Налоговые проверки
Налоговая система Российской Федерации. Сущность, цели и задачи налоговых проверок. Нормативно-правовая база и методика проведения. Анализ эффективности и результативности камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.04.2014 |
| Размер файла | 41,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт экономики, управления и права
Кафедра экономической теории и финансов
Направление подготовки: 080100 «Экономика»
Квалификация (степень): бакалавр
Курсовая работа по дисциплине
«Налоги и налогообложение»
«Налоговые проверки»
Выполнил студент группы ФКбс 11-1
Н.А Купрякова
Нормоконтроль А.Г Дыкусова
Иркутск, 2013 г.
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономки. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, и социально-экономические параметры страны.
Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства.
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.
Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.
Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.
Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.
Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.
Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.
Цель работы - изучить сущность, задачи налоговых проверок, рассмотреть методику проведения налоговых проверок, а также меры по совершенствованию налоговых проверок.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить сущность, цели и задачи налоговых проверок.
2. Рассмотреть и проанализировать методику проведения налоговых проверок.
3. Показать меры по совершенствованию проведения налоговых проверок.
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
1.1 Понятие, сущность и цели налоговых проверок
Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.
Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Существуют два вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами - камеральная проверка и выездная.
Целями налогового контроля выступает обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений, обеспечение режима законности в сфере налогообложения, выявление налоговых правонарушений и преступлений, привлечение к ответственности виновных лиц, предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем, обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности.
Если в результате налоговых проверок выяснится, что налогоплательщик не исполняет свои обязанности, которые возложены на него законодательством о налогах и сборах или исполняет их не в полном объеме, то налоговые органы имеют право взыскать пени и недоимки и наложить на налогоплательщика штраф.
камеральный выездной налоговый прибыль
1.2 Камеральная налоговая проверка
Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, а периодичность их проведения определяется установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.
Основными этапами камеральной проверки являются:
1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
3. Проверка своевременности представления налоговой отчетности;
4. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;
5. Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
6. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы [11].
На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; полученным из других источников.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные, сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации.
Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.
1.3 Выездная налоговая проверка
Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.
В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.
Основные задачи выездной налоговой проверки:
1) всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов
2) выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
3) анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
4) формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
5) доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения [11].
Цель выездной проверки - проверка соблюдения налогоплательщиком или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок” (в редакции Дополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).
Решение должно содержать:
1) наименование налогового органа;
2) номер решения и дату его вынесения;
3) наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
4) Идентификационный номер налогоплательщика;
5) Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
6) Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
7) Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);
8) Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;
Наличие решения - единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.
Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки [7].
1.4 Нормативно-правовая база проведения налоговых проверок
Проведение налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
4. Инструкция "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.
5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года "Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.
8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).
В соответствии со ст. 15 « Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
В соответствии со ст. 1 НКРФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».
Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
В 1997 году Государственная налоговая служба РФ приняла Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральные проверки. В положениях Регламента впервые цели и задачи камеральной проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению.
2. АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Методика проведения налоговых проверок
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи [2].
К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:
1) Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
2) Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
3) В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки [11].
2.2 Анализ эффективности и результативности камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций
В ходе камеральной налоговой проверки устанавливается своевременность представления налоговых деклараций, правильность исчисления налога на прибыль, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления налогов в бюджет. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль. Налогоплательщики налога на прибыль представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам года до 28 марта. Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.
Результаты проведения камеральных налоговых проверок по ИФНС ОАО «Союз» по налогу на прибыль организаций за 2010 - 2012 года Таблица 1
|
Показатель |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонения 2012/2010г. |
||
|
Абсолютное |
Темп роста, % |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. Количество камеральных налоговых проверок, ед. |
7248 |
5951 |
9885 |
2637 |
136 |
|
|
2. Количество проверок, выявивших нарушения, ед. |
138 |
335 |
313 |
175 |
227 |
|
|
3. Доля камеральных налоговых проверок выявивших нарушения, % |
1,9 |
5,6 |
3,2 |
1,3 |
168 |
|
|
4. Доначисление налогов и сборов по результатам камеральных налоговых проверок, всего: тыс. руб. |
3884 |
598 |
662 |
-3222 |
17 |
|
|
а) налога, тыс. руб. |
3369 |
367 |
361 |
-3008 |
11 |
|
|
б) пени, тыс. руб. |
134 |
3 |
0 |
-134 |
0 |
|
|
в) штрафные санкции, тыс. руб. |
381 |
228 |
301 |
-80 |
79 |
|
|
5. Доначисления на 1 проверку, тыс. руб. |
0,53 |
0,10 |
0,07 |
-0,46 |
49 |
|
|
6. Доначисления на 1 проверку, выявившую нарушения, тыс. руб. |
28,1 |
1,79 |
2,11 |
25,99 |
7,5 |
Количество камеральных налоговых проверок за 2010 - 2012 года увеличилось с 7248 до 9885 единиц, или на 136 %. При этом значительно возросло количество проверок, выявивших нарушения на 175 единиц, или на 127 %.
Результативность камерального налогового контроля по налогу на прибыль организаций увеличивается. Если в 2010 году 1,9 % камеральных проверок выявляла налоговые правонарушения, то к 2012 году доля таких проверок возрастает до 3,2 %.
Доначисления по результатам камеральных налоговых проверок за исследуемый период снизились на 3222 тыс. руб., с 3884 тыс. руб. в 2010 г. до 662 тыс. руб. в 2012 г. В 2012 году, ООО "Союз 18" были произведены доначисления по налогу на прибыль. В связи с представлением предприятием уточненных деклараций по налогу на прибыль, с уменьшением налоговых обязательств за счет увеличения расходов, произведенных предприятием, не давших продукции. Увеличение расходов было признано не обоснованным, в связи с не соответствием периода отражения указанных расходов, согласно представленных для проверки документов, а так же, признания расходов экономически не обоснованными.
Сумма доначислений на 1 камеральную проверку уменьшилась с 0,53 тыс. руб. до 0,07 тыс. руб. Наиболее распространенным выявленным при камеральных налоговых проверках является нарушение сроков подачи декларации. При выявлении этого нарушения начисляются штрафные санкции по ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Основное сокращение происходит за счет доначислений сумм налога на прибыль, в 2010 г. они составили 3369 тыс. руб., а в 2012 г. 361 тыс. руб. Снижение эффективности камеральных проверок связано с сокращением запросов дополнительных документов, объяснений и сведений полученных из внешних источников. Кроме того, ограничением прав налоговых органов по истребованию подтверждающей документации. Размеры начисленных санкций и пеней значительно сократились.
В ходе проведения выездных налоговых проверок по налогу на прибыль чаще всего выявляются следующие нарушения:
1) признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены;
2) отсутствуют ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит;
3) выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами;
4) учтены затраты, которые не относятся к текущему периоду;
5) сокрытие или занижение объектов налогообложения;
6) включение в состав убытков организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, убытков от совместной деятельности.
Результаты проведения выездных налоговых проверок в ИФНС г. Иркутска по налогу на прибыль организаций представлены в таблице 2
Количество выездных налоговых проверок за 2010 - 2012 года уменьшилось с 36 до 25 единиц, или на 30 %. Это объясняется тем, что изменился качественный состав проверяющих, уволились опытные работники с большим стажем работы, на их место и на вакантные ставки приняты новые работники. Для обучения принятых сотрудников в проверках участвуют по два инспектора. При этом значительно снизилось количество проверок, выявивших нарушения на 16 единиц, или на 52 %. Результативность выездного налогового контроля по налогу на прибыль организаций падает.
Результаты проведения выездных налоговых проверок по ИФНС ОАО «Союз» по налогу на прибыль организаций за 2010 - 2012 года Таблица 2
|
Показатель |
2010 г. |
2011 г. |
2012г. |
Отклонения 2012/2010 г. |
||
|
Абсолютное |
Темп роста, % |
|||||
|
1.Количество выездных налоговых проверок, ед. |
36 |
23 |
25 |
-11 |
70 |
|
|
2. Количество проверок, выявивших нарушения, ед. |
31 |
21 |
15 |
-16 |
48 |
|
|
3. Доля выездных налоговых проверок выявивших нарушения, % |
86,1 |
91,3 |
60 |
-26,1 |
63 |
|
|
4. Доначисление налогов и сборов по результатам выездных налоговых проверок, всего: тыс. руб. |
80145 |
75549 |
53902 |
-26243 |
67 |
|
|
а) налога, тыс. руб. |
62511 |
57350 |
40031 |
-22480 |
64 |
|
|
б) пени, тыс. руб. |
10700 |
9678 |
12031 |
1331 |
112 |
|
|
в) штрафные санкции, тыс. руб. |
6934 |
8521 |
1840 |
-5094 |
27 |
|
|
5. Доначисления на 1 проверку, тыс. руб. |
2226 |
3285 |
2372 |
146 |
107 |
|
|
6. Доначисления на 1 проверку, выявившую нарушения, тыс. руб. |
2585 |
3598 |
3594 |
1011 |
139 |
Если в 2010 году 86,1 % выездных проверок выявляла налоговые правонарушения, то к 2012 году, доля таких проверок становится 60 %. Результативность проверок снизилась на 26,1 % процентных пункта и составила 60 %. Нарушение пункта 6 статьи 272 Налогового Кодекса РФ предприятием ОАО «Союз» неправомерно отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации расходы, по негосударственному пенсионному обеспечению.
Основное сокращение происходит за счет доначислений сумм налога на прибыль, в 2010 г. они составили 62511 тыс. руб., а в 2012 г. 40031 тыс. руб. Размеры начисленных санкций значительно снизились на 5094 тыс. руб.
Доначисления по результатам выездных налоговых проверок за исследуемый период снизились на 26243 тыс. руб., с 80145 тыс. руб. в 2010 году до 53902 тыс. руб. в 2012 году. Это связано с увеличением объема подготавливаемых документов, прилагаемых к акту ВНП, так как в соответствии со ст. 100 НК РФ документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Однако сумма доначислений на одну выездную проверку увеличилась с 2226 тыс. руб., до 2372 тыс. руб.
Суммы доначислений по результатам камеральных и выездных налоговых проверок не полностью поступают в бюджет Российской Федерации. Ряд налогоплательщиков не вносят образовавшуюся по итогам контрольной деятельности задолженность.
К способам взыскания задолженности относятся:
1) добровольное погашение недоимки;
2) взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах;
3) взыскание недоимки за счет имущества;
4) применение процедуры банкротства;
5) списание задолженности.
3. МЕРЫ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
3.1 Совершенствование камеральных налоговых проверок
Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок.
Минфин предлагает внести изменение в налоговое законодательство в части совершенствования камеральных проверок, в первую очередь банков. Об этом сообщил источник в правительстве в преддверии заседания кабинета министров, на котором будут рассматриваться меры по совершенствованию налогового администрирования. Источник подчеркнул, что налоговые органы не могут выехать во все организации, которые надо проверить, и поэтому у налоговиков есть график не выездных проверок [13].
Проблема заключается в том, продолжил источник, что по результатам таких проверок «часто появляются вопросы, которые оспариваются». По словам источника, это связано с несовершенством налогового законодательства, а также с собственными трактовками отдельных положений и законов финансистами и бухгалтерами проверяемых предприятий и специалистами по исчислению налогов.
Минфин РФ предлагает в рамках совершенствования норм, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, в частности, конкретизировав вопросы, которые должны проверяться при проведении таких проверок.
Также предлагается установить порядок, в соответствии с которым при выявлении существенных изменений показателей в отчетности по сравнению с показателями отчетности предыдущих периодов налоговый орган вправе направить налогоплательщику уведомление с указанием выявленных фактов и требованием представить пояснения.
Помимо этого, предлагается определить конкретные случаи (возврат или возмещение ранее уплаченного налога, использование налоговой льготы или налогового вычета), когда могут быть истребованы дополнительные документы в ходе проведения камеральных проверок, а также исчерпывающий перечень таких документов [13].
Предусматривается исключение возможности повторного истребования документов, которые ранее уже представлялись в налоговые органы. Также предлагается увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов, возможность увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребованных документов.
3.2. Совершенствование выездных налоговых проверок
Минфин РФ предлагает установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки в два месяца, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, -- пять месяцев. Об этом говорится в материалах Минфина РФ к заседанию коллегии ведомства, которое состоится во вторник.
При этом в предельный срок выездной налоговой проверки предлагается не включать время проведения экспертиз или встречных проверок, а также время представления налоговому органу истребованных документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.
В целях дальнейшего совершенствования планирования и подготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий:
1) разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;
2) внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;
3) необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Если с 1 января 2007 года при проведении повторной выездной проверки будет обнаружен факт совершения налогоплательщиком правонарушения, которое не было выявлено в результате первоначальной проверки, налоговые санкции к налогоплательщику применяться не будут. Об этом Минфин России напоминает в письме от 07.11.2006 № 03-07/1-308.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе были рассмотрены задачи:
1. Изучить сущность, цели и задачи налоговых проверок.
2. Рассмотреть и проанализировать методику проведения налоговых проверок.
3. Показать меры по совершенствованию проведения налоговых проверок.
На основании выше изложенного материала можно сделать следующие выводы:
Целью проведения налоговых проверок является установление своевременного и правомерного исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.
Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.
Проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов
1) Анализ деятельности ИФНС ОАО «Союз» за период с 2010 - 2012 года показал, что наиболее эффективны выездные налоговые проверки по налогу на прибыль организаций, что подтверждается доначисленными суммами: в 2010 г. - 80145 тыс. руб., в 2011 г. - 75549 тыс. руб. и в 2012 г. - 53902 тыс. руб.
2) По камеральным налоговым проверкам по налогу на прибыль организации доначислены суммы: 2010 г. - 3884 тыс. руб., 2011 г. - 598 тыс. руб. и в 2012 г. - 662 тыс. руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).
4. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
5. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
6. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2005. 314с.
8. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. - М: Юрайт-Издат., 2005. - 207с.
9. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2006. - 384с.
10. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.
11. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2009.
12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М: Юрайт-Издат, 2005. - 720с.
Размещено на Allbest.ur
Подобные документы
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015Информационная база при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС Российской Федерации. Совершенствование налога на прибыль организаций.
курсовая работа [84,2 K], добавлен 08.08.2011Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.
дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.
дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010Порядок проведения выездных проверок формирования налогооблагаемой базы по ЕСН и исчисления налога. Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении проверок. Направления реформирования ЕСН в области налогового администрирования.
курсовая работа [75,4 K], добавлен 08.08.2011Правовое регулирование налогового контроля. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Срок проведения проверки. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов. Повторные налоговые проверки.
реферат [27,0 K], добавлен 07.01.2015
