Анализ контрольной работы отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России № 1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Институт управления»

Кафедра финансов и кредита

Отчет преддипломной практике

В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре

Выполнила студентка

Макарова Мария Николаевна

Руководитель: Кукушкин С.В.

Ханты-Мансийск 2014



Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре

1.1 Историческая справка

1.2 Особенности отдела камеральных проверок: общие положения, задачи и функции

Глава 2. Анализ контрольной работы отделы камеральных проверок Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО-Югре 16-24 2.1. Проблемы проведения камеральных проверок

Заключение

Список литературы



Введение

В период с 04.11.2013 года по 27.12.2013 года была пройдена преддипломная практика в Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры, целью которой являлось закрепление имеющихся теоретических знаний, возможность их применения в области осуществления налоговой деятельности данной инспекции и изучение организационной структуры Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры (далее Межрайонная ИФНС России № 1 по ХМАО - Югры).

Указанная цель достигается решением следующих задач:

- изучение истории создании Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО - Югры;

- ознакомиться со структурой Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО - Югры;

- проанализировать эффективность контрольной работы отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО-Югры.

В своей деятельности Инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными Законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

Основными задачами ИФНС являются: контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного управления в пределах их компетенции.

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.



Глава 1. Общая характеристика Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре

камеральная проверка налогоплательщик сбор

1.1 Историческая справка

Межрайонная ИФНС России № 1по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры (далее Инспекция) составляет единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Юридический адрес:

628012, Ханты-Мансийский автономный округ - Югры, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, д.2.

Фактический адрес:

628011, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, д.2.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, иными законодательными актами Российской федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, правовыми актами министерства, настоящим положением.

Инспекция является учреждением и самостоятельным юридическим лицом. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства по разделу «Государственное управление и местное самоуправление», целевого бюджетного фонда Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, а так же за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами. Инспекция имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую управлением, лицевые счета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансирования и средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываемые в установленном порядке, а так же печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.

Задачи Инспекции

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Функции Инспекции

Организует и осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а так же принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных обязательных платежей.

Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, о законодательстве, о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборов, правах и обязанностей налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Проводит разъяснительную работу по порядку заполнения форм установленной отчетности, порядку исчисления и уплаты налогов и сборов.

Обеспечивает своевременный и полный учет налогоплательщиков и на его основе ведет территориальный раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Составляет, анализирует и представляет в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым Министерством.

Осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговой санкции с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Ведет в установленном порядке учет контрольно - кассовых машин налогоплательщиков и осуществляет работу по контролю за их применением при осуществлении денежных расчетов с населением, а так же работу по контролю за соблюдению условий работы с денежной наличностью, принимает решение о применении штрафных санкций к налогоплательщикам в случае нарушения ими Закона Российской Федерации «о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», условий работы с денежной наличностью или порядка ведения кассовых операций.

Осуществляет работу по учету, оценке и реализации движимого бесхозяйного имущества, а так же имущества, перешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов.

Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Привлекает к административной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а так же граждан в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Ведет оперативно - бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а так же сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов.

Выполняет функции получателя денежных средств, установленных бюджетным кодексом.

Представляет в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, являющуюся единой системой данных об имущественном и финансовом положении Инспекции о результатах ее финансово - хозяйственной деятельности, а так же статистическую отчетность.

Анализирует отчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Управление о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а так же предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений.

Информирует соответствующие органы исполнительной власти и местного самоуправления о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югры

Основной задачей руководителя Инспекции является организация работы по выполнению следующих функций:

- учет и регистрация налогоплательщиков;

- прием налоговой отчетности и начисление платежей;

- проведение проверок правильности уплаты налогов;

- контроль за поступлением платежей;

- формирование отчетности налоговой инспекции в городскую или областную налоговую службу;

- экономический анализ деятельности налоговой инспекции и состояния обслуживаемого района;

- организация работы вспомогательных служб (бухгалтерия, административно-хозяйственный отдел).

1.2 Особенности отдела камеральных проверок: общие положения, задачи и функции

Общие положения Отдела камеральных проверок №1 (далее - Отдел) является структурным подразделением Инспекции.

В своей деятельности Отдел руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Положением о Федеральной налоговой службе, положением о территориальном органе ФНС России, нормативными и иными правовыми актами ФНС России, правовыми актами вышестоящего территориального органа ФНС России.

Руководство и контроль деятельности отдела осуществляет заместитель руководителя Инспекции.

Отдел возглавляет начальник отдела, который подчиняется непосредственно руководителю и (заместителю руководителя) Инспекции, осуществляющему координацию и контроль деятельности отдела.

Основные задачи Отдела.

Основными задачами Отдела являются:

Ш Контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Ш Проведение камеральных налоговых проверок, в том числе углубленных камеральных проверок юридических и физических лиц по следующим налогам:

· налога на прибыль;

· налога на добычу полезных ископаемых;

· платежей за пользование недрами;

· водного налога;

· налога на имущество организаций;

· единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

· единого налога на вмененный доход;

· налога на добавленную стоимость;

В части администрирования юридических лиц:

· земельного налога;

· транспортного налога.

Ш Осуществление взаимодействия с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

Ш Информирование налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по указанным в настоящем разделе вопросам, а также разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций (расчетов).

Ш Осуществление контроля сроков и порядка проведения и оформления результатов камеральных налоговых проверок.

Ш Обеспечение работы с убыточными предприятиями, направленной на недопущение необоснованного заявления налоговых убытков.

Основные функции Отдела

Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции:

Ш Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в соответствии с требованиями, установленными Налоговым Кодексом РФ.

Ш Проведение камеральных налоговых проверок правомерности возмещения НДС, обоснованности применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Ш Осуществление мероприятий налогового контроля в раках проведения проверки обоснованности применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС анализ и систематизация полученных результатов.

Ш Проведение контрольных мероприятий за соблюдением экспортерами законодательства о налогах и сборах.

Ш Проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Ш Принятие мер к налогоплательщикам, не предоставившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков.

Ш Формирование служебных записок для отдела истребования документов, в целях истребования документов у налогоплательщиков необходимых для проведения камеральных проверок в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ.

Ш В необходимых случаях принимает участие в рассмотрении заявлений и жалоб юридических лиц индивидуальных предпринимателей, связанных с вопросами применения положений действующих законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих процедуры проведения камеральных проверок. А также в рамках проведения иных мероприятий налогового контроля.

Ш Оформление результатов камеральных налоговых проверок

Ш Информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков - юридических лиц.

Ш Осуществление взаимодействия с правоохранительными органами.

Ш Организация и проведение работы инспекции с убыточными организациями.

Ш Осуществление формирования установленной отчетности по предмету деятельности Отдела.

Ш Осуществление подготовки информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела.

Ш Осуществление в установленном порядке делопроизводства и хранение документов Отдела, осуществление их передачи на архивное хранение.

Ш Осуществление иных функций по поручению руководства Инспекции.

Далее представим особенности выполнения функций отдела. Наделении полномочий работников при проведении проверок.

Получив отчетность, инспектор переносит данные, указанные в ней, в автоматизированную систему (АИС "Налог"), которая автоматически проводит арифметический контроль. Основываясь на внутридокументных контрольных соотношениях (итоговые суммы по строкам, дублирование данных на различных страницах бланка и проч.), система проверяет правильность заполнения. Такой контроль проходят все декларации. После чего формируются протоколы ошибок, и принимается решение о дальнейшей проверке. Она обязательна в случаях, названных в таблице 1. Конечно, перечень не является исчерпывающим. Регламент оставляет возможность вводить дополнительные критерии по отдельным налогам внутренними порядками инспекций.

Последующий контроль предполагает изучение полноты и качества информации, представленной коммерсантом, достоверности показателей отчетности путем анализа всей информации, имеющейся в распоряжении проверяющих.

Если обнаружатся противоречия или ошибки, об этом в обязательном порядке сообщается коммерсанту. Ему направляется либо требование в течение 5 рабочих дней с момента получения запроса представить пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ), либо, когда инспекторы хотят получить какие-либо пояснения относительно отчетности, ИП получит уведомление о вызове (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@.

Предприниматель может представить различные документы для разъяснения противоречий. Инспектор обязан рассмотреть все представленные пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ). Интересно, что Регламент не подчеркивает эту обязанность, оговоренную Кодексом, в отличие, скажем, от обязанности проводить дальнейшую проверку тех или иных деклараций.

По итогам камеральной проверки акт составляется, только если будут обнаружены нарушения (п. 5 ст. 88 НК РФ). Порядок его оформления установлен ст. 100 Налогового кодек. К акту проверки могут прилагаться материалы, полученные в ходе контроля, иные документы, которые подтверждают выявленное нарушение и формируют дело о нарушении. Акт передается бизнесмену со всеми указанными в нем приложениями.

Моментом обнаружения считается дата, указанная в акте, который составляется после выявления ошибки. В этом случае акт оформляется по результатам проверки первичного отчета

Камеральная проверка проводится на основе деклараций и документов, представленных вместе с отчетностью. Но инспекторам рекомендуется не ограничиваться сведениями в этих бумагах. В ходе ревизии они могут изучать отчетность коммерсанта за прошлые периоды, рассматривать документы, полученные (составленные) ранее в ходе выездных и камеральных проверок, других мероприятий налогового контроля. Источником информации являются любые документы, полученные контролерами при выполнении своих обязанностей, решения (постановления) инспекций, заявления и сообщения, полученные от бизнесмена и третьих лиц.



Глава 2. Анализ контрольной работы отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты - Мансийскому автономному Округу - Югры

Проведем подробный анализ показателей эффективности контрольной работ Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО - Югры. Анализ приводится по данным отчетности ИФНС Росси № 1 по ХМАО-Югры.

Общая сумма дополнительных начислений по результатам контрольной работы в разрезе видов налогового контроля: приведена в таблице 1.

Таблица 1 Сумма дополнительных начислений по результатам контрольной работы в разрезе видов налогового контроля

	2011 г.	2012г.	отклонение (2012/2011) %	2013г.	отклонение (2013/2012) %
Доначислено по контрольной работе, всего, млн. руб.	36277	32307	89,06	14242	44,1
Налоги	21690	21753	100,29	8226	37,8
Пени	3995	3116	78,00	1714	55,0
Штрафы	2618	1909	72,92	1008	52,8
по КНП, млн. руб.	3306	1837	55,57	1257	68,4
Налоги	2809	1495	53,22	1088	72,8
Пени	75	22	29,33	18	81,8
Штрафы	422	320	75,83	151	47,2

Наблюдается снижение доначисленных платежей по пеням и штрафам в 2012 и 2013 года. В отношении 2013 года необходимо, внести условность, что до конца года данные будут корректироваться, что не позволяет делать справедливых выводов.

Снижение начисления пеней и штрафных санкций связано с повышением собираемости налогов и сборов. Проводимая налоговая реформа в части налоговых кредитов, роста штрафных санкций положительно сказалась на налогоплательщиках, которые стали более ответственно относится к начислению налоговых платежей.

В части камеральных проверок сумма дополнительно начисляемых платежей снижается: наблюдается значительно снижение налогов, сборов и штрафов в 2012 к 2011 гг. в 2013 году снижение менее существенно к 2012 году, однако более реальный вывод, возможно, будет сделать к концу 2013 году.

На рис. 2 приведена динамика доначисляемых платежей в разрезе их видов отношении камеральных и общих контрольных мероприятий ИФНС России № 1по ХМАО-Югре.

Рисунок 2 Динамика доначисленных платежей в разрезе их видов отношении камеральных и общих контрольных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 1 по ХМАО - Югре

Таким образом, большая часть доначисленных платежей приходится на другие виды проверок, однако камеральные проверки также вносят большой вклад, поскольку позволяют на предварительном этапе выявлять нарушителей, предотвращать налоговые преступления, увеличивать поступления в бюджет.

Проведен анализ доначисленных платежей по результатам камеральных проверок в разрезе налоговых платежей.

Таблица 2 Динамика доначисленных платежей по результатам к проверок в разрезе налоговых платежей, млн.руб.

Налоги	2011 г.	2012г.	отклонение (2012/2011) %	2013г.	отклонение (2013/2012) %
Налог на прибыль	4447	3161	71,1	1852	58,6
НДС	2524	2928	116,0	1142	39,0
Акциз	42	125	297,6	85	68,0
Налог на имущество	635	552	86,9	474	85,9
Спец. режимы	144	175	121,5	127	72,6

Большая часть доначисленных платежей на протяжении всего периода приходится на налог на прибыль и НДС. В ввиду снижения общей с суммы доначисленных платежей в на протяжении периода, снижается и доначисление в разрезе указанных видов налогов.

Рисунок 3 Структура доначисленных платежей по результатам к проверок в разрезе налоговых платежей

Далее представим соотношение доначисленных платежей по результатам камеральных проверок.

Таблица 3 Соотношение доначисленных платежей по результатам камеральных проверок

Налоги	2011 г.	2012г.	отклонение (2012/2011) %	2013г.	отклонение (2013/2012) %
Налог на прибыль	489,2	347,7	71,1	203,7	58,6
НДС	277,6	322,1	116,0	125,6	39,0
Акциз	4,6	13,8	297,6	9,4	68,0
Налог на имущество	69,9	60,7	86,9	52,1	85,9
Спец. режимы	15,8	19,3	121,5	14,0	72,6

Снижение доначислений произошло практически по всем видам налоговых платежей, кроме НДС по которому в 2012 году наблюдается увеличение доначислений по результатам камеральных проверок на 165% и акцизам - более чем в 2 раза. Наиболее снижение произошло в отношении спец. режимов, что связано с отказом от индивидуальных видов деятельности ввиду роста обязательных социальных взносов и платежей.

Рисунок 4 Стурктура доначисляемых платедей по видам налогов в результате камеральных проверок

В таблице 4 представим анализ соотношения видов платежей в структуре доначислений по результатам контрольной работы.

Таблица 4 Анализ соотношения видов платежей в структуре доначислений по результатам контрольной работы

Показатель	2011 г.	2012г.	отклонение (2012/2011) %	22013г	отклонение (2013/2012) %
налоги (взносы, сборы)	36277	32307	89,06	14242	44,1
пени по актам	3995	3116	78,00	1714	55,0
пени, начисленные на текущую задолженность, налоговые санкции	2618	1909	72,92	1008	52,8

Большая часть доначисленных платежей приходится на налоги, поскольку цель налоговых проверок - выявление фактов недоначислений или неуплаты налогов. Однако снижение доначиленных налогов по результатам проверок выше, чем по актам и пеням в 2012 году в отношении 2011 году. В 2013 году данные ниже предыдущих периодов, что связано с незаконченностью года.

Рисунок 5 Структура доначислений в разрезе видов доначисленных платежей

Проведен анализ платежей в структуре доначислений по результатам контрольной работы (налоги, взносы, пени по актам, пени, начисленные на текущую задолженность, налоговых санкций.

Таблица 5 Количество представленных налогоплательщиками возражений по актам налоговых проверок

	2011	2012	2013
	КНП	КНП	КНП
Количество представленных возражений налогоплательщиками, ед.	118	128	139
Налоговым органом: отказано полностью, ед.	98	96	101
принято частично, ед.	11	12	14
принято полностью, ед.	9	20	23
Доначисленная сумма по решениям Инспекции, по которым представлены возражения, всего, тыс. руб.	536	1339	1778
в т.ч. налоги, тыс. руб.	441	1224	1224
Сумма уменьшенных налогов по представленным возражениям, тыс. руб.	115	119	224

В общей структуре доначислений по результатам контрольной работы за анализируемые периоды наблюдается изменение соотношения видов платежей в сторону увеличения.

Основными причинами возражений по актам налоговых проверок в 2013 году стали:

1. На основании п.1 ст.112 и п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), налогоплательщики по актам камеральных налоговых проверок, просят применить смягчающие обстоятельства.

Удовлетворены (удовлетворены частично) 20 возражений.

2. Несогласие с наложением штрафных санкций за несвоевременное представление декларации (расчета) по ст. 119, 126 НК РФ.

Удовлетворены (удовлетворены частично) 63 возражения, 16 возражений оставлены без удовлетворения.

3. Несогласие с привлечением к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий п.4 ст.81 НК РФ

4. Несогласие с отказом в предоставлении имущественного налогового вычета.

Частично удовлетворено 2 возражения. 4 возражения оставлены без удовлетворения. Общее количество жалоб поступивших в Управление в 2012 году на решения налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, составило 71, из них 50 - по результатам камеральных налоговых проверок. Сумма оспариваемых требований составила - 1 227 086 тыс. руб., из них 5 594 - по результатам камеральных налоговых проверок.

Из 71 жалобы, рассмотрено 47 жалоб (27-КНП), Удовлетворено жалоб полностью - 17, из них 14 - по камеральным налоговым проверкам.

Частично удовлетворено 8 жалоб, из них 4 - по КНП.

Полностью отказано в удовлетворении 22 жалоб, 9 - по результатам камеральных налоговых проверок.

Сумма удовлетворенных требований 20 428 тыс.руб.из них по результатам камеральных налоговых проверок - 3 339 тыс. руб.

Количество решений налоговых органов, по результатам, рассмотрения которых налогоплательщик обратился в судебные органы, результаты рассмотрения данных обращений приведено в таблице 6.

Таблица 6 Количество решений налоговых органов, по результатам, рассмотрения которых налогоплательщик обратился в судебные органы

Показатель	2011	2012	2013
	КНП	КНП	КНП
Количество решений налоговых органов, по результатам которых налогоплательщик обратился в суд, ед.	118	132	140
Доначислено по результатам проверок (по решению о привлечении (отказе) к ответственности), всего, тыс. руб.	2140	2254	2336
в т.ч. налог	1996	1554	2004
Уменьшено по решению судебных органов, тыс. руб.	336	239	336
в т.ч. налог	229	119	224



Основными нарушениями, выявленными в ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций за анализируемый период, были следующие:

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119 НК РФ).

2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Наиболее крупные доначисления произведены:

ООО "Фирма Волга" ИНН 8612001284 по декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012г. доначислено 9493 тыс. руб. Решение №10/7169 от 10.03.2013г. Предприятием занижена сумма дохода от реализации продукции, работ, услуг за 9 месяцев 2012г. на сумму 15341 тыс. руб.

ООО "АвтодизельТрансУслуги" ИНН 8612012984 по уточненной декларации по НДС за 1 кв. 2012г. по Решение №10/22084 от 31.03.2013г. предъявлено штрафных санкций на сумму 197 тыс. руб. в результате не исполнения налогоплательщиком условий предусмотренных п.4 ст.81 НК РФ при предоставлении уточненной налоговой декларации.

Таким образом, модно сделать вывод о значимости камеральных проверок в контрольной деятельности налоговой службы, о чем свидетельствуют данные представленные в разделе. Налоговая служба проводит большое количество контрольных мероприятий, позволяющих на начальном этапе предотвращать налоговые преступления и выявлять нарушителей. Большую роль в этом играют камеральные проверки, результаты которых в большинстве случаев служат основанием для назначения и производства выездных проверок. Это доказывает эффективность деятельности Межрайонной ИФНС России № 1по ХМАО - Югре и высокую роль в обеспечении доходной части региона и страны в целом.

2.1 Проблемы проведения камеральных налоговых проверок

К основным проблемам камеральной проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, а с другой - осложняющим и этот процесс, относятся:

Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3-5 форм) неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.

Автоматизация работы налоговой инспекции не позволит решить эту проблему, поскольку ею охватываются такие участки работы по подоходному налогу, которые осуществляются после этапа приема налоговых деклараций от плательщиков, на котором чаще всего и возникают очереди. Поэтому с целью сокращения очередей в инспекциях можно привлечь к приему и первичной обработке деклараций временных работников.

Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например НДС, налог на землю) иные сроки). Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза - первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй - для собственно камеральной проверки.

После того как проведен экономический анализ представленной декларации и выявлены существенные расхождения между показателями, налоговый инспектор должен обратиться к налогоплательщику за разъяснениями. Зачастую причину обнаруженных нарушений налогоплательщик объясняет достаточно просто, и необходимость в представлении первичных документов отпадает. Первичные документы нужны, только если выявлены арифметические ошибки или неправильно заполнены какие-либо строки декларации.

Углубленная камеральная проверка налоговых деклараций (то есть проверка с запросом документов) в отношении всех организаций постепенно должна отойти на второй план. Главное -- сделать камеральные проверки выборочными, и прежде всего в отношении тех налогоплательщиков, чьи объяснения покажутся налоговому инспектору неубедительными.

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много сегодня говорят и пишут работники налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Камеральные проверки становятся основной формой налогового контроля, но им отведена лишь одна статья Налогового кодекса Российской Федерации (статья 88 НК РФ), регулирующая порядок проведения камеральной налоговой проверки, которая не содержит даже конкретного определения данной проверки, а приводит лишь ее отличительные признаки». [8, с. 64]

Согласно требованиям ФНС России, предъявляемым к территориальным налоговым инспекциям, камеральным налоговым проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы отчетность.



Заключение

Налогоплательщик всегда стремится защитить свой имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено выработать особый механизм взаимодействия с налогоплательщиками, призванный обеспечивать надлежащее исполнение ими налоговых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, а при необходимости -- принуждать их к выполнению таких обязательств.

Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов.

Были рассмотрены законодательные акты и другие нормативно-правовые акты являющиеся основой функционирования системы налогового контроля. В первую очередь порядок организации сбора и контроля налогов регламентирован Налоговым кодексом Российской федерации. Важным нормотворческим институтом выступает так же Минфин и ФНС. Контрольная деятельность налоговых органов строго регламентирована в сфере порядка исчисления и уплаты различных налогов, а так же в самой процедуре проведения налоговых проверок - основной формы налогового контроля.

Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

Налоговые проверки являются основной формой налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Камеральная проверка наряду с выездной проверкой занимает центральное место в системе налогового контроля. Предусмотренные законодателем иные способы налогового контроля (получение объяснений, проверка учета и отчетности, осмотр помещений и др.) по сути являются контрольными мероприятиями, проводимыми, как правило, в рамках камеральной либо выездной налоговой проверки.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку в течении десяти дней после её окончания. Акт выездной налоговой проверки составляется по результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке уполномоченным должностным лицом налогового органа. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводящими соответствующую проверку и лицом (или его представителем) в отношении которого она проводилась. Акт должен быть вручен лицу в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом свидетельствующем о дате его получения указанным лицом (или его представителем)

Налоговые проверки служат основными методами осуществления налоговыми органами налогового контроля. Процедура их проведения отражена во многих нормативно-правовых актах. Для камеральной налоговой проверки критерии оценки деятельности налогоплательщика разные. В Межрайонной ИФНС №1 по ХМАО-Югре налоговые инспекторы как и в других налоговых инспекциях составляют акты камеральных налоговых проверок, в которых находят отражение налоговые правонарушения налогоплательщиков, меры ответственности применяемее к ним и рекомендации налогового органа в отношении исчисления уплаты налогов и сборов данными налогоплательщиками.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

2. Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (подготовленные Министерством финансов Российской Федерации) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

3. Приказ МНС РФ (с из. и доп) от 3 марта 2012 г. N БГ-3-09/178 «О порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц»

4. Приказ МНС РФ (с изменениями и дополнениями) от 08.10.2012 N АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок»

5. Приказ ФНС России (с изменениями и дополнениями) от 25.12.2012 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки»

6. Приказ МНС РФ от 17.08.2011 N БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке»

7. Инструкция МНС РФ (с изменениями и дополнениями) от 10 апреля 2010 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»

8. Майбуров И.А. и др. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / под ред. Майбурова И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 655 с.

Размещено на Allbest.ru