Налог на доходы физических лиц

Право человека на труд - это возможность зарабатывать на жизнь самостоятельно, а не существовать за счет различных подачек. Правовое решение проблемы бедности не в том, чтобы собрать с богатых и с помощью чиновников перераспределить бедным, а в том, чтобы не отбирать у мало зарабатывающих граждан необходимое им и их семьям для мало-мальски достойного существования [25, стр. 4].

2.3 Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Статьей 224 НК РФ установлено четыре налоговые ставки --13, 35, 30 и 9 %.

Из норм ст. 224 НК РФ с учетом положений ст. 210, 211, 212,213 и 217 НК РФ по отдельным видам доходов должны применяться следующие налоговые ставки, показанные в таблице 2.2 [13, стр. 155]

Таблица 2.2

Налоговые ставки по отдельным видам доходов.

В Определении КС РФ от 26 января 2010 г. N 123-О-О разъяснено, что федеральный законодатель дифференцировал налоговые ставки по НДФЛ их по размеру в зависимости от источника дохода и категории налогоплательщика. Кроме того, в Определении КС РФ от 14 июля 2011 г. N 949-О-О установление для нерезидентов повышенной налоговой ставки 30% не было признано дискриминационным в смысле п. 2 ст. 3 НК РФ. Суд отметил, что в данном случае установление дифференцированных ставок НДФЛ основано на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации [11].

Для налога на доходы физических лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога [15]:

1) у источника выплат. Этот способ в основном применяется при уплате налогов с заработной платы, где работодатели физического лица выступают налоговыми агентами;

2) декларационный. Этот способ применяется индивидуальными предпринимателями; нотариусами, занимающимися частной практикой; адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по отдельным видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ (например, с сумм, полученных от продажи имущества, от сдачи в аренду и др.).

Общая схема определения размера задолженности по налогу установлена ст. 225 НК РФ.

При этом для налога по доходам по ставке 13%, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты, установлена следующая схема расчета [13, стр. 154]:

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку. При этом налоговые вычеты не применяются [12].

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. То есть в том случае, когда сумма налога, рассчитанная по приведенной формуле, оказывается отрицательной, она считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, за исключением случаев применения некоторых видов имущественных налоговых вычетов, для которых предусмотрен особый порядок переноса неиспользованного остатка налогового вычета на следующие налоговые периоды [13, стр. 158].

Параграф 2 ст. 210 НК РФ обязывает налогоплательщиков и налоговых агентов определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для целей применения нормы п. 3 ст. 225 НК РФ существенное значение имеют требования ст. 224 НК РФ, -- устанавливающие порядок определения даты получения различных видов доходов. Например, суммы оплаты труда, начисленные за декабрь, а также суммы дивидендов, перечисленные с банковского счета организации на счет налогоплательщика в конце декабря, должны включаться в налоговую базу данного налогового периода независимо от того, что фактически соответствующие денежные средства будут получены налогоплательщиком только в начале следующего налогового периода.

2.4 Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России

Налог на доходы физических лиц является по сути одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как фискального, так и регулирующего характера, но он в полной мере не отвечает реалиям современности [28].

Основные проблемы современного налогообложения доходов физических лиц в РФ состоят в следующем [27]:

1) несоблюдение справедливости налогообложения доходов, выразившееся в равномерном налогообложении базы при значительной дифференциации доходов богатых и бедных людей;

2) расширение теневого сектора экономики, доходы которого не облагаются налогами;

3) значительные масштабы необлагаемых доходов в виде «теневой заработной платы»;

4) существование перечня льгот, не имеющих стимулирующего и компенсирующего характера, требующее пересмотра;

5) несогласованность ставок налогов (по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль, а также по страховым взносам во внебюджетные фонды), которая снижает стимулы к инвестициям в реальный сектор экономики;

6) несовершенство контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в частности, по налогу на доходы физических лиц.

Решение этих проблем требует научного переосмысления методических основ исчисления и контроля за полнотой уплаты налога на доходы физических лиц.

Одним из важнейших принципов налогообложения называется принцип справедливости, который не теряет свою актуальность, несмотря на то, что понимание справедливости в налоговых отношениях изменяется с развитием общества.

В социальном смысле прогрессивный подоходный налог соответствует критерию справедливости: люди с высокими доходами отдают большую их долю, чем наименее обеспеченная часть населения. С экономической точки зрения такой подход не всегда эффективен, согласно мнению некоторых экономистов. Доля сбережений в доходах наиболее обеспеченных людей выше, чем у людей с низкими доходами. Значит, чем большая часть дохода остается в распоряжении у высокообеспеченных слоев населения, тем большей возможностью они обладают инвестировать собственные финансовые ресурсы в экономику страны, оказывая тем самым влияние на ее экономический рост. Однако в большинстве стран прогрессивное подоходное налогообложение стало общепринятым.

В России введение плоской шкалы налогообложения обосновывалось необходимостью повышения уровня собираемости налогов, искоренения схем сокрытия реальных зарплат, снижения количества лиц , уклоняющихся от налогов.

В действительности так и произошло. Поступления от подоходного налога после введения единой шкалы выросли в регионах в среднем на 15 и более процентов (по г. Москве этот показатель составил около 40%). Однако в 2007 г. вопрос о возвращении к прогрессивному налогообложению доходов вновь обрел острую актуальность, поскольку анализ роста поступлений подоходного налога в бюджетную систему дал совершенно иные результаты. Причины, объясняющие рост поступлений следующие: уменьшение задолженности бюджетникам, рост зарплаты военнослужащих, сдвиг начисления доходов во времени, отмена льгот, увеличение ставки в отношении доходов для малоимущих слоев населения (с 12 до 13%) и др., при этом увеличение поступлений от высокодоходной части населения по низкой ставке из всех перечисленных причин является последним.

В реалии оказалось, что малообеспеченные платят большую долю дохода, чем та часть населения, у которой высокие доходы. Происходит это потому, что, во-первых, высокие доходы богатых, как правило, не являются заработной платой, а именно зарплата сполна облагается налогом, который берется у источника выплаты; во-вторых, используются схемы, допускающие маскировку доходов под низкооблагаемые или необлагаемые; в-третьих, незаконно уклоняются от уплаты налога путем сокрытия доходов.

В Государственную Думу РФ уже несколько лет поступает законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает введение прогрессивной шкалы по НДФЛ. Согласно новому законопроекту ставка НДФЛ будет завесить от годового дохода налогоплательщика [30]:

- по доходам до 3 миллионов рублей включительно - 13 процентов;

- по доходам свыше 3 миллионов, но не более 15 миллионов рублей - 390 000 рублей плюс 25 процентов с суммы, превышающей 3 миллиона рублей; налогообложение доход экономический льгота

- по доходам свыше 15 миллионов рублей, но не более 30 миллионов рублей - 3 390 000 рублей плюс 35 процентов с суммы, превышающей 15 миллионов рублей;

- по доходам свыше 30 миллионов рублей - 8 640 000 рублей плюс 50 процентов с суммы, превышающей 30 миллионов рублей.

В случае, если годовой доход окажется меньше прожиточного минимума в регионе, НДФЛ платить не придется вовсе. Реализовать его не удается, поскольку данное предложение не имело значительной поддержки.

Целью введения таких изменений в налоговое законодательство является решение следующих важнейших задач социально-экономического развития России: повышение доходов моло- и среднеобеспеченных слоев населения; устранение огромного имущественного неравенства населения; увеличение доходной части региональных бюджетов.

На сегодняшний день нет единого механизма в мировой практике, оптимально удовлетворяющая все требования относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной - плоская или прогрессивная. Установление дифференцированной ставки НДФЛ с прогрессивной шкалой налогообложения может способствовать снижению социальной напряженности в стране вследствие естественного сокращения уровня дифференциации доходов населения. Еще одним положительным проявлением прогрессивного налога эксперты называют его высокую экономическую доходность.

Таким образом, можно сделать вывод, что переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в настоящее время требуется, однако реализовывать его следует постепенно. Целесообразным представляется начать с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах реформы положительному минимуму, официально установленного для соответствующего субъекта. В дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным установлением прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера получаемого дохода. При этом в процессе реализации данных преобразований необходимо осуществлять постоянный контроль статистических данных об уровне доходов граждан, а при установлении ставок прогрессии исходить из их размеров, чтобы избежать несоблюдение одного из основных принципов налогообложения - учет финансовых возможностей налогоплательщика.

Поэтому введение прогрессивной шкалы НДФЛ требует не только необходимость соблюдения принципа социальной справедливости, но и все более усиливающееся расслоение населения по уровню обеспеченности, недостаточная роль НДФЛ в общих налоговых поступлениях, а также и Конституция РФ, нормы которой гласят, что Россия является социально-ориентированным государством [28].

Выводы по главе 2:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом. Вместе с тем платежи этого налога в последние годы переданы в доходы территориальных бюджетов вплоть до поселенческого уровня и в доходы федерального бюджета не зачисляются

2. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

4. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

5. Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

6. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

7. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Заключение

В соответствии с российским законодательством все лица получающие доход в пределах Российской Федерации обязаны выплачивать налог с этого дохода, а лица являющиеся гражданами РФ еще и с дохода получаемого за пределами России. Это положение считаем справедливым, так как все физические лица равны перед законом, а значит, все должны уплачивать налог со своего дохода.

В законы о налоге на доходы физических лиц постоянно вводятся изменения. Это может быть связано с экономическим состоянием в стране, со взглядами государства.

Особенностью изучаемого в данной работе налога является то, что налог уплачивается из дохода и по сути сначала должен быть получен доход, а уже потом из него должен быть уплачен определенный процент, т. е. налог, на деле же физическое лицо получает от работодателя доход уже с минусом налога. Работодатель в этом случае выступает в роли налогового агента. Это предусмотрено для того, чтобы физические лица не имели возможности уклонится от выплаты НДФЛ.

Для резидентов РФ и нерезидентов предусмотрены различные ставки налога на доходы физических лиц: 13 и 30 соответственно. Различные ставки предусмотрены потому, что нерезиденты РФ хоть и получают доход в этой стране, но большую его часть все, же увозят в страну своего проживания и тратится доход там, а не в России. И, конечно же, наше государство считает нецелесообразным финансировать экономику других стран.

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрены различные налоговые вычеты, т. е. определенные суммы от доходов физических лиц, которые не облагаются налогом. Эти вычеты предусмотрены для поддержания финансового состояния населения, для стимулирования в обучении, в создании различных изобретений и предметов искусства.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной системе, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

Подводя итог, можно констатировать, что система подоходного налогообложения далека от совершенства и требует серьезных точечных изменений, что повлечет за собой большие траты времени и денег. Однако, так как налог на доходы физических лиц охватывает практически все население нашей страны, необходимость его совершенствования не вызывает сомнений. По этой причине следует ожидать дальнейших изменений в законодательстве и продолжения налоговой реформы в Российской Федерации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, с изм. и доп. вступающими в силу с 01.10.2013. - инфoрмациoнная систeма Кoнсультант-Плюс, 2013 г.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ, с изм. и доп. вступившими в силу с 01.09.2013. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

3. Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

4. Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

5. Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 N 20-14/4/129846@ «О порядке обложения НДФЛ доходов, полученных по гражданско-правовому договору, заключенному между близкими родственниками». - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

6. Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

7. Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31. 07. 1998 № 145-ФЗ, с изм. и доп. вступающими в силу с 01. 10 2013. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

9. Федеральный закон от 03.12.2012 года № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.minfin.ru/

10. Законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Официальный сайт Государственной думы Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.duma.gov.ru/

11. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций / Тютин Д.В., подготовлен для системы КонсультантПлюс,2012. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

12. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

13. Захарьин. В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М. : ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013.

14. Погорелова.М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебное пособие / Погорелова М.Я. - М. : ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013.

15. Запольский С.В. Финансовое право: учебник / Запольский С.В. ; отв. редактор Запольский С.В. -- «КОНТРАКТ»: «Волтрес Клувер», 2011.

16. Баяндурян Г.Л. Федеральные налоги и сборы: учебное пособие / Баяндурян Г.Л, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г.Л. Баяндурян. -- М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012.

17. Химичева Н.И. Финансовое право.: учебник / Н.И. Химичева; отв. ред. Н.И. Химичева. -- М. : Норма: НИЦ Инфра-М, 2012.

18. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. -- М.: Магистр: ИНФРА -М, 2011.

19. Брызгалин А.В. Налогообложение физических лиц // Налоги и финансовое право. - 2013. - [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: -- http://www.nalog-briz.ru/2013/05/01-01.html.

20. Анищенко А.В. НДФЛ: командировочные и прочие компенсации // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - N 17. - информационная система Консультант-Плюс, 2013 г.

21. Бархатова Т.А. Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2012. - №2. - С. 167-174.

22. А.Мотылев. «Детский» вычет по НДФЛ: на правах семьи // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". - 2013. - № 30-31.

23. С нового года - новая концепция НДФЛ - вычета на жилье // Главная книга. - 2013. - № 17.

24. Журавлева Т.А. Реализация фискального потенциала НДФЛ в бюджетной системе субъектов ЦФО // Вестник ВСГТУ. -- 2012. -- №2. -- С. 38.

25. Пепеляев С.Г. В пользу бедных // Налоговед. - 2012. - № 4. - С. 4.

26. Чопяк А.П. Уроки судебных дел 2010 года / Чопяк А.П. -- М.: Налоговый вестник, 2011. -- 96 с.

27. Кущ Е.Н. Янаков Д.О. Реформирование подоходного налогообложения в направлении укрепления налоговой дисциплины // ТЕRRА ECONOMICUS. -- 2012. -- Том 10. -- № 2. -- Часть 3.

28. Рамазанова Б.К., Ахмедова Э.С. Реформирование подоходного налогообложения в России // Наука и бизнес: пути развития 2013 №2 с. 74-76.

29. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: -- http://www.gks.ru/

30. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ по Костромской области [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: -- http://www.r44.nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru