расходы бюджета, всего	100	100	100	100	100	100
Социальная сфера, всего	46,9	46,8	46,9	48	45,3	46,3
Физическая культура, спорт, культура и СМИ, в т.ч.	3,6	4,2	4,6	4	4,7	3,8
Физическая культура и спорт	2,1	2,7	2,7	2,6	2,8	2,3
Культура	1,2	1,3	1,7	1,2	1,7	1,4
Средства массовой информации	0,3	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Как видно из таблицы 8, за анализируемый период доля расходов на физическую культуру, спорт, культуру и средства массовой информации в общей сумме расходов бюджета г. Минска увеличилась с 3,6 % в 2006 г. до 4,7 % в 2009 г.

Рисунок 5 - Состав расходов бюджета г. Минска на физическую культуру, спорт, культуру и средства массовой информации за 2006-2010 гг., %. Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Для более наглядного представления о динамике структуры расходов бюджета города на финансирование физической культуры, спорта, культуры и средств массовой информации (СМИ) целесообразно рассмотреть рисунок 5.

Как видно из рисунка 5, более половины всех расходов на финансирование физической культуры, спорта, культуры и СМИ составляют расходы на физическую культуру и спорт.

В 2009 г. расходы на физическую культуру исполнены в сумме 57,3 млрд рублей или на 96,2% к плану. В том числе на спортивные мероприятия по физкультурно-массовой и оздоровительной работе израсходовано 4,0 млрд рублей, содержание детско-юношеских спортивных школ - 36,5 млрд рублей, центров олимпийского резерва - 9,1 млрд рублей, физкультурно-оздоровительных центров - 6,5 млрд рублей

Расходы на реализацию Государственной программы развития физической культуры и спорта на 2007 - 2010 годы составили 9,7 млрд или 97,0% к годовому плану [37].

Расходы на культуру, искусство и кинематографию за период с 2006 по 2009 гг. составили в среднем около 1,5 % от общей суммы расходов бюджета г. Минска или 34,4 % от расходов по разделу «Физическая культура, спорт, культура и СМИ». Данные средства направляются на содержание учреждений культуры и искусства, развитие кинематографии, проведение общегородских мероприятий, укрепление материально-технической базы учреждений культуры (приобретение оборудования, текущий и капитальный ремонт), покрытие убытков театрально-зрелищных организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) и прочие расходы в области культуры и искусства [37].

Расходы на финансирование средств массовой информации в структуре расходов бюджета города составляют 0,2-0,3 %, при этом с каждым годом происходит уменьшение доли данных расходов. Это связано с постепенным переводом соответствующих организаций на самоокупаемость.

В 2010 г. на финансирование физической культуры, спорта, культуры и СМИ планируется направить 3,8 % бюджетных средств, или 216,3 млрд. рублей (Приложение Г).

В структуре расходов бюджета г. Минска на социальную сферу расходы на образование занимают первое место по объему выделяемых средств. Их удельный вес в расходах бюджета на социальную сферу составляет в среднем за период с 2006 по 2009 гг. 42,0%, а в общей сумме расходов бюджета г. Минска - 19,5 % (таблица 9).

Таблица 9 - Структура расходов бюджета г. Минска на образование за 2006-2010 гг., %

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
1	2	3	4	5	6	7
Расходы бюджета, всего	100	100	100	100	100	100
Социальная сфера, всего	46,9	46,8	46,9	48	45,3	46,3
Образование, в т.ч.	21,2	19,2	19,5	21,5	18,8	19,3
Дошкольное образование	5,5	5	5,6	6	5,5	5,7
Общее среднее образование	10,8	9,5	9,1	9,4	8	8
Профессионально-техническое образование	1,7	1,6	1,5	1,6	1,3	1,3
Среднее специальное образование	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2
Повышение квалификации и переподготовка кадров	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1
Внешкольное воспитание и обучение	1,3	1,2	1,1	1,2	1	1,1
Другие вопросы в области образования	1,6	1,6	2	2,9	2,8	2,9

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Как видно из таблицы 9, за анализируемый период доля расходов на образование в общей сумме расходов бюджета г. Минска колебалась в пределах от 18,8 % до 21,5%.

Для более наглядного представления о структуре расходов бюджета города на финансирование образования целесообразно рассмотреть рисунок 6.



Рисунок 6 - Структура расходов бюджета г. Минска на образование в 2009 г., %. Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Как видно из рисунка 6, среди расходов по разделу «Образование» наибольшую долю (около половины) занимают расходы на общее среднее образование, дошкольное образование (42,5 % и 29,1 % соответственно).

За анализируемый период наблюдается стабильный рост ассигнований, направляемых на финансирование образования. Об этом свидетельствуют темпы роста расходов по данному направлению (Приложение Г).

В 2007 г. расходы на финансирование образования возросли на 13,5 % по отношению к 2006 г., в 2008 г. - на 27,1 %.

Однако в 2009 году темп роста расходов на образование составил всего 111,2 % против запланированных 141,9 %. В связи с этим на 2010 год запланирован прирост только 8,2 %.

Расходы на образование (без расходов на капитальное строительство) в бюджете г.Минска на 2010 год определены в сумме 947,2 млрд рублей.

На оплату труда работников образования с учетом начислений запланированы ассигнования в сумме 633,7 млрд рублей или 67% от общей суммы расходов.

В бюджете г. Минска на 2010 год учтены расходы на финансирование государственных программ в сумме 45,5 млрд рублей. Объемы финансирования по отдельным программам приведены в Приложении Д.

Из бюджета г. Минска финансируется также социальная политика. Структура расходов бюджета г. Минска на социальную политику за 2006-2010 гг. приведена в таблице 10.

Таблица 10 - Структура расходов бюджета г. Минска на социальную политику за 2006-2010 гг., %

Расходы	Год
	2006	2007	2008	2009 (план)	2009 (отчет)	2010 (план)
Социальная политика всего, в т.ч.	3,0	3,0	4,8	4,1	4,0	4,6
Социальная защита	1,1	1,0	1,0	1,1	1,0	1,2
Социальная помощь	0,0	0,0	0,1	0,0	0,0	0,0
Содействие занятости населения	0,3	0,2	0,1	0,1	0,1	0,1
Помощь в обеспечении жильем	0,6	1,6	1,8	1,6	1,6	1,7
Другие вопросы в области социальной политики	1,0	1,0	1,8	1,4	1,3	1,7

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Как свидетельствуют данные таблицы 10, расходы бюджета г. Минска на социальную политику занимают от 3,0 % всех расходов бюджета города в 2006 г. до 4,8 % в 2008 г. Однако в 2009 году их доля составила лишь 4,0 % расходов бюджета г. Минска.



Рисунок 7 - Структура расходов бюджета г. Минска на социальную политику в 2009 г., %. Примечание - Источник: собственная разработка на основе [37].

Для более наглядного представления о структуре расходов бюджета города на финансирование социальной политики целесообразно рассмотреть рисунок 7.

В структуре затрат на социальную политику наибольший удельный вес занимают расходы на финансирование учреждений и мероприятий по социальной защите и помощь в обеспечении жильем, а также на другие вопросы в области социальной политики. Доля остальных расходов - на оказание помощи семьям, воспитывающим детей, молодежную политику и содействие занятости - не велика.

Расходы бюджета г. Минска на социальную политику в абсолютном выражении приведены в Приложении Г.

Как видно из таблицы Г.1, наибольший рост расходов наблюдается в 2008 г., когда произошел скачок в объемах средств, направляемых на развитие отраслей социальной политики, как в абсолютном, так и в относительном выражении - объем расходов увеличился по сравнению с 2007 г. на 62,6 % и составил 4,8 % от общей суммы расходов бюджета г. Минска (для сравнения в 2007 г. эта величина составляла 3,7 %).

В 2009 году расходы на содержание учреждений социальной защиты составили 28,8 млрд рублей или 99,5 % годовых назначений.

Расходы по обеспечению граждан техническими средствами социальной реабилитации сложились в сумме 4,2 млрд рублей - 100 % годового плана. Обеспечено техническими средствами социальной реабилитации и протезными изделиями 12 647 инвалида.

Расходы на денежную компенсацию семьям при рождении близнецов исполнены в сумме 0,2 млрд рублей, что составило 95 % к годовому плану.

На бесплатное обеспечение продуктами питания детей первых двух лет жизни израсходовано 4,0 тыс. рублей или 99,8 % предусмотренных на год средств.

Расходы бюджета города на выполнение Закона Республики Беларусь «О погребении и похоронном деле» составили 1,4 млрд рублей или 98,1 % к годовому плану.

На предоставление социальных пособий отдельным категориям жителей города Минска по решению Минского городского Совета депутатов от 19 ноября 2008 г. № 183 за 2009 г. израсходовано 22,1 млрд рублей - 97,7 % годовых ассигнований.

В рамках расходов на социальную политику предусматривается финансирование ряда социальных программ. Так, программой «Молодежь» предусматривается организация летних тематических лагерей, мероприятий по социальной адаптации молодежи, вовлечение учащихся в тематические встречи, акции по профилактике алкоголизма, наркомании, токсикомании, СПИДа в молодежной среде. Помимо этого, данные средства будут направлены на укрепление материальной базы социально-педагогических районных центров.

Программа «Молодые таланты Беларуси» предусматривает направление средств на организацию в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, специализированных учебно-спортивных учреждениях профильных смен для талантливых детей.

Подпрограмма «Дети-сироты» реализуется с целью увеличения ежемесячных выплат на содержание детей-сирот в семьях граждан до бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, проведения мероприятий по реорганизации детских домов-интернатов в детские дома семейного типа, обеспечения учреждений-интернатов необходимыми техническими средствами обучения.

Таким образом, следует отметить, что расходы на социальную сферу занимают наибольший удельный вес в общей сумме расходов бюджета г. Минска - около 46 %. Это связано с социальной ориентацией бюджета города на протяжении многих лет. Из бюджета г. Минска оказывается финансирование ряда услуг, необходимых для роста уровня и качества жизни населения, для улучшения умственного и физического развития граждан, таких как образование, здравоохранение, социальное обеспечение, наука, искусство, спорт, культура, а также для поддержки наименее защищенных и наиболее уязвимых слоев населения, предоставления им различного рода льгот.