Основы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налоговые платежи, включаемые в себестоимость и выплачиваемые из прибыли

2. Прямые и косвенные налоги

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в бюджет в процессе потребления (реализации) товаров и услуг (НДС, акциз).

Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике страны.

Во-первых, они являются весомым источником доходов государства, их доля в бюджете значительны выше, чем доля налога на прибыль.

Во-вторых, с помощью косвенных налогов осуществляется распределение и перераспределение доходов между различными социальными группами населения.

В-третьих, косвенные налоги оказывают влияние на уровень цен, они являются фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их динамику (инфляцию или дефляцию).

В-четвертых, система косвенных налогов оказывает воздействие на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, сокращению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарного обращения в соответствии с целями развития экономики.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, то есть юридический и фактический плательщик совпадают (налог на прибыль, земельный налог). Они уменьшают величину имущества или дохода. Плательщики может оценить их величину, зная стоимость имущества или объем дохода.

3. Налоговые платежи и отчисления, объектом обложения которых выступает фонд заработной платы. Источники их выплаты

От фонда заработной платы рассчитываются налоговые платежи, которые включаются в себестоимость (издержки обращения) и которые никуда не включаются (прямые личные налоги).

К налоговым платежам, рассчитываемым от фонда заработной платы и включаемым в себестоимость, относятся:

- отчисления на государственное страхование в ФСЗН;

- отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев.

Источником их выплаты является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К прямым личным налогам относятся:

- подоходный налог (12%)

- отчисления в пенсионный фонд (1%).

Источником их выплаты является доход физического лица.

4. Как рассчитывается валовой доход? Как рассчитывается «стоимость приобретения»

Валовый доход рассчитывается как разница между выручкой от реализации и стоимостью приобретения продукции. При расчете валового дохода выручку от реализации следует брать без учета НДС.

Валовый доход определяется следующим образом:

ВД=ВР_безНДС-С_{прибрбезНДС}=У(Nр*Ц_безНДС-Nр*Ц_{приобрбезНДС})

ВД - валовый доход, полученный от реализации товаров за отчетный период;

ВР_безНДС - выручка от реализации товаров без НДС;

С_{прибрбезНДС} - стоимость приобретения товара без НДС;

Nр - количество реализованного товара соответствующего наименования;

Ц_безНДС - цена продажи товара без косвенных налоговых платежей, но с учетом акциза;

Ц_{приобрбезНДС} - цена приобретения товара без НДС.

Цена приобретения:

- для импортера формируется суммированием контрактных цен, таможенных платежей, других расходов, связанных с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь иных расходов по доставке при их документальном подтверждении;

- для не импортера соответствует контрактной цене.

5. Сущность эффекта кривой Лаффера

А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происходит это по двум причинам: 1) снижается активность производителей; 2) у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения.

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название ''Кривой Лаффера''.

На рисунке 1 по оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс - поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет Y*. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.

Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

6. Требования, чтобы входной НДС можно было принять к вычету (зачету, возмещению)

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) (НДС_выч) покупателем только при выполнении следующих требований:

- наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;

- входной НДС должен быть отражен в бухгалтерском учете;

- оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);

- товар должен поступить на склад;

- после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;

- наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок).

7. В каких случаях, и в каких размерах входной НДС

· подлежит вычету (зачету, возмещению) при реализации продукции, если

а) ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 20%;

б) ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 10%;

в) ставка входного НДС 208%, а ставка выходного НДС 0%;

НДС принимается к вычету в сумме равной НДС входному, но не более НДС выходного.

Если реализованная продукция облагается по различным ставкам НДС, то входной НДС, подлежащий к вычету, распределяют на эту продукцию пропорциональной удельному ее весу.

1. Если ставка входного и выходного НДС по 20%, то НДС входной принимают к вычету, но не более НДС выходного, а оставшаяся разница подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде.

2. Если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного 10%, то НДС входной принимают:

а) к вычету;

б) оставшаяся величина подлежит зачету в счет уплаты других налогом или;

в) возврату из бюджета.

3. Если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного 0%, то НДС входной подлежит вычету (если есть выходной НДС), зачету в счет уплаты других налогов или возврату из бюджета.

· списывается на себестоимость;

НДС списывается на себестоимость:

1. Организациями и ИП, освобожденными от исчисления НДС.

2. При реализации продукции (товаров), освобожденной от обложения НДС.

3. Предприятие приняло решение не принимать к вычету входной НДС.

4. Предприятие-продавец не выделило сумму входного НДС и (или) не указало ставку входного НДС.

· подлежит вычету (зачету, возмещению) при приобретении основных фондов?

Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, принимается к вычету вне зависимости от направления их использования. Сумма налога подлежит вычету с момента принятия на учет данных активов в течение года.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшение суммы НДС по основным средствам м нематериальным активам, отнесенные на увеличение их стоимости.

Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящимся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из итогов работы за предшествующий отчетный период (с нарастающим итогом) на суммы НДС.

Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на обороты по реализации, по которым представлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, относятся на увеличение стоимости таких основных средств и нематериальных активов.

8. Очередность вычетов входного НДС

Очередность вычета сумм входного НДС:

- в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации (20%=20%);

- во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации;

- в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%, девять целых девять сотых (9,09%);

- в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке ноль (0%);

- в пятую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобожденным от НДС, собственного производства продавцом - налоговым резидентом РБ согласно договору купли-продаж с лизингодателем - налоговым резидентом РБ, приобретающем данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы РБ с правом выкупа;

- в шестую очередь независимо о суммы НДС, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем периоде принимаются к вычету равными долями (1/12 или ј);

- в седьмую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ТС, если такие товары были вывезены с территории РБ в целях их последующей реализации.

9. Принцип взимания налогов «по стране назначения». На какие налоги он распространяется? Их отличительные особенности для экспортера и импортера

Принцип «страны назначения» означает применение экспортером ставки НДС в размере ноль процентов и освобождение от акцизов. При предоставлении в налоговые органы соответствующих документов происходит вычет НДС либо освобождение от акцизов и, таким образом, экспортируемый товар «очищается» от внутренних налогов, что обеспечивает принцип нейтральности косвенных налогов и независимость величины ставки налога от системы налогообложения другого государства. Импортер при ввозе исчисляет НДС и акцизы по национальным ставкам.

10. От чего зависит размер ставка таможенного сбора и таможенной пошлины

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций дифференцированы в зависимости от:

1. категории товаров (их группы товаров по ТН ВЭД);

2. места совершения таможенных операций;

3. способа декларирования товара.

При начислении таможенных сборов за совершение таможенных операций применяется наибольшая ставка сборов за совершение таможенных операций из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному разрешению.

Исчисляемая ставка таможенной пошлины зависит от страны происхождения товара.

1. Товары, происходящие из стран в торгово-политических отношениях с которыми РБ:

- применяет режим наибольшего благоприятствования, и ввозимые на таможенную территорию РБ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ, за исключением ввозимых товаров из стран в соответствии с соглашениями о зоне свободной торговли (товары, происходящие и ввозимые с территории государств-участников СНГ, ввозными таможенными пошлинами не облагаются);

- товары, страна происхождения которых не установлена, и ввозимые на территорию РБ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ.

2. Товары, происходящие из стран в торгово-экономических отношениях с которыми РБ применяет режим свободной торговли, и ввозимые на территорию РБ:

- с несоблюдением условий, установленных Правилами определения страны происхождения товаров в СНГ облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ;

- из этих стран, при отсутствии сертификата о происхождении товаров формы СТ-1 на момент таможенного декларирования, но возможности определения их происхождения на основании сведений, указанных в товаросопроводительных документах и содержащихся на товаре в виде маркировки, ярлычков, бирок, табличек, паспортов и т.д., облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ;

3. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию ТС, включенных в перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных пошлин ЕТТ. налоговой платеж лаффер

4. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию ТС, включенных в перечень товаров, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

11. Что понимают под входным НДС, выходным НДС и добавленной стоимостью

НДС выходной - сумма начисленного НДС от облагаемого оборота (продажи продукции, безвозмездная передача, аренда, лизинг и т.д.).

НДС входной - фактически уплаченные налогоплательщиком суммы НДС, предъявленные при приобретении либо при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, после отражения их в бухгалтерском учете.

К добавленным затратам относят зарплату и прибыль.

12. Объекты и ставки при исчислении налога на недвижимость

Объекты налогообложения:

1. Капитальные строения (здания, сооружения) их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

2. Капитальные строения (здания, сооружения) их части, а также машино-места, расположенные на территории РБ и принадлежащие плательщикам - физическим лицам.

3. Капитальные строения (здания, сооружения) и их части, а также машино-места, расположенные на территории РБ и взятые в финансовую аренду (лизинг) организациями:

- у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций);

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство;

- у физических лиц (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами РБ).

Ставки:

1. Для организаций - 1%.

2. Для организаций, имеющих объекты незавершенного строительства - 2% от стоимости таких зданий и сооружений.

3. Физические лица и ИП - 0,1%.

13. Какие критерии необходимо выполнить и контролировать в случае принятий решения о переходе на УСН без исчисления НДС

Плательщики вправе перейти на УСН, если в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, соблюдаются одновременно следующие критерии:

- средняя численность работников составляет не более 100 человек (для организаций);

- валовая выручка - не более 9 000 млн. руб. (для ИП и организаций).

В зависимости от того, в какую группу (подгруппу) попадает организация и индивидуальный предприниматель, возникает необходимость по исчислению или не исчислению НДС:

1. Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек в среднем за период, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:

- не более 3 400 млн. рублей - не платят НДС;

- свыше 3 400 млн. рублей, но не более 9 000 млн. рублей - платят НДС.

2. Организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 9000 млн. рублей - являются плательщиками НДС.

Размещено на Allbest.ru