Налогообложение налогом на прибыль страховых организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность налога на прибыль

1.1 Характеристика налога на прибыль

1.2 Особенности применения налога на прибыль страховыми организациями

2. Анализ поступлений налога на прибыль

2.1 Вертикальный анализ налоговых поступлений в бюджет

2.2 Горизонтальный анализ налоговых поступлений в бюджет

3. Методы оптимизации налога на прибыль в страховых организациях

3.1 Теоретические приемы оптимизации налога на прибыль

3.2 Расчет по минимизации налога на прибыль в страховых организациях

Заключение

Список использованной литературы



Введение

налог прибыль страховой бюджет

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе, налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Для самих организаций, налог на прибыль имеет важное значение. Каждый производитель, получая доход, обязан выплачивать с него налог. Доходы облагаются налогом по определенной ставке за те услуги, которые государство предоставляет как юридическим, так и физическим лицам. В свою очередь, государство, взимая такой налог, создает для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и многого другого.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Роль страховых организаций очень важна в формировании доходов бюджета, ведь каждая организация выплачивает страховые взносы за каждого сотрудника, что само собой дает высокие цифры. Чтобы увидеть на сколько важна роль страховых организаций в формировании государственного бюджета, мною и была выбрана данная тема курсовой работы.

Цель данной работы - изучение особенностей налогообложения налогом на прибыль страховых организаций.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Рассмотрение характеристики налога на прибыль;

2. Выявление особенностей применения налога на прибыль страховыми организациями.



1. Сущность налога на прибыль

1.1 Характеристика налога на прибыль

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Но что же такое сам "налог" и "налог на прибыль"?

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Налог на прибыль - это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

· для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Если рассматривать характеристику налога на прибыль, то стоит начать с того, что следует рассмотреть следующее:

При расчете налога на прибыль доходы делятся на:

· доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассового метода.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся:

1. Доходы от долевого участия в других организациях;

2. Доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

4. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;

5. Доходы в виде положительной курсовой разницы;

6. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;

7. Доходы в виде суммовой разницы;

8. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

9. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в

связи с истечением срока исковой давности;

10. Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

1. Имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

2. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…";

3. Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

4. Имущество, полученное российской организацией от организации (или физ. лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

5. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования при наличии раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

6. Безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

7. Имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

8. Имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

9. Средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

10. Суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

11. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

ѕ расходы, связанные с производством и реализацией;

ѕ внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

ѕ материальные расходы;

ѕ расходы на оплату труда;

ѕ суммы начисленной амортизации;

ѕ прочие расходы.

С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

ѕ Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

ѕ Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

ѕ Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;

ѕ Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговая ставка - процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года.

Сумма авансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода(квартала) выплата авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до начала соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующему периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты платежей не может измениться налогоплательщиком в истечение налогового периода.

Существует определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (до 2011 г. - 3 млн. руб.).

Во-вторых, независимо от объемов указанные авансовые платежи уплачивают:

- бюджетные учреждения;

- автономные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом:

КАПкдоплате = КАПотчетный - КАПпредыдущий

где КАПкдоплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

КАПотчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;

КАПпредыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входит обособление подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

1.2 Особенности применения налога на прибыль страховыми организациями

Страховая организация - это исторически определенная общественная форма функционирования страхового фонда, представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание.

Такая компания оказывает страховые услуги, осуществляющая страхование жизни, здоровья, имущества, ответственности.

Особенности определения доходов страховых организаций для целей налогообложения

Страховые организации уплачивают налог на прибыль с 1994 года. Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль. Однако специфика деятельности страховых организаций обусловливает особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль выступают страховые организации, зарегистрированные в установленном порядке. Заниматься страховой деятельностью они могут только при наличии лицензии на право осуществлять соответствующие виды страхования. Налогоплательщики могут относиться к различным организационно-правовым формам организации. Бухгалтерский учет должен вестись раздельно по видам деятельности.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и на внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) у страховых организаций имеет особенности, устанавливаемые ст. 293 НК РФ "Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)" и ст. 294 НК РФ "Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)".

Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных условий согласно п. 1 ст. 273 НК РФ.

Однако основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений.

В доходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установленных ст. 249 НК РФ "Доходы от реализации" и ст. 250 НК РФ "Внереализационные доходы", включаются специфические доходы от осуществления страховой деятельности, перечень которых содержится в ст. 293 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является закрытым. Специфические доходы страховых организаций в зависимости от направления деятельности можно условно разделить на три группы:

1. Доходы по страхованию (страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховой организации со стороны перестраховой организации) по договорам перестрахования; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; суммы возмещения перестраховойорганизации или доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения).

2. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования (вознаграждений за оказание услуг страхового агента, брокера.; вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии)).

3. Прочие доходы (суммы процентов на "депо" премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств).

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ, а именно в момент поступления денежных средств в кассу, на счет в банке и т.п.

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения, как и расходы, произведенные в Российской Федерации и за ее пределами. Однако при этом учитываются положения, вытекающие из международных договоров по устранению двойного налогообложения (ст. 311 НК РФ). Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства; для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного периода важно правильно определить дату получения доходов.

Страховые организации должны строго соблюдать правила размещения страховых резервов. В случае выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы могут наложить штрафные санкции, в том числе по занижению налоговой базы в результате отвлечения средств в резервы.

Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения.

Страховые организации принимают для целей налогообложения расходы, предусмотренные ст. 252 НК РФ в порядке, установленном статьями 253-269 НК РФ. Но специфика осуществления страховой деятельности отражается в особенностях состава расходов страховых организаций для целей налогообложения. Перечень расходов страховщиков также является открытым. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с учетом положений, установленных в ст. 294 НК РФ. Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями их деятельности, как и доходы, можно разделить на три группы:

1. Расходы по страхованию (в целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. До вступления в действие главы 25 НК РФ на сумму страховых выплат непосредственно уменьшались страховые взносы перед их включением в выручку страховой организации, и они не считались расходами).

2. Расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования (медицинское обследование; услуги актуариев; детективные услуги, выполняемые организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых выплат; услуги организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов).

3. Прочие расходы (оплату услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям по расчетному и другим счетам по выдаче и приему наличных денег; расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы с соблюдением установленного порядка в пределах действующих норм и нормативов).

При учете расходов кассовым методом страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления после произведенной оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При учете расходов методом начисления страховые выплаты включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Обязательство при этом выражено в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Для целей налогообложения имеет принципиальное значение соблюдение ряда условий:

Во-первых, все резервы имеют строго целевое назначение.

Во-вторых, отчисления в страховые резервы должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования и утвержденными страховыми организациями также в порядке, определенном в учредительных документах.

Необходимо отметить, что в целях налогообложения расходы на финансирование предупредительных мероприятий также не могут учитываться и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ, поскольку эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Страховые организации могут использовать все льготы, установленные для организаций налоговым законодательством. Страховые, как и другие, организации имеют возможность переносить убытки от реализации продукции (работ, услуг) на последующие десять лет. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль у страховых организаций аналогичны общему порядку исчисления и уплаты налога другими организациями.



2. Анализ поступлений налога на прибыль

2.1 Вертикальный анализ налоговых поступлений в бюджет

Вертикальный анализ - один из методов финансового анализа, заключающийся в сопоставлении финансовых показателей за два или более года. Вертикальный анализ помогает выявить различные отклонения, требующие изучения. Чтобы сделать верные выводы, важно показать как абсолютные, так и относительные изменения показателей.

Вертикальный анализ - выражение каждой статьи данного финансового отчета через процентное отношение к одной определенной базовой статье. В балансе в качестве базы используют совокупные активы, в отчете о доходах - доходы от основной деятельности, в отчете о движении наличных средств - чистый прирост наличных средств за отчетный период. С помощью вертикального анализа можно выявить основные тенденции и изменения в деятельности компании. Данные вертикального анализа можно сопоставить с аналогичными данными компаний-конкурентов и средними по отрасли показателями и выяснить положение компании среди других компаний отрасли; также можно показать соотношение текущих и долгосрочных активов, выявить изменение состава текущих активов по сравнению с предыдущим периодом; показать сколько затрат и издержек приходиться на каждую единицу дохода.

Проанализируем поступление налогов в бюджет за ряд лет. (Табл. 2.1).

В колонке под номером 5 стоит двойное название ("Налоги и взносы на социальные нужды" / "Страховые взносы на обязательное социальное страхование") - это связано с отменой в 2010 году такого налога, как ЕСН.



Табл. 2.1

Вертикальный анализ налоговых поступлений

№	Наименование налога	2008 год, %	2009 год, %	2010 год, %	2011 год, %
	Налоговые и неналоговые доходы	100	100	100	100
1	Прочие налоговые поступления	41,09	38,83	39,30	40,09
2	Налог на прибыль, доходы	26,10	21,86	22,92	20,66
3	Налог на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	8,20	11,22	11,38	11,41
4	Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	7,30	6,66	7,71	7,47
5	Налог на имущество	3,08	4,25	4,04	3,28
6	Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование	14,23	17,16	14,65	17,08

Описывая структуру налоговых поступлений, наибольший удельный вес в структуре занимает "Прочие налоговые поступления", на втором месте стоят "Налоги и взносы на социальные нужды" ("Налог на прибыль"). Доля первого превалирует около 38%-41%. При этом самый высокий показатель в 2008 году (41,09%). Доля второго составляет 20%-26%. Самый высокий показатель достигается в 2008 году (26,10%).

На "Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование", в основном, приходится около 20% и показатели сильно изменяются во времени - от 14,16% в 2010 году, до 34,63% в 2008 году.

Следует ближе рассмотреть изменение поступления налоговых доходов по всем периодам (см. рис. 2.1-2.4):



Рис. 2.1. Доля налоговых доходов в 2008 году

Как видно из рисунка 2.1 показатель "Прочие налоговые поступления" составляет 40% от всех налоговых поступлений. А вот "Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование" занимает третье место и равен 14,23%. Таким образом, поступления от страховых организаций в 2008 году были только на третьем месте.

Рис. 2.2. Доля налоговых доходов в 2009 году

Как видно из рис. 2.2 "Прочие налоговые поступления" все также доминируют, изменилось лишь их процентное соотношение и то, не сильно. Так, "прочие налоговые поступления" имеют процентность в 38,83%, "налог на прибыль, доходы" - 21,86%, а " Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное медицинское страхование" равен 17,16%.

Тоже самое мы можем увидеть и на всех остальных рисунках (см. рис. 2.3 и 2.4).

Рис. 2.3. Доля налоговых доходов в 2010 году

Рис. 2.4. Доля налоговых доходов в 2011 году



Как видно из всех выше представленных рисунков, процентное содержание каждого налога в общей сумме поступлений практически не меняется, что говорит о постоянстве структуры налоговых поступлений.

2.2 Горизонтальный анализ налоговых поступлений в бюджет

Горизонтальный анализ - это сравнительный анализ финансовых данных за ряд периодов. Данный метод также известен под названием "трендовый анализ".

При горизонтальном анализе отчетности (например, баланса), берется показатель (строка) и прослеживается его изменение в течение двух или более периодов. В качестве периодов могут браться любые одинаковые временные интервалы, но обычно для бухгалтерской отчетности используют поквартальный анализ или анализ данных по годам. Количество анализируемых периодов может варьировать в зависимости от конкретной задачи, однако качественный анализ, как правило, возможен, когда в анализируемом ряду более 3-х периодов.

Проанализируем динамику каждого налога за ряд лет (Табл. 2.2):

Табл. 2.2. Горизонтальный анализ налоговых поступлений

№	Наименование налога	2008 год, %	2009 год, %	2010 год, %	2011 год, %
	Налоговые и неналоговые доходы	100	83,69	97,13	128,96
1	Прочие налоговые поступления	100	79,10	92,90	125,82
2	Налог на прибыль, доходы	100	70,12	85,30	102,08
3	Налог на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	100	114,54	134,80	179,50
4	Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	100	76,40	102,61	132,05
5	Налог на имущество	100	115,45	127,32	137,41
6	Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование	100	100,94	100,01	154,82



Описывая динамику налоговых поступлений можно сказать, что поступления от налоговых сборов упали в 2009 году, но затем вновь взяли тенденцию к увеличению и с каждым годом увеличиваются во всех периодах.

Так, мы видим что налоговые и неналоговые доходы увеличились по сравнению с базовым периодом аж на 28,96%, а такой показатель, как "Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование" вообще к 2011 году вырос на 54,82% по сравнению с базой.

Однако нам следует ближе рассмотреть динамику изменения самых высоких показателей налоговых доходов (рис. 2.5-2.8):

Рис. 2.5. Динамика показателя "Налоговые и неналоговые доходы"

Как видно из рисунка 2.5 после спада поступлений в 2009 году, снова начинается рост поступлений и уже к 2011 году этот показатель увеличивается на 28,96%.

Рис. 2.6. Динамика показателя "Налог на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ"



Как видно из рисунка 2.6 рост налога происходил постепенно в течение каждого года и составил в итоге 179,5%, что на 79,5% выше, чем в базовом периоде. Таким образом, поступление такого налога в бюджет за 3 года смогло увеличиться почти в 2 раза.

Рис. 2.7. Динамика показателя "Налог на прибыль, доходы"

А вот такой показатель как "Налог на прибыль, доходы" сильно упал в 209 году и составил 70% от базового показателя, однако следует заметить, что со временем он все же вырос и смог выровняться к 2011 году и составить 102,08%.

Рис. 2.8. Динамика показателя "Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование"

Очень интересно посмотреть на такой показатель, как "Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование" (рис. 2.8). Как видно, этот показатель не только не упал в 2009 году, но и стабильно продолжал расти в течение всего времени, более того, он смог к 2011 году достичь показателя в 154,82%, что на 54,82% выше по сравнению с базой. Этот показатель интересен тем, что до 2010 года в его состав входил такой налог, как ЕСН (Единый социальный налог). Казалось, что после его отмены, поступления должны были бы упасть, но благодаря правильной замены ЕСН на другие налоговые поступления, этот показатель не только сохранил тенденцию к росту, но и смог вырасти, по сравнению с базой, на 50%.

Таким образом, рассмотрев горизонтальный анализ поступления налогов в бюджет, следует сказать, что, не смотря на снижение многих показателей в 2009 году, в 2011 году все же все показатели оказались выше, чем в базовом 2008 году.

Подводя итог вертикальному и горизонтальному анализу, стоит сказать, что роль налога в формировании доходов бюджета весьма высока и значима. Поскольку довольно высокий показатель говорит о том, что налог приносит постоянный и надежный доход государству.



3. Методы оптимизации налога на прибыль в страховых организациях

3.1 Теоретические приемы оптимизации налога на прибыль

Многие предприятия при проведении своей хозяйственной деятельности встречаются с вопросом налогового планирования, составляющего часть финансового планирования. Налоговое планирование имеет своей задачей снизить налоговые платежи, что повышает доходность и эффективность финансово-хозяйственной деятельности производства. Содержанием налогового планирования является то, что любой налогоплательщик может применить законные средства для сокращения своих обязательств по налогам.

Оптимизацию налога на прибыль можно осуществить разными способами. Один из них - создание резерва по сомнительным долгам. формирование запасного фонда по сомнительным долгам позволяет сократить уменьшить снизить минимизировать налоговые выплаты в бюджет при уплате налога на прибыль с фактически реально на самом деле неполученных сумм прибыли.

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ, право создавать формировать делать запасной фонд по сомнительным долгам имеют только фирмы - плательщики налога на прибыль, реализующие метод начисления при определении доходов и расходов при налогообложении. Статья 266 НК России определяет сомнительный долг как задолженность перед налогоплательщиком в случае ее непогашения в обозначенные договором сроки и необеспечения залогом, поручительством или гарантией финансового учреждения.

Налоговый кодекс России определяет установленный путь создания резерва:

- проведение компанией инвентаризации дебиторской задолженности на итог налогового периода; -наличие возможности образования резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

- расчет суммы резерва с учетом внесения в нее суммы, выявленной в рамках проведения инвентаризации: при сроке создания задолженности свыше 90 дней - 100% суммы, при сроке 45-90 дней - 50%, при сроке создания задолженности до 45 дней сумма создаваемого запасного фонда не повышается.

Кстати важно знать, что образуемый запасной фонд по сомнительным долгам по объемам не может оказаться больше10 процентов выручки налогового итога, который статьей 249 Налогового Кодекса РФ.

На основании статьи 249 НК РФ доход от реализации - это выручка от реализации товаров или предоставляемых услуг и работ, то есть выручка от реализации прав на имущество. Выручка от реализации определяется с учетом всех вливаний от реализации товаров, работ и услуг, в какой бы форме они ни выражались денежной или натуральной. Образование резерва сопровождается бухгалтерской расчетом-справкой бухгалтера и определенным налоговым регистром.

Данный резерв может быть применен предприятием только на покрытие убытков от безнадежных долгов перед налогоплательщиком, то есть на те, по которым истек оговоренный законом срок исковой давности, либо на те, которые не могут быть взысканы согласно акту государственного органа либо ликвидации предприятия.

Неиспользованная налогоплательщиком сумма резерва с одного отчетного времени может быть перенесена на последующий налоговый период. В бухгалтерском учете имеется возможность создания резервов по сомнительным долгам при расчетах с другими предприятиями или гражданами.

Порядок образования такого резерва описан уточнен соответствующим Положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34Н.

Резерв по сомнительным долгам не может быть создан по отношению к долгам, возникшим по причине неуплаты процентов кроме банков. Дебиторская задолженность в случае создания резерва по ней должна быть уменьшена на сумму созданного резерва в годовом балансе.

Схемы оптимизации налога на прибыль:

· Применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);

· Применение в производстве или торговле единого налога на вмененный доход (транспортные услуги)

· Применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с уплатой символического налога)

· Метод виртуального холдинга - перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);

· ИП на общем режиме (разница ставок - 13%+ЕСН и 24%);

· Установление в договоре особых правил перехода права собственности ("в момент оплаты");

· Рефинансирование и капитализации прибыли предприятия через уставной капитал или безвозмездную передачу имущества

· Применение зарубежных оффшоров во внутри российских операциях

· Простое товарищество фирм/ИП на упрощенной системе налогообложения

· Холдинг в составе одной или двух общественных организации инвалидов и дочерней "инвалидной" коммерческой организации. Работы/услуги "инвалидных" фирм, использующих аутсоринг (лизинг) персонала

· Схема оптимизации с резервом по сомнительным долгам

· Лизинг (ускоренная амортизация с коэффициентом 3)

· Продажа дорогостоящего имущества без уплаты налога на прибыль через простое товарищество.

3.2 Расчет по минимизации налога на прибыль в страховых организациях

В соответствии с Законом России "О налогообложении прибыли предприятий" объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика и амортизационных отчислений.

Валовой доход представляет собой общую сумму дохода от всех видов деятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму затрат плательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким плательщиком налога для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Прибыль плательщиков налога, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается по ставке 30%. При выплате физическому или юридическому лицу доходов. В связи с их выигрышем в лотерею (кроме государственных), казино, лицо, выплатившее эти доходы, обязано удерживать и вносить в бюджет 30% суммы такого выигрыша. Плательщик налога, который уплачивает дивиденды, начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий. Основанных всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов, полученная от реализации товаров собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игрального бизнеса). Эта льгота распространяется на предприятия, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности и фонд оплаты труда инвалидов не менее 25% суммы фонда оплаты труда.

Прибыль для целей налогообложения в отдельных странах определяется по-разному. Например, в США сложились два подхода к формированию показателей финансового учета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует две системы учета. В Германии, Франции и ряде других европейских стран бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотя преобладает фискальный подход к учету. При этом предприятия обладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.

Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов и задолженности, возможности создания резервных фондов влияют на отражение в отчетности результатов деятельности предприятия и, соответственно, на величину базы обложения. Кроме того, предприятие может в определенных границах выбирать метод расчета прибыли, хозяйственный год и др.

Важное значение для уменьшения налоговых обязательств имеет полное и правильное использование всех установленных законом льгот: вычетов из облагаемой базы, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.

Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две большие группы:

· ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки или налогового оклада;

· способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

Наиболее значительны вычеты из облагаемой прибыли предоставлены предприятиям для стимулирования инвестиций.

Например, в Бельгии налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на 13,5% от суммы расходов на инвестиции для мелких и средних компаний и на 100% инвестиционных расходов, связанных с нововведениями, для всех компаний. В Голландии с 01.01.90 г. из налогооблагаемой прибыли можно вычитать часть инвестиционных расходов по нормативам в зависимости от величины инвестиций. В ряде стран используются "экстраконцессии", позволяющие фирмам вычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных на научно-исследовательские разработки (например, в Австралии - 205%, в Дании - 125%).

В 2004 г. Комиссия ЕС опубликовала проект гармонизации правил расчета налогооблагаемой прибыли компаний для стран-членов ЕС, в котором предложены процедуры и основные принципы определения налогооблагаемой прибыли предприятия независимо от их юридического статуса. Сущность единых правил заключается в замене различных льгот и налоговых кредитов государственными субсидиями, различными выплатами из государственных и местных бюджетов, обеспечивающими заинтересованность компаний в стимулировании производственной и научно-технической деятельности.



Заключение

Подведем итоги курсовой работы. Для начала, следует отметить то, что налог на прибыль - это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены специальные ставки.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налог определяется как соответствующая налоговая ставка - процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Страховая организация - это исторически определенная общественная форма функционирования страхового фонда, представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода. Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных условий согласно п. 1 ст. 273 НК РФ. Однако, основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений. Для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного периода важно правильно определить дату получения доходов.

Страховые организации должны строго соблюдать правила размещения страховых резервов. В случае выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы могут наложить штрафные санкции, в т.ч. по занижению налоговой базы в результате отвлечения средств в резервы. Страховые организации могут использовать все льготы, установленные для организаций налоговым законодательством. Страховые, как и другие, организации имеют возможность переносить убытки от реализации продукции (работ, услуг) на последующие десять лет.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль у страховых организаций аналогичны общему порядку исчисления и уплаты налога другими организациями.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) (с изм. и доп., от 01.12.2012) [электронный ресурс] // Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.12.2007) [электронный ресурс]// Консультант Плюс

3. Аверьянова М.В. Совершенствование налогового планирования в страховых организациях / М.В. Аверьянова: сб. материалов XV Междунар. науч.-практ. конф. - Новосибирск: Альфа Плюс, 2010. С. 55-59

4. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации // В.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2009. - С. 259 - 273

5. Высоткая А.Б. Налогообложение и бухгалтерский учет: от папируса к матричному моделированию / А.Б. Высотская - МГУ, 2010. - С. 162-178

6. Евстратова Л.М. Налог на прибыль / Л.М. Евстратова. - М.: ЮНИТИ, 2009. - С. 63

7. Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. / В.Р. Захарьин. - М. ЮНИТИ, 2009. - С. 25-27

8. Зобова Е.П. Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве / Е.П. Зобова // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Крокус, 2011. №1. - С. 40

9. Качур О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Качур. - М.: Крокус, 2008. - С. 174

10. Кучеров И.И. Налоговое право России / И.И. Кучеров. - М.: ЮрИнфоР, 2008. - С. 117-120

11. Налоговое планирование [электронный ресурс] //http://www.pnalog.ru

12. Никулина Н.Н. Особенности налогообложения в страховой организации / Н.Н. Никулина, Т.И. Осипова. - М.: Крокус, 2009. - С. 16

13. Новоселов К.В. Налог на прибыль / К.В. Новоселов. - М.: АйСи Групп, 2012. - С. 67-105

14. Романовский М.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская; под ред. М.В. Романовского. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 152-279

15. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2012. - С. 54

16. Смирнов И.Е. Новые акценты в организации страхового дела в России / И.Е. Смирнов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - М.: Альфа плюс, 2010. №5. - С. 8

17. Центр бухгалтерского учета и налогового права "Консультант" [электронный ресурс] //http://www.nalog2000.ru

18. http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru

19. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_прибыль

20. http://ru.wikipedia.org/wiki/Страховая_компания

21. http://wiki.klerk.ru/index.php/Налог

Размещено на Allbest.ru