Налоговый учет в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ И МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ АЛТАЙСКОГО КРАЯ

КРАЕВОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПАВЛОВСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ МОДУЛЮ

ПМ 05 «Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации»

Тема: «Налоговый учет в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности»

Выполнила студентка 4 курса 441 группы

Проверила: Корчагина Ю.В.

Павловск 2014

Содержание

Введение

1. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности

2. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности

3. Проблемы перехода Российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

финансовый отчетность международный стандарт

Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Российский бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка. Многие российские компании стремятся уже сейчас предоставлять финансовую отчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса. Тем не менее, очевидно, что работа по переходу на МСФО еще далека от своего завершения.

Таким образом, на современном этапе реформирование российского бухгалтерского учёта и отчётности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

Основной задачей данной курсовой работы является систематизация и анализ материала по данной теме.

1. Понятие Международного стандарта финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) включает в себя следующие документы:

1. Предисловие к положениям МСФО;

2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3. Стандарты;

4. Разъяснения.

В Предисловии к положениям Между народных стандартов финансовой отчетности излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО и разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Принципы не являются стандартом и не заменяют их. В них рассматриваются следующие вопросы:

1. цель финансовой отчетности;

2. качественные характеристики, которые определяют полезность отчетной информации;

3. определения;

4. порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности;

5. понятие капитала и поддержание капитала.

Данный документ предназначен для содействия:

1. Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;

2. национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;

3. составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;

4. аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Разъяснения представляют большой интерес для пользователей стандартов.

МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.

2. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности

Переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения.

Переход на МСФО должен производится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

Уже с 1 января 2012 года ряд отечественных компаний начинает вести отчетность по новым правилам - 25 ноября 2011 года приказом Минфина №160н на всей территории Российской Федерации были введены Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). До этого в России МСФО действовали в обязательном порядке только в отношении кредитных организаций (в достаточно щадящем режиме). А уже с 1 января все публичные акционерные общества, страховые компании и банки обязаны вести финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Через год к ним присоединились субъекты, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения, а также негосударственного пенсионного обеспечения. Начиная с 2014 года - субъекты, занимающиеся вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг и страхования. Также с 2015 г. публикация отчетности по МСФО станет обязательна для организаций, которые сегодня составляют свою консолидированную финансовую отчетность по другим международным признанным системам, например, по правилам США (US GAAP). Планируется, что к 2016 году будет осуществлен полный переход на МСФО.

В настоящее время 36% крупных российских компаний уже осуществляют учет по международным стандартам. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже. А в нескольких странах Европы они приняты как обязательные. Для России введение стандартов МСФО приобретает особую актуальность в связи со вступлением в ВТО - международная торговля и инвестиции приветствуют понятную достоверную отчетность. Теперь российские предприятия для выдерживания натиска конкурентов при "открытии границ" должны будут выступать в области финансового учета на международном уровне.

Традиционно упоминаемым преимуществом перехода на МСФО является снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. Однако, более важным является возможность совмещения принципов МСФО и управленческого учета и постепенное совмещение учетных систем, из которых формируются данные управленческого учета и учета по МСФО. Нацеленная на результат, управленческая отчетность приобретает большее значение для стратегического управления компанией, если она соответствует отчетности, повсеместно используемой и составляемой по МСФО.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности может иметь для компаний как положительные, так и отрицательные стороны. Сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.

В применении МСФО в первую очередь заинтересованы компании, работающие с зарубежными партнерами и нуждающиеся в кредитных ресурсах. Также МСФО может быть полезным и для тех российских организаций, которые не собираются пока выходить на западные финансовые рынки. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а следовательно, и доверие к менеджменту. Наиболее благоприятный эффект будет иметь применение МСФО в компаниях, где собственник не имеет представителей в руководстве компании и вынужден довольствоваться информацией, получаемой из финансовой отчетности.

Использование международных стандартов позволяет предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения. Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

3. Проблемы перехода Российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности

Страна заинтересована в привлечении инвестиций в российскую экономику, но для этого нужно повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе внедряя стандарты, понятные западным инвесторам. Если процесс не контролировать на государственном уровне, то предприятия будут переходить на новые стандарты учета только в случае крайней необходимости. Это будет существенно тормозить привлечение денег в российскую экономику.

Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению генерального директора Института профессиональных бухгалтеров России, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО станет кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. По словам, президента Аудиторской палаты России, на текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. «В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов».

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава, следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой, например опытом таких крупных международных корпораций, как «Байер» и «Хенкель». Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности.

Другая причина - неразвитая нормативная база для внедрения МСФО. Необходимо будет решить и проблему сертификации аудиторов.

Другая важная проблема - языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности - английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. Это должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность.

Начиная с 1998 года, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение. Дело в том, что отчетность предприятия по англо-саксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО. Среди финансовых директоров есть сторонники радикального решения проблемы - полной отмены российских стандартов бухгалтерского учета и замены их на МСФО.

«Сначала процесс внедрения МСФО нужно отработать на крупных предприятиях и холдингах, после чего учесть возникшие сложности и ошибки и уже этот опыт применять к небольшим компаниям».

Выводы и предложения

Итак, переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний «большой четверки», подобные услуги готовы оказать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития, другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь, эти компании являются членами международных аудиторских сетей, их работа регулярно проверяется их иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.

Услуги в области подготовки и аудита международной отчетности на сегодняшний день не лицензируются, поэтому к решающим факторам при выборе партнера по переходу на МСФО относятся квалификация его специалистов, опыт компании, проекты, реализованные за последние годы, готовность передавать свои методики и знание международных стандартов. В настоящее время уже нельзя говорить о каких-либо «ноу-хау» в области МСФО: многие методики можно найти в Интернете или в научной литературе. Аудитор или консультант может лишь помочь компании модифицировать существующие приемы с учетом специфики компании, повысить эффективность процесса подготовки отчетности, своевременно и с наименьшим отвлечением ресурсов выполнить требования, предъявляемые к организации по раскрытию информации, что в долгосрочной перспективе приведет к снижению рисков потенциальных инвесторов и, соответственно, к повышению стоимости бизнеса.

Вообще, переход на МСФО необходим. Ни один национальный финансовый рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета в России. Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность.

Переход на МСФО должен производится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

Список используемой литературы

Основные источники:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.98 №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/2002. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

4. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.

5. Брыкова Н.В. Учётная политика предприятия. ОИЦ «Академия», 2010.

6. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль. Практика исчисления и уплаты. Издательство АБАК, 2009. 424 с.

7. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2004.

8. Медведев М.Ю. Учетная политика бухгалтерская и налоговая. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

9. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность. Издательство Эксмо, 2009. 320 с.

10. Петров А.В. Налоговый учет. М.: Бератор-Паблишинг, 2008. 248 с.

11. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студ. сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М.: Издательский центр «Академия» 2006. 224 с.

12. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студ. сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. 4 изд., испр. и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2007. 224 с.

13. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие / С.Ф. Беликов. Ростов Н/Д.: Феникс, 2006. 510 с.

14. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2004. 288 с.

15. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2002. 348 с.

16. Миляков И.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА - М, 1999. 348 с.

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2 - е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2003. 576 с.

18. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. 464 с.

19. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие: 2 - е изд. испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2005. 320 с.

20. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. М.: ООО «Вершина», 2005. 352 с.

21. Захарьин Владимир Реонадович. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. М.: ГроссМедиа, 2006. 368 с.

22. Ходов Л.Г. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования: М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2002. 304 с.

23. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. 2 - е изд. перераб. и доп. М.: НД «ФОРУМ»: ИНФРА - М, 2011. 320 с.

24. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2004.

25. Аудит и налогообложение №2 (110) январь/ Составление финансовой отчетности по МСФО. стр.2.

Дополнительные источники:

1. Журналы: «Налоговый учет бухгалтера», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Главбух», «Налоговая практика и политика», «Бухгалтерский и налоговый учет».

2. Интернет ресурсы:

www.nalog.ru - Информационный сайты ФНС России.

www.nalogkodeks.ru - Сайт по налогам и сборам в России, с разъяснением законодательной базы.

Справочно-правовые системы.

Правовая система «Гарант».

Правовая система «Консультант».

Размещено на Allbest.ru