Налогообложение малых предприятий

Размещено на http:www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие малого предприятия

2. Общая система налогообложения малых предприятий

3. Налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий

Заключение

Список литературы



ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и услуг.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, а также введение специальных налоговых режимов можно отнести к выполнению одного из пунктов федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-фз «о развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации».

Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача - выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.



1. ПОНЯТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

В настоящее время к малому предприятию следует относить коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов российской федерации, общественных и религиозных организаций (объединений) благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- в транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности-50 человек. предприятие налогообложение льгота

Как известно, в настоящее время вопросы развития малого предпринимательства в российской федерации регулируются федеральным законом от 24.07.2007 № 209-фз «о развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации».

Ранее действующий закон в значительной мере устарел, что связано как с изменениями условий функционирования российской экономики, так и с современным состоянием отечественного законодательства. более того, с 1 января 2005 г. из закона был исключен целый ряд его статей, в результате чего закон стал практически недееспособным. это наложило существенные ограничения на развитие такого важного для экономики сектора, как малое предпринимательство. кроме того, действующий закон регулирует только сферу развития малого предпринимательства. Однако мировой, в том числе европейский, опыт показывает, что не менее важное значение для эффективного развития экономики имеет среднее предпринимательство. Все это потребовало принятия нового закона, который регулировал бы сферу развития не только малого, но и среднего предпринимательства. Им стал закон «о развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации», проект которого был внесен в палату группой депутатов государственной думы. Предметом правового регулирования нового закона являются отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства (мсп). Тем самым впервые в российское законодательство вводится понятие «среднее предпринимательство».

2. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения и особенностей ведения учета на малых предприятиях, нужно четко определить, каковы необходимые и достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия.

В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-фз “о государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации” под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, согласно гражданскому кодексу РФ, организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности некоммерческие организации не относятся к малым предприятиям.

В настоящее время существует ряд налоговых и других льгот для субъектов малого предпринимательства для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к таким субъектам, должны быть выполнены следующие условия:

1. в ее уставном капитале доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

2. средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных значений:

-до 15 человек для микро предприятий;

- от 16 до 100 человек для малых предприятий;

-от 101 до 250 человек для средних предприятий.

3. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета ндс за предшествующий календарный год не должна превышать следующего значения:

-до 60 млн. руб. для микро предприятий;

-от 60 до 400 млн. рублей для малых предприятий;

-от 400 млн. руб. до 1 млрд. рублей для средних предприятий.

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой - изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь налоговым кодексом РФ.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных нк РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:

фз "о бухгалтерском учете";

положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации;

положений по бухгалтерскому учету (пбу);

типовых рекомендаций минфина рф от 21.12.1998 № 64н.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. порядок её формирования регулируется гл.25 нк рф " налог на прибыль организаций".

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход.

Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает енвд.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков нк рф.

Статьей 13 нк рф установлен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина»

К региональным налогам в соответствии со статьей 14 нк рф относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог

к местным налогам в соответствии со статьей 15 нк рф относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц

в соответствии со ст. 17 нк рф налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога

налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (ндс) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). ндс является косвенным налогом, включаемым в цену товаров (работ, услуг), то есть этот налог фактически оплачивает конечный потребитель.

НДС, как и налог на прибыль, относится к федеральным налогам и регулируется гл. 21 нк рф. налогоплательщиками ндс, согласно ст. 143 нк рф, признаются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками ндс в связи с перемещением товаров через таможенную границу российской федерации. налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83 и ст.84 нк рф с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 нк рф.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 нк рф), если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения (ст. 146 нк рф) признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории рф, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз на таможенную территорию рф товаров;

- передача на территории рф товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. .

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст.154 нк рф, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 нк рф, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п. 1-3 п.1 ст. 146 нк рф, на территории рф производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 нк рф.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст. 146 нк рф, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями с положениями ст. 176 нк РФ

К операциям, не подлежащим налогообложению ндс, относится реализация: медицинского оборудования и медицинских товаров, медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических не финансируемых из бюджета) по специальному перечню;

услуг по уходу за больными;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих заведений, организаций и учреждений за счет средств бюджетов или фонда обязательного медицинского страхования (фомс);

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным пригородного сообщения в случае предоставления пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке, и других предусмотренных законом видов деятельности.

налоговым периодом по ндс является квартал.

налоговые ставки по ндс:

0% - на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 нк рф

10% - при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 нк рф, в том числе:

-некоторые продовольственные товары

-некоторые товары для детей

-медицинские товары по специальным перечням

-периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера -книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой

18% - на остальные товары, работы и услуги

10/110 и 18/118 - расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с ндс (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается ндс)

3. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется особыми льготами при уплате налога на прибыль. одна из льгот по налогу на прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) .

Льгота заключается в том, что эти малые предприятия не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг) . в третий и четвертый год работы они уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). при этом в общую сумму выручки не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы, имеющие особый порядок налогообложения (например, дивиденды по акциям, проценты по облигациям) . указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.

Другая льгота заключается в том, что при определении налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии. малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке. например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, на благотворительные взносы. малые предприятия могут иметь также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов. если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.

При определении прав на указанные льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники, включая работающих по совместительству, а также не состоящих в штате работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Малые предприятия могут иметь льготы по ндс, если они выпускают товары, освобожденные от него. кроме того, они освобождаются от ндс по лизинговым сделкам в полном объеме.

Малые предприятия могут быть в числе тех, которые освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, например, если более 70% общего объема реализации составляют работы по реконструкции и капитальному ремонту жилого фонда.

По остальным группам налогов и акцизов малые предприятия не имеют специальных льгот. к льготам, не связанным с налогообложением, относится право, которое имеют малые предприятия как субъекты малого предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации основных производственных фондов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев данную тему можно проанализировать достоинства и недостатки общей системы налогообложения малых предприятий:

Достоинства общего режима:

возможность освобождения от уплаты ндс при соблюдении критериев, установленных гл. 21 нк рф;

возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки и стоимости имущества;

возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;

возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий;

в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;

возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;

ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что знаительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

Недостатки:

высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения), большой объем налоговой отчетности;

обязанность вести налоговый учет;

возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения;

увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения единого социального налога.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс российской федерации. - м.: гроссмедиа, 2007. - 469 с.

2.Трудовой кодекс российской федерации. - м.: эксмо, 2007. - 272 с.

3. Налоговый кодекс российской федерации. - м.: гроссмедиа, 2007. - 544 с.

4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-фз «о государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации. - м.:омега-л, 2006. - 16 с.

5. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-фз «о бухгалтерском учете».- м.:инфра-м, 2007, - 16с.

6. Астахов в.п. бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие./ в.п. астахов. - м.: март-м, 2003. - 928 с.

7. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. проф. ю.а. бабаева. - м.: юнити-дана, 2003. - 476 с.

8. Богатая и.н., лабынцев н.т., хахонова н.н. аудит: учебное пособие / и.н. богатая, н.т. лабынцев, н.н. хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - м.: оао «московские учебники; ростов н/д: феникс, 2005. - 475 с.

9.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для вузов/ в.д. новодворский, м.а. вахрушина, о.в. ефимова и др.; под ред. в.д. новодворского. - м.: инфра-м, 2003. - 464 с.

10. Вещунова н.л., фомина л.ф. самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. / н.л. вещунова, л.ф. фомина. - м.: инфра-м, 2003. - 464 с.

11.Глушков и.е. бухгалтерский учет на современном предприятии. / и.е. глушков. - м.: экор-книга-м, 2002. - 456 с.