Система налогового законодательства Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БРАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономики и менеджмента

Контрольная работа

Налоги и налогообложение

Тема: Система налогового законодательства Российской Федерации

Братск 2012



Содержание

Введение

1. Система налогового законодательства Российской Федерации

2. Какие бывают налоги

3. Функции налогов

4. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.



1. Система налогового законодательства Российской Федерации

Налоговое законодательство - совокупность юридических, правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое законодательство регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением, прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции. Обычно налоговое законодательство входит в компетенцию высших законодательных органов страны, но в определенных пределах нормы налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы в лице правительства, министерства финансов.

Налоговое законодательство - наиболее динамичная подотрасль финансового законодательства. Нормы налогового законодательства регулируют те финансовые отношения, которые складываются в процессе аккумуляции денежных средств публичными субъектами (государственными налоговыми органами) в виде налогов и в процессе осуществления контроля за сбором налогов.

Являясь разновидностью финансово-правовых норм, налоговые нормы носят императивный характер, т.е. выражены в категорической форме, не допускающей изменения условий, порядка их действия, прав и обязанностей сторон, санкций. Однако в некоторых случаях налоговое законодательство предоставляет субъектам налоговых правоотношений возможность выбора своего поведения, хотя таких норм значительно меньше и они являются, скорее, исключением.

Налоговые нормы различны по своему юридическому содержанию и подразделяются по способу воздействия на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие.

Обязывающие нормы налогового законодательства требуют от участников налоговых отношений (государственных налоговых органов и налогоплательщиков) совершить определенные действия, закрепляют их обязанности в сфере налоговых отношений, например, обязанность по уплате налогов в установленный срок или обязательную регистрацию налогоплательщика. Следует отметить, что далеко не все налоговые обязанности сторон имеют равную степень регламентации. Так, действующее законодательство детально регулирует обязанности налогоплательщиков, устанавливая неоправданно высокие санкции за их нарушение, в то время как государственные налоговые органы не несут никакой ответственности за несвоевременный возврат средств из бюджета, за неправильно взысканные налоги, ущерб налогоплательщику не компенсируется по нормам гражданского права с учетом упущенной выгоды и убытков.

Запрещающие нормы налогового законодательства содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников налоговых отношений воздержаться от них. Так, банкам запрещено задерживать исполнение поручений налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет, налогоплательщикам - перекладывать свою обязанность по уплате налогов на другое лицо или вносить изменения в финансовые документы по истечении срока внесения таких поправок. Запрещающие нормы часто противоречат гражданско-правовым основам хозяйственной деятельности. Например, при исчислении налога на добавленную стоимость при посреднической деятельности ограничивается круг операций, относимых Гражданским кодексом Российской Федерации к посредническим, и налог исчисляется не с суммы вознаграждения за посреднические услуги, а со стоимости всей продукции. Нормы запрещают относить к посредническим услуги, если они не оформлены договором комиссии или поручения. На практике же круг таких услуг очень многообразен и не ограничивается только формой двух договоров.

Уполномочивающие налоговые нормы устанавливают права участников налоговых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках. Налогоплательщик может выбрать удобную для него форму ведения бухгалтерского учета, самостоятельно исчислить и уплатить налог, обжаловать неправомерные действия и акты налоговых органов.

Важно отметить, что именно уполномочивающие нормы носят при налогообложении двусмысленный характер, когда неясны "границы дозволенного". Самостоятельные действия по исчислению налогооблагаемой базы предполагают согласованный подход налогоплательщика и налогового органа к экономическим нормативам, являющимся основанием для исчисления цены, себестоимости, прибыли, убытков, расходов, балансовой стоимости и других составляющих экономического результата хозяйственной деятельности. Но на практике налоговые органы принимают наиболее невыгодный для налогоплательщика вариант исчисления налогооблагаемой базы, что приводит к спорам.

По структуре нормы налогового законодательства делятся на нормы предписания и нормы санкции.

Нормы предписания - это нормы об определенном поведении участников налоговых отношений, к ним относится большинство норм.

Нормы санкции касаются ответственности за нарушение налогового законодательства. Так, глава 15 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует общий режим ответственности за нарушение налогового законодательства, меры административной и уголовной ответственности содержатся в Уголовном кодексе и Кодексе обадминистративных правонарушениях.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает детальную регламентацию видов нарушений налогового законодательства, за которые следуют финансовые санкции и административная ответственность.

Институты налогового законодательства как подотрасли формируются на основе базовых институтов финансового законодательства, являющихся общими и для всех других подотраслей финансового законодательства - бюджетного, валютного, банковского, законодательства о денежном обращении, о регулировании внешнего и внутреннего долга Российской Федерации, о рынке ценных бумаг. Большое влияние на становление институтов налогового законодательства оказывает административное, гражданское, международное право.

В связи с этим следует отметить, что налоговое законодательство проходит процесс кодификации (процесс систематизации действующих норм, устраняющий противоречия, восполняющий пробелы, заменяющий устаревшие нормы новыми) ускоренными темпами, даже до законодательного оформления в федеральных законах базовых правовых принципов и институтов по регулированию финансовой деятельности государства.

Отдельные институты административного права и процесса (компетенция государственных органов, обжалование действий должностных лиц, процедура досудебного рассмотрения споров с госорганами и др.) являются основой для становления некоторых специальных институтов налогового законодательства, таких как "полномочия налоговых органов", "порядок обжалования решений налоговых органов", "порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков на решения налоговых органов", и должны развиваться в соответствии с общими институтами законодательства, регулирующего вопросы управления и статуса государственных органов.

Институты гражданского законодательства влияют на налоговые отношения в связи с наступившим или возможным нарушением имущественных прав налогоплательщиков, в процессе договорных оснований исчисления налогооблагаемой базы, при использовании различных гражданско-правовых форм организации юридических лиц, совместной, долевой и иной деятельности для законной минимизации налогообложения и в других случаях, связанных с владением, распоряжением и использованием собственности. Институты налогового законодательства не могут противоречить нормам Гражданского кодекса или дополнять их.

С одной стороны, динамичный процесс становления институтов налогового законодательства нарушает последовательность и логику законодательного оформления специальных налоговых институтов, основанных на общих финансовых институтах. С другой стороны, институты налогового законодательства все же впитывают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами, которые содержатся в федеральных законах, отдельных указах Президента Российской Федерации, постановлениях Правительства Российской Федерации, международных соглашениях по управлению финансами (усилению финансового контроля, обеспечению мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечению финансовых обязательств и гарантий государства и др.). Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности.

В настоящее время существует достаточно оснований считать, что за последнее десятилетие проделана большая работа по созданию в основном системы институтов налогового законодательства. Процесс их становления опирается прежде всего на базовые налоговые федеральные законы: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Систему налогового законодательства, в силу специфики регулируемого объекта, можно рассматривать по властно-территориальному признаку. На основе этого признака можно различать: федеральные законы и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти; законы и другие нормативные акты органов власти субъектов федерации; акты органов местного самоуправления.

Основным же критерием для классификации источников налогового законодательства является юридическая сила нормативно-правовых актов. 
Высшим нормативным актом, выступающим базой для развития всех отраслей финансового законодательства и законодательства вообще является Конституция Российской Федерации, как закон, имеющий высшую юридическую силу в правовом государстве. Действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Сюда же можно отнести и основные законы субъектов Федерации и местного самоуправления.

Следующую ступень в системе налогового законодательства занимают налоговые законы. Законы, регулирующие общественные отношения по налогообложению, можно условно подразделить на законы общего и специального действия. В качестве примера закона общего действия следует привести Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 31 июля 1998 г.22, который заменил действовавший ранее закон “Об основах налоговой системы Российской Федерации” и другие общие законы. Законы о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на добавленную стоимость относятся соответственно к специальным законам.

2. Какие бывают налоги

За длительную историю становления и развития государства придумано великое множество различных налогов. В старые времена, когда правители не очень заботились о своем политическом имидже, не было предела их фантазии в придумывании того, за что можно было бы содрать с подданных лишнюю денежку. Вводились, к примеру, налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кружева, меха и драгоценности, на необычные виды построек, балконы, окна, печные трубы.

Однако долго нам придется блуждать в хитросплетении множества налогов, если мы не выберем главные основания их деления. По этим основаниям нынешние налоги делятся на:

1) прямые и косвенные;

2) федеральные, региональные и местные;

3) налоги с физических и юридических лиц.

Итак, прежде всего все налоги различаются по способам взимания как прямые и косвенные. К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные (налоги на доход и на имущество), а к косвенным - налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

НК РФ подразделяет налоги на федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

налог на добавленную стоимость;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщикам определяются НК.

К региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

3. Функции налогов

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции - фискальную, стимулирующую, регулирующую и распределительную.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

4. Практическая часть

налог государственный регулирование страхование

Задание 1

Гражданин И.П. Петров уплатил за текущий год земельный налог в сумме 1 000 руб., 20 ноября он признан инвалидом II группы. Каковы последствия признания инвалидности в части обложения данного гражданина налогом?

Решение:

Согласно ст.391 п.5 НК РФ налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей в отношении земельного участка находящегося во владении инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц имеющих II группу инвалидности. Такие налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по формуле:

Налоговая база = КСТ - НС, (1)

где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

НС - не облагаемая налогом сумма.

Согласно ст.394 п.1НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 0,3% в отношении земельных участков приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

КСТ = = 333 333,33;

Налоговая база = 333 333,33 - 10 000 = 323 333,33;

323 333,33 0,3% = 967 рублей.

Ответ: гражданин И.П. Петров в последующем должен будет уплачивать земельный налог в размере 967 рублей.

Задание 2

Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам отчетного периода получены доходы в сумме 780 тыс. руб., расходы составили 550 тыс.руб. Кроме того, организации оказана финансовая помощь на развитие производства в размере 340 тыс.руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начислена в размере 30 тыс.руб., уплачена в размере 25 тыс.руб.

Исчислите сумму минимального налога и единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Какая сумма подлежит уплате в бюджет? Ответ сопроводите комментариями.

Решение:

Согласно ст.251 НК РФ финансовая помощь на развитие производства не учитывается при определении налоговой базы.

Налогоплательщик уменьшает полученные расходы на все расходы по взносам на обязательное пенсионное страхование (глава 26.2 ст.346 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.



780 000руб. - (550 000руб. - 25 000руб.) = 255 000руб.

255 000руб. 15% = 38 250руб. - налоговая база по ставке 15%.

780 000руб. 1% = 7800 - сумма минимального налога.

Ответ: 38 250руб. подлежит уплате в бюджет.

Задание 3

Организацией в 2009 году был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 150 000 000 руб., в том числе:

- доход от реализации произведенной продукции - 42 000 000 руб.;

- доход от сдачи имущества в аренду - 2 000 000 руб.;

- доход от реализации ранее приобретенных товаров - 20 000 000 руб.;

- доход от участия в деятельности других организаций - 15 000 000 руб.;

- доход от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - 30 000 000 руб.;

- доход от деятельности в сфере игорного бизнеса - 41 000 000 руб.

Общая сумма расходов организации , учитываемых при исчислении налога на прибыль, составила за тот же период 90 000 000 руб.

Определите суммы налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты. Прокомментируйте ответ.

Решение:

Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ). Согласно ст.346 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль в отношении прибыли полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

150 000 000 - 30 000 000 = 120 000 000,

120 000 000 - 90 000 000 = 30 000 000 (доход облагаемый налогом)

30 000 000 0,2 = 6 000 000 - налог на прибыль организации.

Налог в размере 600 000 руб. будет зачислен в федеральный бюджет.

5 400 000 зачисляется в бюджеты субъектов РФ.



Заключение

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1) Налоговое законодательство - это совокупность законодательных актов, регулирующих установление, введение и взимание налогов и сборов.

2) Система законодательства о налогах и сборах Российской Федерации образована законодательными и нормативными актами трех уровней:

1. федеральное законодательство;

2. законодательство субъектов Российской Федерации;

3. нормативные правовые акты органов муниципальных образований.

3) Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 1 февраля 2012 года.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». - 2005. - 286с.

3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / М.: Аналитик-пресс., 2001. - 608с.

4. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС., 2005.- 23

5. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогообложение, схемы и таблицы, СПб., Питер., 2001. - 211с.

6. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: «Бек»., - 2001. - 278с.

7. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Издательство «Экзамен»., 2004. - 448с.

8. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие.- 2-е изд. Доп. и перераб. М.: Юрайт - издат., 2003. - 635с.

Размещено на Allbest.ru