Теоретические аспекты сбора за право пользования животным миром и водными биологическими ресурсами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты сбора за право пользования животным миром и водными биологическими ресурсами

1.1 История становления и развития сбора животного мира и водных биологических ресурсов

1.2 Экономическое содержание сбора животного мира и водных биологических ресурсов

2. Льготы по сборам животного мира и водных биологических ресурсов и их влияние на финансовые результаты предприятия

3. Пути совершенствования механизма взимания сбора животного мира и водных биологических ресурсов

Заключение

Библиографический список

биологический сбор льгота

Введение

Земля, ее недра, леса, животный мир и другие ресурсы составляют основу жизни и деятельности людей. В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.

Принцип платности природопользования заключается в обязанности субъекта специального природопользования оплатить пользование соответствующим видом природного ресурса. Общее природопользование, связанное с реализацией естественного права каждого на благоприятную окружающую среду, является для его субъектов безвозмездным. Согласно ст. 20 Закона «Об охране окружающей природной среды», платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия на природу. Важным является то, что законодатель прямо в законе определяет целевой характер платежей.

Экономическая оценка природных ресурсов - это денежное выражение их общественной полезности, народнохозяйственной значимости в виде экономического эффекта, получаемого от их эксплуатации. Отсутствие экономической (денежной) оценки природных ресурсов стало одной из причин экстенсивного характера природопользования, отрицательно сказывающегося как на эффективности производства, так и на состоянии природных богатств. Устранение бесплатного использования природных ресурсов позволит в полной мере и правильно оценить с экономической точки зрения деятельность предприятий.

Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан не истощительному природопользованию, а охране и воспроизводству природных ресурсов, их равномерному и планомерному использованию. А для этого необходимо совершенствовать систему ресурсных платежей и неразрывно связанную с ней финансовую отчетность.

Основным предметом исследования данной курсовой работы является система платежей за природные ресурсы существующей в нашей стране, а так же налоговая отчетность по ресурсным платежам.

Цель работы - систематизировать и закрепить полученные знания в области налогообложения природных ресурсов, а также рассмотреть неразрывно связанную с ней налоговую отчетность.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

Ознакомиться с нормативной базой регулирующей платежи за природные ресурсы;

Определить понятие и сущность платежей за природные ресурсы;

Рассмотреть поэлементно ресурсные платежи;

Сделать выводы относительно проделанной работы.

В ходе выполнения работы использовались следующие методы: анализ, сравнение, синтез и исторический метод.

1. Теоретические аспекты сбора за право пользования животным миром и водными биологическими ресурсами

1.1 История становления и развития сбора животного мира и водных биологических ресурсов

В допетровские времена, до 1700г., в силу неразвитости промышленности использование ресурсов недр законами не регулировалось, и собственники земли могли беспрепятственно добывать минералы и обрабатывать их. Практический интерес представляли только леса, воды и объекты животного мира. Права на них были неразрывно связаны с правом на земельные участки. В XII - XV веках земли вместе с населенными крестьянами деревнями передавались русскими князьями по жалованным грамотам монастырям, своим подданным. Вместе с землями к приобретателям переходило право на использование лесов, озер, рек, объектов животного и растительного мира. Использование объектов животного мира многие сотни лет регулировалось нормами обычного права. Человек, заботясь о воспроизводстве живых природных ресурсов, извлекаемых из окружающей среды, путем длительных наблюдений за природой выработал определенные ограничения на их использование.

Со времен Петра I введен запрет на звериную ловлю в окрестностях Санкт-Петербурга и Москвы. С 1714г. лосей можно было только ловить и приводить в город, за что охотнику выплачивалось 30 рублей. В разное время устанавливались различные расстояния вокруг городов, в пределах которых охота запрещалась. Обычно это расстояние составляло от 30 до 100 верст. Александр I с 1802г. ввел запрет на отлов, отстрел зверей, птиц без разрешения, установив, тем самым, лицензионный порядок охоты. За плату выдавались «билеты для стреляния в местах, принадлежащих казенному ведомству».[9] С 1704г. Указом Петра I все рыбные ловли, т.е. право ловить рыбу, были переданы в казну. Право на рыбную ловлю отдавалось в содержание из платежа оброка. Такое правило просуществовало до 1727г., после чего рыбные ловли были переданы в вечное содержание собственникам земельных участков, но с платежами за них. Такие платежи существовали вплоть до 1775г.

С 1917г. характеризовался правом исключительной государственной собственности на все природные ресурсы - недра, леса, воды, землю и другие ресурсы. На начальном этапе советской власти горное, водное, лесное право рассматривались как самостоятельные отрасли права. Впоследствии, в 30-е годы XX в. самостоятельность горного, водного, лесного права стала отрицаться, поскольку господствовала теория единого земельно-колхозного права. После обретения земельным правом самостоятельности в 40-е годы, горное, водное, лесное право стали включаться в земельное право в его «широком смысле». В конце 50-х годов высказывались предложения о том, что в земельное право входят не только лесные, водные и горные отношения, но и отношения по использованию животного мира и даже воздуха.[6]

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Риккардо: "Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны".

Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые - экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов. Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств". А. Тривус считал, что "налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть. А. Соколов утверждал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц, или хозяйств, для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента. Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как "изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Природные ресурсы животного мира, как живые организмы, различаются по самим своим природным (естественным) особенностям, обусловленным как их строением, так и средой обитания. ФЗ РФ «О животном мире» в качестве объектов животного мира рассматривает организмы животного происхождения или их популяции, находящиеся в состоянии естественной свободы на территории РФ, а также относящиеся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ. К объектам отношений по использованию животного мира следует отнести 1) сухопутных животных и птиц; 2) продукты жизнедеятельности объектов животного мира почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов (ст.34 ФЗ РФ «О животном мире); 3) живые организмы, относящиеся к «сидячим видам», то есть организмы, которые находятся в неподвижном состоянии на морском дне или под ним, либо не способны передвигаться иначе, как находясь в постоянном контакте с морским дном ли его недрами (ст.4 ФЗ РФ «О континентальном шельфе РФ»); 4) рыб, обитающих в реках, озерах и иных водоемах, расположенных на территории РФ, а также во внутренних морских водах, водах исключительной экономической зоны РФ, включая водных беспозвоночных и морских млекопитающих; 5) продукты жизнедеятельности объектов животного мира. Приведенная классификация объектов отношений по использованию живых ресурсов обусловлена особенностями правового регулирования использования (добычи, промысла) каждого из названных видов.

Статьи 4, 15 ФЗ РФ «Об исключительной экономической зоне РФ» устанавливают особенности правового регулирования добычи отдельных видов живых ресурсов. К ним Закон относит:

анадромные виды рыб - виды рыб, образующихся в реках, озерах и других водоемах РФ, совершающих затем миграции в море для нагула и возвращающихся для нереста в места своего образования;

катадромные виды рыб - виды рыб, проводящих большую часть своего жизненного цикла в водах РФ, в том числе во внутренних водах и в территориальном море;

трансграничные виды рыб - виды рыб, моллюсков и ракообразных, за исключением живых организмов «сидячих видов», а также другие живые ресурсы, встречающиеся как в исключительной экономической зоне, так и в находящемся за ее пределами и прилегающем к ней районе, которые являются единым ареалом обитания этих видов живых ресурсов;

трансзональные виды рыб - виды рыб, встречающихся в исключительной экономической зоне и в прилегающих к ней исключительных экономических зонах иностранных государств, которые являются единым ареалом обитания этих видов живых ресурсов;

далеко мигрирующие виды - виды рыб и китообразных, способных совершать миграции на большие расстояния и встречающихся в промысловых скоплениях как в исключительной экономической зоне, так и за ее пределами.

В бюджет субъекта РФ подлежит зачислению налоговый доход от следующего федерального сбора, предусмотренного специальным налоговым режимом: сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) -- по нормативу 30% и сбора за пользование объектами животного мира -- по нормативу 100%.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008 году поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Сборы за право пользования животным миром и водными биологическими ресурсами составили - 4 665,0 млрд. руб.

1.2 Экономическое содержание сбора животного мира и водных биологических ресурсов

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Законодатель называет сбор взносом в отличие от налога, который назван платежом. В этом подчеркивается разовый характер сбора. Законодатель не устанавливает обязательность денежной формы данного взноса. Этот взнос является обязательным, т.е. имущественные отношения, связанные со сборами, основываются не на равенстве сторон, а на властном подчинении одной стороны (плательщика) другой (государству).

Необходимость внесения сбора определяется волей государственной власти независимо от волеизъявления потенциальных плательщиков сборов. Уплата сбора представляет собой одно из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий. Уплата сбора дает плательщику право требовать от государственных органов (органов местного самоуправления, иных должностных органов, должностных лиц) совершения определенных действий. Под государственными органами следует понимать законодательные (представительные) органы власти Российской Федерации, ее субъектов, федеральные и региональные органы исполнительной власти, органы судебной власти, контрольно-надзорные органы Российской Федерации и ее субъектов. К органам местного самоуправления относятся как представительные, так и исполнительные органы муниципальных образований.

Сборы за пользование объектами животного мира производились на основе положений Федерального закона от 24 апреля 1995г. №52-ФЗ «О животном мире». С 1 января 2004г. действует глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», которая определяет плательщиков сбора, порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сборы относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории России.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подразделяются на две группы в зависимости от вида используемых объектов:

1) за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, при условии обязательности получения лицензии;

2) за пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпицберген при условии обязательности получения лицензии.

Объекты обложения. Законодательством разработаны перечни видов животных, биологических ресурсов и отдельно выделена группа млекопитающих, т.е. объекты налогообложения объединены в три группы. Для первой группы плательщиков объектом налогообложения является перечень первой группы объектов, например: овцебык, медведи, олени, лоси, косули, соболь, выдра, европейская норка, куница, глухарь, фазан, тетерев и т.д. В перечень объектов налогообложения для второй группы плательщиков входят как вторая группа объектов обложения, так и первая. Ко второй группе относятся различные виды рыб, крабов, креветок. К третьей группе - морские млекопитающие: китообразные, белухи, котик, тюлень, морж, нерпа и т.д.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Это право распространяется на количество или объем ресурсов, определяемых лимитом или квотами на вылов (добычу) каждого вида ресурсов, которые устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки. Разработаны три таблицы ставок сбора для каждой группы объекта обложения. Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях. Для объектов животного мира установлена ставка в рублях за одно животное. Наибольшая ставка установлена за изъятие овцебыка - 15тыс. руб. При изъятии из животного мира медведя бурого ставка сбора составит 6тыс. руб., лося - 1,5тыс. руб., соболя - 120руб., европейской норки - 30руб., глухаря - 100руб.

Ставки сбора по второй группе объектов обложения установлены в рублях за 1т. Они дифференцированы не только по видам ресурсов, но и по водным бассейнам (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Азово-Черноморский). Для одного вида ресурса установлены различные ставки сбора, например: за вылов трески в водах Дальневосточного и Балтийского бассейнов размер сбора составит 3тыс. руб. за 1т, а в водах Северного бассейна - 5тыс. руб. Наибольшие ставки сбора установлены за лов крабов - от 9тыс. руб. до 100тыс. руб. в зависимости от района промысла и разновидности крабов.

Ставки сбора по третьей группе объектов обложения установлены в рублях за одно млекопитающее. За улов одного китообразного (за исключением белухи) ставка равна 30тыс. руб., белухи - 3тыс. руб., морского котика - 800руб.

Ставка сбора установлена в размере 0 руб. в случае, если пользование объектом животного мира осуществляется в следующих целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования состава объектов животного мира;

- изучения запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню, утвержденному Правительством РФ) устанавливаются в размере 15% от предусмотренных в разработанных таблицах.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины соответствующего населенного пункта и которые функционируют на 1 января 2002г. не менее пяти лет. Такое определение дано в целях налогообложения для применения понижающего коэффициента при исчислении размера сбора. Создаются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны.

2. Порядок исчисления и уплаты сборов животного мира и водных биологических ресурсов

2.1 Формирование налоговой базы по сборам животного мира и водных биологических ресурсов

Поступления налогов и сборов, регулярных платежей за пользование природными ресурсами в январе - марте 2008 года составили 400,8 млрд. рублей, что на 63,5% больше, чем в 2006 году. В том числе в федеральный бюджет - 377,4 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 23,4 млрд. рублей, что на 64% и 54% соответственно больше, чем за аналогичный период прошлого года. Действующая система налогов и платежей за природные ресурсы включает в себя сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, плата за загрязнение окружающей природной среды и др.

Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов с 1 января 2004 года определяется в соответствии с главой 25.1, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 №148-ФЗ. Указанная глава НК РФ устанавливает сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе решений или лицензий в соответствии с российским законодательством. За последние два - три года в Правительстве РФ, в Президиуме Госсовета РФ, депутатами Государственной Думы много говорилось о том, что существующий уровень налогообложения добычи водных биоресурсов не стимулирует эффективную работу судов на промысле. Есть возможность увеличения поступлений сборов в бюджет за счет полного освоения выделяемых квот на вылов. В связи с данным обстоятельством в ст. 333.3 главы 25.1 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 29.11.2007 №285-ФЗ. В результате внесенных поправок произошло существенное снижение ставок сбора по нескольким видам биоресурсов Дальневосточного рыбопромыслового бассейна. Например, ставка по крабу - стригуну снизилась с 60 тыс. руб. до 13 тыс. руб. (в 4,6 раза).

Снижению налогового бремени послужит вступление в силу с 1 января 2009 года Федеральным законом от 06.12.2007 №333-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»» изменения в п.8 ст.333.3 НК РФ, согласно которому ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию и (или) переработку доставленных на территорию РФ добытых (выловленных) водных биологических ресурсов.

В целях гл. 25.1 НК РФ не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира определяются в размере 50% установленных ставок. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Плата за право пользования объектами животного мира осуществляется в соответствии с: ФЗ от 24.04.95 №52-ФЗ «О животном мире»;

Постановлением Правительства РФ от 04.01.00 №1 «О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено».

Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.

Конкретный размер платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира.

Именные разовые лицензии гражданам на использование объектов животного мира выдаются соответствующим специально уполномоченным органом по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания по их заявке в соответствии с установленным порядком, а также пользователями животным миром в пределах установленных лимитов.

2.2 Льготы по сборам животного мира и водных биологических ресурсов и их влияние на финансовые результаты предприятия

Налоговым Кодексом предусмотрена льгота - ставка налога 0% в случае, если пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов осуществляется для охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, а также для изучения запасов и промышленной экспертизы и в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Российские рыбохозяйственные градо- и поселкообразующие предприятия, утверждаемые Правительством РФ, платят сбор за пользование водными биологическими ресурсами по ставке 15% сбора.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится при получении лицензии. Причем если по этой лицензии животное не было убито, то сумма уплаченного сбора будет возвращаться. Точный механизм должен быть введен методологическими рекомендациями к главе 25.1. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится перед получением лицензии в размере 10% от суммы сбора, а затем - регулярными равными платежами в течение срока действия лицензии до 20 числа каждого месяца. Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату сборов по месту учета, а физические лица - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию. Причем эти органы должны не позднее 5 числа каждого месяца предоставлять налоговикам сведения за предыдущий месяц о количестве выданных разрешений и лицензий, на какие виды выданы, сроке их действия и общей сумме сборов.

Организации и предприниматели также должны сообщать налоговикам информацию о полученных лицензиях, суммах сборов, подлежащих уплате в виде разовых и регулярных взносов, не позднее 10 дней после получения лицензии. Порядок предоставления сведений оговорен также в методологических рекомендациях.

С начала года перечень льготников по уплате сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов расширен. Ими стали рыбохозяйственные организации, в том числе и не являющиеся градо- или поселкообразующими.

Рыбохозяйственными организациями законодательство (абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ) признает такие, которые добывают водные биологические ресурсы, осуществляют их первичную и последующую переработку и реализацию. Необходимо, чтобы в общем доходе доля от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляла не менее 70%. При выполнении этого условия рыбохозяйственная организация вправе пользоваться льготой и уплачивать лишь 15% ставки Сбора. В связи с этим рыболовы задали вопрос: каким образом рыбохозяйственная организация, в том числе и вновь созданная, не подтвердившая в прошлом году право на льготу, может уплачивать Сбор с применением упомянутой налоговой льготой? Должна ли такая организация рассчитывать сумму Сбора с учетом льготы сразу или же платить Сбор по обычной ставке, а по окончанию налогового периода, если ее статус и, соответственно право на льготу, подтвердиться, сумму переплаченного Сбора вернуть из бюджета? Специалисты Министерства финансов России ответили, что подтверждение права на льготу, предусмотренную пунктом 7 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ, происходит при получении лицензии на добычу биоресурсов -- по предъявлении соответствующих документов. Долю дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции, составляющую не менее 70 процентов (для возникновения права на льготу в текущем году), следует определять по данным бухгалтерского учета за предыдущий год.

Таким образом, если по итогам прошлого года статус льготного плательщика Сбора был подтвержден, что должно было быть отражено при получении лицензии на добычу биоресурсов, то в текущем году можно пользоваться пониженной ставкой Сбора. Из опубликованного письма Минфина России можно сделать и такой вывод, что льготной 15-процентной ставкой Сбора, вновь созданные рыбохозяйственные организации пользоваться не вправе.

Длительное время плата за пользование объектами животного мира отсутствовала. Вопросы компенсации затрат на осуществление работ по охране и воспроизводству объектов решались через оплату лицензий (разрешений), которые выдавались специально уполномоченными органами.

С принятием Федерального закона «О животном мире», в котором были оговорены вопросы платного пользования объектами животного мира в 1995-1996гг, Минприроды России разрабатывало соответствующее постановление Правительства России, однако, по ряду субъективных и объективных причин подготовленный проект не был согласован с заинтересованными ведомствами, и постановление не было выпущено.

В соответствии с Постановлением за плату предоставляются в пользование следующие объекты животного мира, изъятие которых из среды обитания производится по лицензии или разрешениям:

Отнесённые к объектам охоты;

Отнесённые к объектам рыболовства;

Принадлежащие к видам, занесённым в Красную Книгу РФ;

Не отнесённые к объектам охоты и рыболовства и не принадлежащие к видам, занесённым в Красную Книгу РФ.

Плата за пользование указанными объектами животного мира, изъятие которых из среды обитания производится по лицензиям или разрешениям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ с учётом местных особенностей и видов пользования объектами животного мира на основании предельных размеров платы, утверждаемых Правительством РФ.

При осуществлении мер по регулированию численности отдельных объектов животного мира, представляющих угрозу для здоровья и жизни людей, сельскохозяйственных и других домашних животных, а также в целях предотвращения нанесения ущерба народному хозяйству, животному миру и среде его обитания изъятие соответствующих объектов животного мира может осуществляться бесплатно в порядке, определяемом специально уполномоченными государственными органами по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания. Данным Постановлением удалось решить вопросы по плате за пользование объектами животного мира, отнесёнными к объектам охоты, изъятие которых из среды обитания производится по лицензиям или разрешениям. Соответственно, Минсельхозпроду России было поручено подготовить проект постановления Правительства РФ о порядке определения платы за пользование объектами животного мира, отнесёнными к объектам рыболовства. Платежи за право пользования объектами животного мира в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по коду экономической классификации 1050800. Средства, поступающие в бюджет, используются на реализацию программ по охране и воспроизводству объектов животного мира, ведение государственного мониторинга объектов животного мира и иные цели, связанные с охраной, воспроизводством объектов животного мира и среды их обитания.

3. Пути совершенствования механизма взимания сбора животного мира и водных биологических ресурсов

В 2008 году проводилась работа по совершенствованию системы обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов. В частности, принят Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса», которым с 1 января 2009 г. вносятся изменения в главу 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Кодекса, уточняющие критерии признания российских рыбохозяйственных организаций градо- и поселкообразующими, а так же организаций - рыбохозяйственными организациями в целях применения пониженных ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Кроме того, установлена обязанность уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) в качестве прилова.

В целях совершенствования работы налоговых органов по контролю за полнотой и своевременностью уплаты сбора за пользование объектами животного мира, уплачиваемого физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, руководитель ФНС А.Э.Сердюков приказывает:

Утвердить Состав реквизитов информационного ресурса "Журнал учета начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами животного мира по физическим лицам в налоговых органах по месту уплаты указанного сбора";

Управлению администрирования ресурсных и имущественных налогов (В.Г. Ханунов) в недельный срок с момента утверждения настоящего Приказа направить в Управление информационных технологий заявку о включении в Перечень работ по информатизации Федеральной налоговой службы на 2006 год задачи по автоматизации процессов формирования и ведения информационного ресурса "Журнал учета начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами животного мира по физическим лицам в налоговых органах по месту уплаты указанного сбора".

Заключение

В заключении хотелось бы подвести итог по данной курсовой работе, основным предметом исследования которой были платежи за использование природных ресурсов и сопутствующая им налоговая отчетность. В процессе написания в основном использовалась литература правового характера. А полученные знания были систематизированы и оформлены в две главы. Первую главу по праву можно назвать теоретической, и основной ее целью было раскрыть основные понятия, связанные с платежами за природные ресурсы. Вторая же глава непосредственно посвящена декларированию ресурсных платежей, то есть порядку заполнения налоговой отчетности на примере конкретного производственного предприятия.

Подводя итог сказанному, следует признать наличие требующих законодательного разрешения недостатков гл. 25.1 НК РФ, необходимость внесения в нее существенных поправок, направленных на создание стройной системы обложения пользования животным миром. Во-первых, четко должны быть изложены нормы, раскрывающие категории плательщиков сборов, порядок исчисления, уплаты сборов, представления сведений о полученных лицензиях (разрешениях). Во-вторых, должен быть пересмотрен механизм предоставления льгот по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов; непосредственно в гл. 25.1 НК РФ должны быть отражены вопросы, связанные с внесением изменений и аннулированием разрешений на вылов. Но это не позволит в полной мере устранить все недостатки предложенного законодателем механизма обложения сборами при изъятии живых ресурсов из среды обитания. Ведь нет оснований утверждать, что действующая система платежей при пользовании живыми ресурсами направлена на стимулирование эффективного использования природных ресурсов и способна обеспечивать поступление в бюджетную систему максимальной величины денежных средств. Поэтому можно выделить перспективные направления развития механизма налогообложения при пользовании животным миром. В первую очередь должна быть пересмотрена концепция сбора за пользование объектами животного мира с целью упрощения механизмов уплаты и отчетности. Для взимания этого сбора необходимо применение института сборщика, функции которого будут исполнять лицензирующие органы, организации и индивидуальные предприниматели, выдающие именные разовые лицензии физическим лицам. Это позволит сократить значительные объемы документооборота, вызванного необходимостью представлять в налоговые органы сведения о полученных лицензиях.

Законодателю следует уделить особое внимание вопросам налогообложения в целом рыбодобывающей отрасли, в которой производится значительная часть добавленной стоимости.

На сегодняшний день гл. 25.1 НК РФ ставки сбора по каждому бассейну установлены конкретно только по тем видам биологических ресурсов, которые имеют для данного бассейна важное промышленное значение, а остальные виды отнесены к прочим. Тем не менее имеются проблемы установления величины сбора, адекватной ценности конкретного ресурса. Это актуально, впрочем, и применительно к сбору за пользование объектами животного мира.

Например, ставка сбора за вылов горбуши во внутренних морских водах Дальневосточного бассейна составляет 3500 руб. за 1 тонну. В то же время за вылов этой рыбы во внутренних водных объектах (реки, озера, водохранилища) специальная ставка сбора не установлена; следовательно, она облагается как прочие объекты водных биологических ресурсов по ставке, составляющей всего 20 руб. за 1 тонну (или в 175 раз ниже "морской" ставки). Это приводит к существенным потерям бюджета. Только в реках Магаданской области ежегодно вылавливается около 3000 тонн горбуши, что при ставке 20 руб. за 1 тонну составит порядка 60 000 руб. сбора. Если же применить ставку 3500 руб. за 1 тонну, как за вылов во внутренних морских водах, то сумма сбора составила бы 10,5 млн руб., то есть "недобор" сбора составляет более 10 млн руб.

И наконец, чрезвычайная сложность адаптации механизма выдачи разрешений на право вылова водных биологических ресурсов (а также внесения в них изменений, аннулирования) к механизму исчисления сбора за их использование приводит к выводу о необходимости установления такого порядка исчисления сбора, который в минимальной степени учитывал бы факт выдачи разрешений.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146?ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ.

3. Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н., Налогообложение природопользования [Текст]: Учебное пособие/С.В. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. - М.: Экономисть, 2008. - 285 с.

4. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) [Текст]:? М.,2000 г.

5. Дмитриев Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: Учебник для вузов. - Ростов/н/Д: Феникс, 2004.?512 с.

6. Колбасов О.С. Экология: Политика - право. [Текст]: ? М.: Изд-во «Наука», 1976. - с. 147? 148.

7. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. Часть первая / Под ред. Шувалова Е.Б., 2004.?216 с.

8. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Под ред. И.А. Майбурова.?М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.?655 с.

9. Неволин К.А. История российских гражданских законов. Т4. [Текст]: ?Спб., 1858, с. 345.

10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. ?5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.?720 с.

11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 460 с.

Размещено на Allbest.ru