Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретический раздел

1.1 Понятие и сущность «Целевого сбора»

1.1.1 Плательщики целевого сбора

1.1.2 Ставка целевого сбора

1.1.3 Порядок исчисления и уплаты

1.1.4 Отчетность

1.1.5 Обязанности и ответственность плательщиков

1.1.6 Обязанности городской налоговой инспекции

1.2 Прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли

1.2.1 Налог на приобретение автотранспортных средств

1.2.2 Целевые сборы в местный бюджет

1.3 Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь

1.4 Налоговые льготы

2. Основные источники поступления доходов в бюджет города Барановичи

3. Практический раздел

3.1 Экономическая постановка задачи

3.2 Решение задачи

3.3 Отражение задачи на счетах бухгалтерского учёта

3.4 Результаты задачи

Заключение

Литература

Введение

налог сбор бюджет плательщик

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий и государства, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Республике Беларусь.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в Беларуси с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.

1. Теоретический раздел

1.1 Понятие и сущность «Целевого сбора»

1.1.1 Плательщики целевого сбора

Плательщиками целевого сбора являются юридические лица независимо от форм собственности, имеющие юридические адреса на территории города, а также граждане Республики Беларусь, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории города.

1.1.2 Ставка целевого сбора

Ставка целевого сбора в год на содержание муниципальной милиции устанавливается в объеме:

а)- 1% от годового фонда заработной платы, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда с юридического лица;

б)- 1% от 12-ти установленных Законом размеров минимальной месячной оплаты труда с физического лица.

От уплаты целевого сбора освобождаются:

- граждане, получающие доходы менее 12-ти установленных Законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год.

1.1.3 Порядок исчисления и уплаты

Перечисление суммы целевого сбора производится юридическим лицом один раз в месяц одновременно с перечислением подоходного налога с физических лиц.

Учреждения банков при выдаче средств на оплату труда обязаны требовать с юридического лица наличие платежных документов на перечисление сумм целевого сбора.

Начисление целевого сбора с доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, производится городской налоговой - инспекцией по окончании календарного года одновременно с начислением подоходного налога.

Уплату сборов указанные плательщики производят самостоятельно на основании квитанций, выданных налоговой инспекцией, в срок не позднее 01.04.

1.1.4 Отчетность

Юридические лица, состоящие на учете по налогу на прибыль в городской налоговой инспекции, ежеквартально одновременно с расчетом по налогу на прибыль представляют в городскую налоговую инспекцию расчет исчисления целевых сборов по форме согласно приложения 1 к настоящей инструкции.

Юридические лица, не состоящие на учете по налогу на прибыль в городской налоговой инспекции, ежеквартально представляют в городскую налоговую инспекцию расчет исчисления целевых сборов по форме согласно приложения 1 к настоящей инструкции не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом. Отчет за IV кв. представляется не позднее 01.03. следующего года.

Юридические лица уплату сбора производят за счет прибыли.

1.1.5 Обязанности и ответственность плательщиков

Плательщики целевых сборов обязаны вести учет начисления целевых сборов, своевременно и в полном объеме удерживать и перечислять в бюджет, в установленные сроки представлять отчетность городской налоговой инспекции.

1.1.6 Обязанности городской налоговой инспекции

Городская налоговая инспекция ведет учет плательщиков целевых сборов, осуществляет учет поступления целевых сборов, принимает меры по обеспечению полноты учета плательщиков, своевременному и полному поступлению в бюджет сумм целевых сборов, докладывает администрации о состоянии работы и вносит предложения по совершенствованию механизма сбора целевых сборов.

1.2 Прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.

1.2.1 Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств признаются юридические и физические лица, приобретающие автотранспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции МВД Республики Беларусь.

Не являются плательщиками налога:

1. граждане, приобретающие легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность;

2. бюджетные организации.

Под автомобильным транспортным средством для целей налогообложения понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам.

Объектом налогообложения является приобретение автотранспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).

Не признаются объектами налогообложения:

а) приобретение автотранспортных средств для их дальнейшей реализации при наличии лицензии на торговлю автомобилями; лизингодателем для передачи лизингополучателю; предназначенных для перевозки пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

б) отчуждение автотранспортного средства близким родственникам (супругу, родителям, детям и др.);

в) перераспределение автотранспортных средств между структурными подразделениями внутри одной организации.

Налоговой базой выступает цена приобретения автотранспортного средства без учета НДС.

Налог исчисляется следующим образом в конкретных ситуациях приобретения автотранспортных средств:

при обмене на какой-либо товар (работы, услуги) - от цены этого товара (работ, услуг), но не ниже цены автотранспортного средства;

при приобретении автотранспортных средств, бывших в употреблении, - от цены приобретения этих автотранспортных средств, но не ниже их остаточной стоимости;

при приобретении автотранспортных средств за пределами Республики Беларусь - от цены приобретения по контракту;

при приобретении автотранспортных средств за валюту исходя из цены приобретения автотранспортных средств, пересчитанной в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их оприходования (таможенного оформления).

При приобретении новых или бывших в употреблении автотранспортных средств путем финансовой аренды, лизинга налог уплачивается стороной, регистрирующей автотранспортные средства в органах ГАИ, исходя из их цены, определенной договором лизинга. При приобретении автотранспортных средств по международному финансовому лизингу налог уплачивается лизингополучателем - резидентом Республики Беларусь, исходя из цены их приобретения, определенной договором лизинга.

При выкупе лизингополучателем автотранспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается.

При регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автотранспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза, налог на приобретение автотранспортных средств не уплачивается.

Общая налоговая ставка - 5 %.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

1)общественные объединения инвалидов и созданные ими юридические лица, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от списочной численности;

2)организации государственного дорожного хозяйства, осуществляющие содержание, ремонт, реконструкцию и строительство дорог общего пользования;

3)производители сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства;

4)Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения.

Налог на приобретение автотранспортного средства уплачивается плательщиками до его регистрации в ГАИ, а в случае изменения владельца автотранспортного средства - до перерегистрации.

Суммы уплаченного налога относятся юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости автотранспортных средств, а его источником, следовательно, являются средства, за счет которых они приобретены (прибыль предприятия).

Юридические лица, в случае приобретения автотранспортных средств и уплаты налога, обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за их регистрацией (перерегистрацией) в ГАИ, представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

1.2.2 Целевые сборы в местный бюджет

Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» местным Советам депутатов предоставляется право вводить на своей территории местные налоги и сборы. Наиболее важными из них являются:

целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородних сообщений, содержание ведомственного
городского электрического транспорта;

целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры юрода.

Поступившие в бюджет средства целевых сборов направляются следующим образом: 60 % - на приобретение подвижного состава (автобусов, троллейбусов, трамваев, вагонов метро), его капитальный и восстановительный ремонт; 40 % - на содержание и развитие инфраструктуры города (строительство метрополитена и объектов городского электрического транспорта).

Плательщиками в местный бюджет целевых сборов являются юридические лица: отечественные, совместные, иностранные, их хозрасчетные подразделения, а также индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Базой для начисления целевых сборов является:

1) для плательщиков-организаций - прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после ее налогообложения. При исчислении налоговой базы из прибыли вычитаются:

льготируемая прибыль (не облагаемая налогом на прибыль);

налог на недвижимость, в том числе и на незавершенное строительство;

налог на прибыль;

доходы, облагаемые налогом на доход;

2) для плателыциков-индивидуальпых предпринимателей - сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 4 % налоговой базы.

Расчет начисленных сумм целевых сборов производится нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сборы уплачиваются в бюджет не позднее 22- го числа месяца, следующего за отчетным.

1.3 Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов, (пошлин) - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Напомним, чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:

быть установленными законодательными актами;

признаваться обязательными к уплате на всей территории
Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т. е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В отдельных случаях суммы республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствующих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивается вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. В приведенном перечне налогов и сборов отражены все изменения состава республиканских налогов по состоянию на момент принятия Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Так, в отличие от налога на доходы и прибыль, применяемого ранее, предусматривается введение налога на прибыль в качестве самостоятельного налогового платежа, без присущей ему ныне множественности объектов налогообложения.

Налоги на доходы приводятся также в виде самостоятельной позиции. Ее составят такие их формы, как налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; налог на дивиденды; налог на доходы банков и страховых организаций; налог на доходы от реализации (погашения) ценных бумаг.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не имеющие на территории республики постоянных представительств, но извлекающие доходы от источников и Республике Беларусь.

Доходы данной категории плательщиков в настоящее время подлежат обложению налогом на доходы в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль» и международными договорами Республики Беларусь.

Налог на дивиденды является трансформацией действующего в рамках Закона «О налогах на доходы и прибыль» налога на доходы, объектом обложения которого являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Налог на доходы банков и страховых организаций и налог на доходы от реализации (погашения) ценных бумаг применяются с 1 января 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь и значатся в перечне республиканских налогов. Действующий ныне в Республике Беларусь экологический налог разделяется Налоговым Кодексом на собственно экологический налог и налоги с пользователей природными ресурсами, в состав которых войдут налог за добычу природных ресурсов и налог за пользование государственным лесным фондом.

Налог за добычу природных ресурсов является эквивалентом взимаемых в настоящее время в соответствии с данным законом платежей за пользование природными ресурсами.

Налог за пользование государственным лесным фондом представляет собой аналог действующего лесного дохода. Его плательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом Республики Беларусь на основании выдаваемых в установленном порядке специальных разрешительных документов.

В Налоговом Кодексе предусматривается также единый земельный налог, которым будут облагаться земельные участки как юридических, так и физических лиц.

Под позицией «дорожные налоги и сборы» объединены четыре самостоятельные платежа, являющиеся доходными источниками республиканского и местных дорожных фондов, функционирующих в составе бюджета в виде государственных целевых бюджетных фондов. К их числу отнесены: налог с пользователей автомобильными дорогами, налог на приобретение автотранспортных средств, налог с продаж автомобильного топлива и сбор за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам Республики Беларусь.

Из действующего законодательства Республики Беларусь в перечень республиканских налоговых платежей также перенесены регистрационные и лицензионные сборы, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, гepбовый, оффшорный и консульский сборы, экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников.

Сопоставляя перечень действующих республиканских налоговых платежей с перечнем, установленным Налоговым Кодексом, можно отметить, что в Республике Беларусь не предусматривается продолжение практики применения чрезвычайного налога и «оборотных» налоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целевые бюджетные фонды. Эти налоги являются временными, и вопрос их включения в налоговую систему государства решается: ежегодно в Законе «О бюджете Республики Беларусь» на конкретный финансовый год.

Отмена чрезвычайного налога в перспективе позволит уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов хозяйствования выплачивать заработную плату с использованием схем, выводящих ее из-под контроля налоговых органов, создать реальные предпосылки для легализации нанимателями действительных размеров оплаты труда.

Отмена в перспективе сборов и отчислений из выручки от реализации товаров (работ, услуг), взимаемых в настоящее время в государственные целевые бюджетные фонды, была бы оправдана ввиду того, что такие налоговые платежи опалывают крайне негативное воздействие на экономику Республики Беларусь, ухудшают конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках и отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности белорусских предприятий.

К местным налогам и сборам Налоговый Кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными, нормами.

В условиях недостаточной правовой определенности вопросы применения таких налоговых платежей решаются местными органами власти, самостоятельно исходя из интересов местного бюджета и налогового потенциала подведомственных территорий. В итоге на каждой из административных территорий Республики Беларусь может действовать свой перечень местных налогов и сборов с отдельно установленными ставками, объектами обложения, порядком исчисления и уплаты.

Такая ситуация вызывает обоснованные нарекания со стороны субъектов хозяйствования, являясь особенно острой для организаций, имеющих свои обособленные структурные подразделения во всех регионах республики и строящих свою деятельность на принципах единого баланса.

Налоговый Кодекс устанавливает закрытый перечень местных налоговых платежей, которые могут быть введены местными органами власти на подведомственных административных территориях.

Под сборами с пользователей в приведенном перечне объединены: сбор за парковку на улицах населенных пунктов и пользование стоянками в специально оборудованных местах, сбор за осуществление розничной торговли на территории города (района), сбор за пользование местной символики, сбор за право проведения аукционов.

Обязательность введения местными органами власти указанных налогов и сборов Налоговым Кодексом не устанавливается, в связи, с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый Кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда эти налоговые платежи будут вводиться на основе положений Налогового Кодекса нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных продаж - нормативными правовыми актами (решениями) областных (Минского городского) Советов депутатов.

Налоговый Кодекс определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путем регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограничением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок.

1.4 Налоговые льготы

В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, то есть частичное или полное освобождение некоего круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. По существу это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяют на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия -- это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения. По времени действия такая льгота может быть постоянной (предусмотренной законодательством) и временной, то есть предоставленной на ограниченный срок (индивидуальная льгота либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на текущий финансовый (бюджетный) год).

Скидки -- это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплателыциков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования).

Налоговые кредиты -- это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (валового налога).

Кроме того, если предоставляется полное освобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление называется налоговыми каникулами.

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства.

В законодательном порядке могут устанавливаться определенные льготы по налогам в различных формах. К их числу относятся:

необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового платежа за расчетный период;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Государство использует налоговые льготы как один из главных налоговых инструментов регулирования экономики. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства. Так, развитые страны в период экономического кризиса середины 70-х годов ввели очень важную налоговую льготу при обложении прибыли -- инвестиционный налоговый кредит с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы несколько замедлить рост производства.

Умелое и эффективное манипулирование основными инструментами и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

Позднее в 70-80-е годы в западных странах распространилась и получила развитие научно обоснованная налоговая концепция французского экономиста А. Лаффера, который пришел к выводу о том, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов, и определил прямую зависимость между налоговой ставкой и налоговой базой (кривая Лаффера). Он доказал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел превышен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим проблему оживления деловой активности решают путем облегчения налогового гнета через снижение ставки и установления льготного режима налогообложения.

Снижение ставки налогообложения ведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивным налогообложением.

Таким образом, противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства на основе стимулирования роста производства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения преодолевается через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Льготный режим налогообложения воздействует на структуру производства, развитие приоритетных для республики отраслей экономики. Таковыми являются: развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием; внедрение механизма структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование интеллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств; развитие валютоокупаемых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на мировых рынках; структурная перестройка и поддержка конверсии предприятий военно-промышленного комплекса; развитие предпринимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий, способствующих экономическому росту экономики и др.

Налоговые льготы должны способствовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны, стимулирующему приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим может временно распространяться на свободные экономические зоны; при необходимости -- на отрасли, функционирующие в экономически отсталых районах республики.

В зависимости от сферы применения различаются налоговые льготы общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога, и специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной экономики. Важно предвидеть экономические последствия введения этих льгот, оперативно реагировать и менять механизм налогообложения (и в первую очередь -- налоговые льготы). В любом случае льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие.

В зависимости от органа, их предоставляющего, льготы подразделяются на предоставленные республиканской властью и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосударственные цели, вторые имеют местную значимость.

На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям -- хозяйствующим субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального освобождения части доходов от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогов с физических лиц благодаря налоговым скидкам и льготам обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительские расходы и сбережения населения также могут через кредитную систему стимулировать рост производства.

Льготное налогообложение как экономическая форма воздействия государства на развитие тех или иных отраслей производства существует во всех развитых странах. В США, например, практикуют различные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию капитала, стимулированию развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, ускоренной амортизации основного капитала, использованию альтернативных видов энергии.

В Канаде существуют льготы в форме инвестиционного кредита для выделенной группы районов. Три специальные льготы направлены на стимулирование развития сельского хозяйства. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию малого бизнеса: ко всем компаниям малого бизнеса применяется минимальная ставка.

В Австрии широко распространена такая льгота для физических лиц, как налоговый кредит: дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье; дополнительный налоговый кредит на детей единственного получателя дохода; дополнительные кредиты для наемных работников: транспортный налоговый кредит; налоговый кредит для пенсионеров; налоговый кредит для лиц, совершающих регулярные поездки за рубеж и др. Здесь имеются налоговые льготы и привилегии для компаний, участвующих в совместной деятельности с иностранными фирмами и корпорациями. Существует льгота по налогообложению НДС для группы компаний, объединившихся в холдинг и зарегистрированных как единый субъект налогообложения. Оборот внутри этой группы налогом не облагается.

Во Франции существуют налоговые льготы по большинству продовольственных товаров, книгоизданию и производству медикаментов.

2. Основные источники поступления доходов в бюджет города Барановичи

1. ТЕКУЩИЕ ДОХОДЫ:

1.1. ТЕКУЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ:

1.1.1. Прямые налоги на доходы и прибыль:

- Подоходный налог;

- Налог на прибыль;

- Налог на доходы;

- Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

1.1.2. Внутренние налоги на товары и услуги:

- Налог на добавленную стоимость;

- Налоги с продаж;

- Прочие налоги на товары и услуги;

- Акцизы;

- Сборы за услуги;

- Налог на игорный бизнес;

- Плата за использование мест размещения наружной рекламы;

- Лицензионные и регистрационные сборы;

- Целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

1.1.3. Налоги на собственность:

- Налог на недвижимость за незавершенное строительство;

- Земельный налог;

- Налог на недвижимость;

1.1.4. Прочие налоги, сборы и пошлины:

- Транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений;

- Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города;

1.2. ТЕКУЩИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ:

1.2.1. Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности;

- Поступления от государственных организаций;

- Прочие регулярные поступления от государственной собственности и предпринимательской деятельности;

1.2.2. Административные сборы и платежи:

- Административные сборы и платежи;

- Государственная пошлина;

- Арендная плата от сдачи предприятий, принадлежащих на праве собственности государству;

- Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства;

- Сбор за парковку на улицах и пользование стоянками в специально оборудованных местах;

- Сбор за право торговли;

- Сбор с владельцев собак;

1.2.3. Поступления по штрафам и санкциям

1.2.4. Прочие текущие неналоговые доходы и обязательные платежи:

- Добровольные взносы юридических и физических лиц;

- Прочие поступления;

2. КАПИТАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ:

2.1. КАПИТАЛЬНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ:

2.1.1. Доходы от реализации произведенных активов:

- Поступления от продажи принадлежащих государству акций, другого имущества, в том числе от приватизации государственного имущества;

3. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ:

- Фонд охраны природы;

- Целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

- Целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд;

3. Практический раздел

3.1 Экономическая постановка задачи

Предприятие приборостроительной отрасли 12 октября отпустило по договору товарообмена 19 электромеханических приборов своего производства, фактическая себестоимость которых 1370 рублей, реализация аналогичной продукции производилась 2 октября по цене1485 руб. в количестве 24 шт., 7 октября по цене 1290 руб. в количестве 18 шт., 10 октября по цене 1420 руб. в количестве 22 шт. 17 ноября этого же года предприятие по товарообменной сделке отпустило 4, приобретённых ранее по цене 36800 руб. автомобиля, причём расходы на доставку, хранение и реализацию каждого автомобиля составили 430 руб., рыночная цена, фактически сложившаяся на момент исполнения обязательств по товарообменной сделке, аналогичных автомобилей 37150 руб.; 21 декабря этого же года предприятие освоило и выпустило партию нового вида продукции в количестве 48 шт., которую отпустило по договору товарообмена, фактическая производственная себестоимость произведённой продукции составила 637 руб. за единицу, а фактически сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке рыночная цена аналогичной продукции составила 695 рублей. Определить для целей налогообложения финансовый результат по проведённым операциям за квартал, причитающуюся к уплате в бюджет сумму налога на прибыль, составить соответствующие проводки.

3.2 Решение задачи

Для расчёта финансового результата для целей налогообложения по первой сделке необходимо вычислить среднюю цену реализации:

(24 * 1485 + 18 * 1290 + 22 * 1420) / 64 = 1408 (руб.),

а рыночная цена, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке выше фактической себестоимости, соответственно на основании п. 2.5 инструкции от 10 августа 1995 года №37 за цену расчётов финансовых результатов для целей налогообложения берётся рыночная цена, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, финансовый результат равен:

19 * 1408 - 19 * 1370 = 722 (руб.);

для расчётов финансового результата для целей налогообложения по второй сделке товарообмена необходимо рассчитать полную фактическую себестоимость данной продукции:

36800 + 430 = 37320 (руб.),

а рыночная цена на аналогичную продукцию, фактически сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке - 37150, что ниже фактической себестоимости, соответственно на основании п. 2.5 инструкции от 10 августа 1995 года №37 для целей налогообложения для расчётов берётся фактическая себестоимость, отсюда финансовый результат по данной сделке равен 0; для расчётов финансового результата для целей налогообложения по третьей операции товарообмена, где фактическая себестоимость вновь освоенной продукции равна 637 руб., а рыночная цена аналогичной продукции, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке равна 695 рублей, соответственно на основании п. 2.5 инструкции от 10 августа 1995 г. №37 за цену расчётов финансового результата для целей налогообложения берётся рыночная цена, отсюда финансовый результат равен:

(48 * 695 - 48 * 637) = 2784 (руб.)

Исходя из расчётов сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет равна:

(722 + 0 + 2784) * 35% = 1227,1 (руб.)

3.3 Отражение задачи на счетах бухгалтерского учёта

Произведённые расчёты отразим на счетах бухгалтерского учёта:

Дебет	Кредит	Сумма
62	46	26752
46	20	26030
46	80	722
51	62	26752
62	46	148920
46	01	148920
51	62	148920
62	46	33360
46	20	30576
46	80	2784
51	62	33360
81	68	1227,1
68	51	1227,1

3.4 Результаты задачи

Исходя из расчётов сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет равна:

(722 + 0 + 2784) * 35% = 1227,1 (руб.)

Заключение

Беспрецедентный экономический спад все более переходит из финансово-экономической и социально-политическую плоскость. Печальные итоги реформ бросают тень на все прогрессивные хозяйственные и демократические преобразования последних лет, подрывая доверие инвестора населения к государству, питают массовый пессимизм и, в конечном счете, ставят под сомнения исторические перспективы Беларуси в целом. Тем самым проблема оживления производства и достижение на этой основе положительных сдвигов в жизни людей становится первостепенным условием существования и развития белорусского общества и государства.

Главное, что могут и должны сделать налог для выхода из катастрофы, это занять принципиальную теоретическую позицию материальной основы государства. Надо увидеть в налогах не арену политических игр, депутатских забав и правительственных упражнений, но, прежде всего фискальный инструмент. Специфика России в том и состоит, что жизненноважный для нее экономический подъем может обеспечить только государство: других денег, кроме государственных, на инвестиции, да и на необходимое потребление у нее в ближайшее время не будет. В свою очередь, оставляя в стороне эмиссионный вариант, такие деньги могут дать только налоги. Таким образом, судьба России находится в руках налогов, их фискальной функции.

Применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на классические теории, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации. Обычные приемы фискальной политики для сглаживания фаз экономического цикла, полезные в условиях кризиса, неприемлемы в катастрофических обстоятельствах.

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.

Осуществление на практике приведенных конкретно мер позволит обеспечить решение трех основных задач:

устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех ее видах;

нормализация бюджетной политики;

снижение налогового бремени в сфере производства.

При этом условие только одно: решение этих задач не должно вестись за счет нарушения стабильности денежного обращения.

Исходя из всего вышеизложенного, сегодня будут полезны любые законные меры. Поэтому временно придется отложить разговоры об общечеловеческих ценностях и ограничиваться человеческими - речь идет о выживаемости людей, производства, страны.

Литература

1. Теория налогов: Учеб. / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2002. 220 c.

2. Налоговое регулирование в условиях экономической интеграции. Российская федерация / Республика Беларусь / В.С. Бард, Т.И. Вуколова, Н.Е. Заяц и др. Мн.: БГЭУ, 2003. 189 c.

3. Налоги налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Васиевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. Мн.: Выш. шк., 2004. 303 с.

4. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

5. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях. //Москва. Финансы и статистика. 1997.

6. Полторак А.Ф. Исчисление и взимание налога на прибыль. //Финансы. 1998. N6.

7. Черник Д.Г. Местные налоги. //Финансы. 1998. N10.

Размещено на Allbest.ru