Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, фискальные монополии, таможенные пошлины, налог с продаж.

На основе проведенных теоретических исследований автором сделаны следующие выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно, что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном, в рамках монетаристской, кейнсианской теорий и теории переложения налогов.

Преобладание косвенного налогообложения как в европейских странах, так и в РФ обусловлено рядом причин:

· социальной - косвенные налоги не так заметны, как прямые, поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;

· экономической - косвенные налоги за счет более широкой базы обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии производственного процесса;

· политической - образование в Западной Европе единого экономического пространства требует от правительств европейских стран унификации системы налогообложения для свободного перемещения товаров в рамках единой экономической системы;

· интеграционной - бурное развитие процесса глобализации подталкивает страны к формированию такой налоговой системы, которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими участниками международного рынка, в этой связи система косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым индустриальным странам изымать существенную долю доходов развивающихся стран.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2009 г. составила около 39%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

По НДС было проведено 25080 проверок из них по 2040 проверкам были выявлены нарушения.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

Список использованных источников

1. Конституция РФ - Электронная версия “Консультант+”.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)” (ред. от 02.01.2000). - Электронная версия “Консультант+”.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)”. - Электронная версия “Консультант+.

4. Агеева, О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование, 2007. - №3. - С. 5 -8.

5. Вареха, Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ, 2007. - №3. - С. 98-101.

6. Васильев, А. Налоговое планирование: быть или не быть?// Налоговый инспектор, № 9, 2000, Internet-версия.

7. Виссарионов, А., Федорова, И. Налоговое регулирование экономической активности// Экономист, 2006. - № 4. - С. 69.

8. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. - www.cfin.ru.

9. Галимзянов, Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. - www.cfin.ru. 2008.

10. Галимзянов, Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./ Том первый - Уфа: “Эксперт”, 2008. - 250 с.

11. Гаретовский, Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. - М.: Финансы, 2002. - 320 с.

12. Григорьев, С. Г., Гриншкун, В.В., Скворцов, О.В. Налоги России: Электронный учебник. Необходимость налогового планирования/ Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, Международный научно-консультационный центр по проблемам налогообложения. - www.fa.ru

13. Гуськов, С. Налоги в экономике предприятий - М.: Дашков и Ко, 2004. - 356 с.

14. Даниэль, М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций//Проблемы Теории и Практики Управления, 2007. - №2. - С. 35-42

15. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. Учебное пособие. -М.: Инфра - М. 2008. - 254 с.

16. Завьялов, Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-2008.-N 6.-С. 308.

17. Засухин, А. Т. Доходы и налоги. - М.: ОАО “НПО “Издательство “Экономика”, 2005. - с. 280

18. Значение налоговой системы для иностранного инвестора// Закон. 2005. - № 5. - С.15-17.

19. Караваева, И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт)// Вопросы экономики, 2006. - №3. - С.95-101.

20. Карасева, М. В.: Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева - М.: Юристъ 2007 . - 443с.

21. Карбушев, Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России// ЭКО № 2. - 2007. - С. 58.

22. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2005.

23. Комарова, И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. - Москва, 2007.

24. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика -Пресс, 2004. - 364 с.

25. Красницкая, В.А. Организация и методика налоговых проверок. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 356 с.

26. Кузнецова, А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 2008, С. 199-203.

27. Кабылбеков М. Налоговая система США/материал с сайта/http://www.adviser.kg/scripts/foxweb.exe/base

28. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: "Юринфор", 2008. - 308 с.

29. Лермонтов, Ю.М. Как правильно уплатить НДФЛ. - М.: ЭКСМО, 2007. - 108 с.

30. Лыкова, Л.Н. Налоги на чистую стоимость богатства: мировой опыт и возможности применения в России (научный доклад). - М.: Институт экономики РАН, 2008. - 48 с.

31. Медведев, А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 1996.

32. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22 - 2009. - С.25.

33. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2007. - 420 с.

34. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Ромонавского. - СПб.: Питер, 2010. - 496 с.

35. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования// Законодательство и экономика. 2005, № 17/18.

36. Налоговая система США. ICSL REPORT/http://www.tymyt.kiev.ua/Pens_nalog_USA_review.htm

37. Налоги: Франция/http://www.bareev.com/projects/survival/taxes.php

38. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / Н.А. Филиппова, Г.В. Морозова, Н.Н. Семенова и др. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007. - 200 с.

39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 480 c.

40. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544 с.

41. Петти, В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах: Начала политиче-ской экономии и налогового обложения. - Петрозаводск: Петроком, 1993. - 154с. - (Шедевры миров. экон. мысли; Т.2). РЖ ЭП. - 1993. - 250 с.

42. Побережская О. Особенности бюджетов штатов и местных бюджетов в США//США- Канада: экономика, политика, культура. - 2000. - № 6 (366). - С. 86.

43. Поплавко, Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.12. - Москва, 1998.

44. Попонова, Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М.: ЭКСМО, 2009. - 120 с.

45. Практика семейного налогообложения во Франции - European Tax Handbook, 1997. Amsterdam: IBFD Publications BV, 1997.

46. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. - М.: ЮРИСТ, 2009 - 340 с.

47. Рахманова, С.Ю. Актуально о НДФЛ. - М.: БЕРАТОР-ПАБЛИШИНГ, 2008. - 192 с.

48. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 240 с.

49. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах/Материал с сайта/http://www.cfin.ru/press/management/1998-6/05.shtml.

50. Саладзе, В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник, № 1. - 2009. - С. 108.

51. Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2005. - 174с.;

52. Сластенко, В.Б. О налоговой оптимизации/ Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе. Материалы региональной научно-практической конференции 14-15 апреля 2000 г., г. Калуга. - Internet-версия.

53. Сологуб, Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. - М: ИНФРА-М, 2009. - 376 с.

54. Солюс, Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. - М.: Финансы, 2004.- 256 c.

55. Споры с налоговой инспекцией/ Составитель В.У. Асташенков - М.: “ПРИОР”, 2008. - 200 с..

56. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 2008. - 280 с.

57. Сякин, Р.Р. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. - Саратов, 2000.

58. Тереньтева, С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. - №2. - 2009. - С.15-19

59. Терещенко, О.В., Каракулов, М.В. Управление налоговой задолженностью предприятий ВПК/ Государственное регулирование экономики. Региональный аспект. Материалы Второй международной научно-практической конференции. Том I. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2009. - с.185-186.

60. Фокин, Ю., Кирова, Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист. - № 10. - 2007, С. 52.

61. Черник, Д.Г., Починок, А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. - 540 с.

62. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 480 с.

63. www.nalog.ru

Приложение А

Таблица А.1. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2008-2009 гг., млрд. р.

Размещено на Allbest.ru