Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-петербургский университет

Управления и экономики

Алтайский институт экономики

Контрольная работа

Дисциплина: Налоги и налогообложение

Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Выполнил студент группы:3531/1-1

Мушта Лариса Николаевна

Барнаул 2014



Содержание

1. НДС. Налоговые базы

1.1 Характеристика основных элементов НДС

1.2 Налоговые базы по НДС

2. Права и обязанности налогоплательщиков

3. Задача

Список литературы



1. НДС. Налоговая База

1.1 Характеристика основных элементов НДС

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

Объект налогообложения

В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС признаются следующие операции [4,c.102]:

. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом в целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения:

операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ ч. I;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Очевидно, что основное внимание при определении подлежит ли налогообложению НДС та или иная операция является определение места реализации. Подробно о том, когда местом реализации считается территория РФ в целях исчисления НДС указано в статьях 147 и 148 НК РФ ч. II. Если место реализации ваших товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то сумма выручки, полученной от такой реализации не является объектом налогообложения НДС, и не следует путать его с льготами по НДС.

Для определения базы по НДС налогоплательщик должен учитывать особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), а также тот момент, что налоговая база должна исчисляться отдельно по разным видам товаров (работ, услуг) в случае, если возникает необходимость применения различных налоговых ставок.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Особым объектам обложения НДС можно считать выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ведь в данном случае облагаются не доходы, а расходы налогоплательщика. Причем НДС, который уплачивается при ввозе товаров является также и таможенным платежом и уплачивается на основании НК РФ ч. II (1) и ТК РФ.

В соответствии с положениями статьи 151 НК РФ ч. II при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ ч. II

По НДС применяются три ставки:

процентов,

процентов,

процентов.

Расчетная ставка.

Налоговая ставка при этом определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110, 18/118).

Расчетный способ применяется [5,c.98]:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ ч. II (1),

при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ ч. II (1),

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ ч. II (1),

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ ч. II (1),

в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

Налоговый период, отчетные периоды

Налоговый период по НДС - квартал для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышающими один миллион рублей.

Налоговый период по НДС - календарный месяц для всех остальных (в том числе для налоговых агентов).

Отчетных периодов по НДС налоговым законодательством не установлено.

Порядок и сроки уплаты налога

НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1). При этом общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, как раздельные суммы при раздельном учете.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.

При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяются налоговые вычеты. То есть в бюджет уплачивается разница между исчисленным налогом и налоговыми вычетами.

Налоговые вычеты применяются в соответствии с положениями статей 171 172 НК РФ ч. II.

В частности вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении [4,c.111]:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ ч. II;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычету также подлежит НДС, уплаченный налоговом агентом. Налоговый агент может применить такой вычет только в случае, если он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов определяется статьей 172 НК РФ ч. II.

Статья 174 НК РФ ч. II определяет порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

То есть, если налоговый период месяц, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а если налоговый период - квартал, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если вы являетесь налоговым агентом по отношению налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, то уплатить удержанный из его дохода НДС налоговый агент обязан одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такому налогоплательщику - иностранному лицу.

При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (пункт 4 статьи 174 НК РФ ч. II).

Формы отчетности

Все налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136Н.

1.2 Налоговые базы по НДС

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму - государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) [6,c.142].

Налоговые органы имеют при этом право проверять уровень указанных цен только в следующих случаях:

·при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами;

·по товарообменным (бартерным) операциям;

·при совершении внешнеторговых сделок;

·при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и/или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

Далее я рассмотрю особенности определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, работ и/или услуг, а также по применяемым формам оплаты поставленных товаров и выполненных работ и/или услуг.

Некоторые сложности в определении налоговой базы НДС возникают при осуществлении предприятиями и организациями товарообменных, или так называемых бартерных, операций при безвозмездной передаче товаров, работ и/или услуг, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, а также при натуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случае должны быть определены рыночные цены товара, работы и/или услуги с учетом акциза, но без включения в них НДС [6,c.156].

При определении рыночных цен товаров, работ и/или услуг должны приниматься во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

Для определения рыночных цен должна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы и/или услуги сделках с идентичными или однородными товарами, работами и/ или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ и/или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ и/или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

В условиях отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ и/ или услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам и/ или услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ и/или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены НК РФ предусматривает использование следующих методов [6,c.170]:

·Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы и/или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы и/или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и/или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

·При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом должны учитываться обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение и реализацию товаров, работ и/ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

При реализации товаров, работ и/или услуг по срочным сделкам, т.е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и/или услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС). В таком же порядке определяется налоговая база при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.

При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость этих перевозок, но без включения в нее НДС. При осуществлении воздушных перевозок пределы российской территории определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. В случае, если осуществляется реализация проездных документов по льготным тарифам, налоговая база должна исчисляться исходя из этих льготных тарифов.

Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае их отсутствия налоговая база определяется, исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин [6,c.173]:

·таможенная стоимость этих товаров;

·подлежащая уплате таможенная пошлина;

·подлежащие уплате акцизы.

Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

налог добавленная стоимость база

Свои особенности имеются в определении налоговой базы в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на российскую территорию товаров. Она определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до российской границы, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Также в соответствии с положениями НК РФ установленная исходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена на определенные суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложении НДС. Включение их в налоговую базу продиктовано исключительно фискальными интересами государства и необходимостью борьбы с уходом от налогообложения.

Многие предприятия в России в первые годы введения НДС в целях уклонения от его уплаты, например, искусственно занижали цены на свою продукцию, одновременно предусматривая в договорах поставки крупные штрафные санкции к покупателям в случае невыполнения условий договора, или выдавали друг другу финансовые кредиты на длительный срок, не имея лицензии на осуществление банковской деятельности. В связи с этим в налоговую базу в последние годы стали включаться доходы, полученные за реализованные товары, работы и услуги на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ и/или услуг.

В налоговую базу не включаются авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, а также длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты реализованных товаров, работ и/или услуг, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика. В налоговую базу также дополнительно включаются полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ и/или услуг, реализация которых признается объектом налогообложения. При этом Кодексом установлено, что увеличение налоговой базы определяется исключительно по операциям по реализации товаров, работ и/или услуг, которые реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению.



2. Права и обязанности налогоплательщиков

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Конституция РФ гарантирует следующие права налогоплательщиков:

· установление налогов и сборов только законом;

· запрет обратной силы законов о новых налогах и налогах, ухудшающих положение налогоплательщиков.

Правоотношения в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее -- российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее -- иностранные организации).

К физическим лицам -- налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:

· граждане РФ;

· иностранные граждане -- лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;

· лица без гражданства -- лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.

В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

· справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

· копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

· квитанции о проживании в гостинице;

· другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Примечание. Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.

Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. Лица-нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них составляет 30%.

На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Налогоплательщик -- это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

НК РФ указывает перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

· обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:

o уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);

o вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

o представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

o представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

o выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

o не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:

o постановка на учет в налоговых органах;

o предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

· общие для всех категорий налогоплательщиков;

· специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

· получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

· получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований -- по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

· получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

· на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

· представлять свои интересы лично либо через своего представителя;

· представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

· получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

· не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;

· обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

· требовать соблюдения налоговой тайны;

Примечание. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, сведений предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами.

· требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

С целью осуществления контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы ведут учет налогоплательщиков -- физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

· физических лиц по месту их жительства;

· актов гражданского состояния о рождении и смерти;

· недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;

· установления опеки и попечительства над физическими лицами;

· удостоверения права наследства и договоров дарения;

· пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.

На основе перечисленной информации налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

· фамилия, имя, отчество;

· пол;

· дата и место рождения;

· данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

· гражданство;

· адрес места жительства или места пребывания;

· сведения о регистрации;

· контактные телефоны;

· ИНН (при наличии).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

В качестве налогоплательщиков граждане выступают в разных качествах, в частности:

· работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;

· индивидуальных предпринимателей;

· собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного участка, автомобиля и т.д.);

· наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение.

Различный статус граждан как плательщиков налогов определяет применение соответствующих налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация -- письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.



3. Задача

налог добавленная стоимость товар

Торфодобывающее предприятие за 1 квартал 2002г фактически добыло торфа 6 000 тон. Фактические потери при добыче составили 150 тонн. Размер нормативны потерь - 2% от объема добычи. Реализовано в этом периоде 4 200 тон торфа на сумму 1 200 000р, в том числе НДС. Определить налог на добычу полезных ископаемых.

Решение:

Для расчета налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ), необходимо определить налоговую базу и ставку налога.

Согласно статье 338-340 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется плательщиком самостоятельно, как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговая база по НДПИ -- это стоимость добытых полезных ископаемых. Из сказанного выше можно сделать вывод, что для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Ставка налога НДПИ согласно статье 342 п.12 Налогового кодекса РФ (в нашем конкретном случае на добычу торфа) составляет 4% и 0% в случаях, перечисленных статьей 342 п.1 Налогового кодекса РФ.

1. Рассчитаем количество добытого торфа за 1 квартал 2002 года с учетом фактических потерь при добыче:

6 000+150=6 150 (т.)

2. Рассчитаем нормативные потери торфа (2%), которые можно учесть при налогообложении:

6 150*2/100=123 (т.)

3. Рассчитаем количество торфа, которое подлежит налогообложению по общепринятой процентной ставке:

6 000+150-123=6 027 (т.)

Следовательно, по итогам 1 квартала 2002 года обложению НДПИ подлежат:

* по налоговой ставке 0% - 123 тонны торфа;

* по налоговой ставке 4% - 6 027 тонны торфа.

4. Рассчитаем сумму НДС в выручке за реализации 4200 тонн торфа:

1 200 000*18/118= 183 050,85 (руб.)

5. Рассчитаем сумму выручки за реализацию 4200 тонн торфа без учета НДС:

1 200 000-183 050,85=1 016 949,15 (руб.)

6. Определим средневзвешенную цену за стоимости единицы добытого торфа:

1 016 949,15/4 200=242,13 (руб.)

7. Рассчитаем стоимостную оценку налогооблагаемой базы:

6027*242,13=1 459 317,51 (руб.)

8. Рассчитаем НДПИ (4%):

1 459 317,51*4/100=58 372,70 (руб.)

Ответ: Налог на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2002 года составил 58 372, 70 рублей. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344-345 Налогового кодекса РФ).



Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями);

2.Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями);

3.Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И.В. Горского. - Москва: Финансы и статистика, 2006 г. - 288 с.

4.Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

5.Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. - Москва: Финансы и статистика, 2008 г. - 493 с.

6.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.

7.Лермонтов Ю. Восстановление сумм НДС. // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

8.Сергеев С. Вопросы и ответы. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", №2, 2008 г;

9.Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

10.Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

11.Мартынюк Н. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2007 г.

Размещено на Allbest.ru