Размещено на http://www.allbest.ru/

1

ВВЕДЕНИЕ

Бюджет является уникальной по своей сути правовой категорией, играющем определенную роль в экономическом и социальном развитии государства. Это объясняется насыщенностью ее связей, степенью воздействия как на материальную и стоимостную основу экономики, так и на систему взаимоотношений государства с хозяйствующими субъектами и населением. В процессе реализации этих взаимоотношений возникает широкая гамма противоречий между общегосударственными, коллективными и личными интересами. Их разрешение требует создания финансово-правового института, каким является бюджетное право - как отдельная ветвь права.

Бюджет - это основной финансовый план для каждого уровня территориального управления, важнейший инструмент государственного регулирования экономики, центральное звено финансовой системы и, наконец, - закон, обязательный для исполнения всеми участниками бюджетных правоотношений.

Бюджет - категория экономическая, присущая любому государству. Его истоки уходят в многовековую историю гражданского общества. Уже в ранних рабовладельческих государствах существовал фонд денежных средств, которым распоряжалась власть, существовали определенные нормативные предписания относительно принципов его формирования и использования. С самого начала бюджет охватывал круг отношений между государством и его подданными по поводу централизации в руках государства определенных денежных средств для обеспечения функциональности государственной власти.

Независимо от политической обстановки и экономической конъюнктуры, гражданское общество, чтобы обеспечить свое воспроизводство, в обязательном порядке должно при организации своих экономических отношений устанавливать принципы распределения создаваемого чистого дохода. Многовековой опыт показывает, что реализовать свое право распределения и перераспределения оно может исключительно посредством бюджета, присущей ему распределительной фикции.

Существует ряд общих независимых от конкретных условий положений, определяющих роль бюджета в обеспечении экономического и социального развития государства. Прежде всего он призван играть ключевую роль в регулировании народнохозяйственных пропорций.

Бюджет - это основной финансовый план формирования расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти.

Для более детального и полного понимания значения и роли бюджета в экономике необходимо рассмотреть предпосылки возникновения и развития государственного бюджета. Это и является целью данной курсовой работы.

бюджет государственный формирование беларусь

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТ БЕЛАРУСИ КОНЦА XIX НАЧАЛА XX ВЕКА

Бюджет -- слово английского происхождения, которое означало мешок. Когда палата общин в Англии в XVI-XVII вв. утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (министр финансов) открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на самый документ. С конца XVII в. бюджетом стал называться и тот документ, который заключал в себе утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства.

Глубокие перемены, которые произошли в конце XVIII и в начале XIX столетий в области политики, в социальных отношениях (образование США как не зависимого от Англии государства, Великая французская революция и военные события) и в сфере экономической (отмена различных привилегий, применение пара в производстве, другие важные технические изобретения и т.д.), вызвали сильное напряжение в финансовой сфере и повлекли за собой коренные перемены и государственном хозяйстве.

Одним из общих признаков новых условий государственной жизни было быстрое увеличение государственных бюджетов и долгов. Этот рост считался вначале явлением исключительным. Финансисты начала XIX в. считали, что с наступлением спокойных времен бюджет уменьшится, но рост бюджетов к концуХ1Х в. превзошел все ожидания. В этих условиях по аналогии с частным хозяйством возник вопрос о планомерной деятельности. Средством достижения такой планомерности явился госбюджет, нашедший свое цифровое выражение в форме государственной росписи доходов и расходов. С этой точки зрения бюджет превратился в необходимое условие развитого государственного хозяйства.

Итак, существенный признак бюджета - его плановость. Бюджет (в теории и практике) - это план государственного хозяйства на предстоящий период. Момент плановости есть родовой признак, объединяющий бюджет с другими видами финансовых планов. Плановая природа бюджета хорошо просматривается на фоне нерегулируемого народного хозяйства, каким оно было до 1-й половины XX в. Профессор М.И. Фридман, ссылаясь на М.И. Туган - Барановского, писал: "От народного хозяйства - этой сферы бессознательного, неурегулированного - финансовое хозяйство отличается как область планомерного и организованного хозяйства".

Как любой план госбюджет должен составляться на определенный период. Во многих государствах таким переходом был избран один год, который получил название финансового. Финансовым годом или периодом называется время, протекающее между открытием и закрытием государственного счетоводства. В начале XX в. финансовый год совпадал с календарным во многих странах: во Франции, в Австро-Венгрии, Бельгии, Голландии, Люксембурге, Швеции, России, Финляндии и др. Финансовая наука рекомендовала начинать финансовый год позже января. "Отличие финансового года от календарного объясняется желанием приспособить начало бюджетного периода ко времени наибольшей платежеспособности тех групп населения, с которых собирается большая часть государственных поступлений"2. В связи с этим многие государства стали переносить начало своего финансового года на 1 апреля или на 1 июля.

И в конце XX в. различие дат начала финансового года по странам сохраняется. В США он начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября следующего календарного года, соответственно: в Швеции 1 июля - 30 июня, в Японии 1 апреля -- 30 марта. До сих пор сохраняет старую традицию только Россия, в которой начало финансового года совпадает с календарным.

Становление бюджета, как никакого другого финансового института, связано с правом, что нашло свое отражение в развитии бюджетного права. "Под бюджетным правом разумеется совокупность прав народа как высшего субъекта государственного хозяйства через своих представителей (депутатов) определять весь государственный бюджет и контролировать его правильное исполнение, или ведение государственного хозяйства. В это право входит не только окончательное рассмотрение росписи всех государственных расходов и доходов. Но и право финансового законодательствования, как-то: право установления, отмены или изменений налогов, регулирование денежной системы, изыскание чрезвычайных ресурсов в форме государственного кредита". Короче говоря, право одобрения бюджета представительной властью и есть бюджетное право.

В объективном смысле "бюджетным правом называется совокупность всех тех законов, которые определяют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. Бюджетное право определяет, кто должен составлять проект бюджета и каким порядком, кто окончательно сводит его в одно целое, какие учреждения принимают участие в обсуждении этого проекта, кто утверждает и в каком порядке".

По сути это вопрос о разграничении функций законодательной и исполнительной власти в области финансов. Правительство разрабатывает бюджет, парламент утверждает его. Сторонники идеи парламентаризма последовательно отстаивали эту формулу бюджетных порядков, по которой функция правительства -- предлагать, функция парламента -- утверждать. Парламентская практика начала XX и. игре росла эту формулу. Правительства были поставлены перед необходимостью выполнять все статьи бюджета в строгом соответствии с принятым в парламенте Законом о бюджете на очередной финансовый год, внесение изменений в бюджет требовало согласования и одобрения парламента.

Таким образом, министерства финансов правительств были поставлены в жесткие рамки соблюдения правил добывания и расходования финансовых ресурсов, утвержденных парламентами, хотя нельзя сказать, что этот процесс развивался равномерно во всех странах. В. Н. Твердохлебов отмечал, что "Америка к истекшему (1921) году получила впервые настоящий бюджет, порвав, по крайней мере в области финансов, с Вредной системой секретного обсуждения в "постоянных комиссиях" и Приблизившись к здоровой английской системе ответственного перед парламентом и страной, но именно потому сохраняющего право инициативы, правительства".

Следовательно, бюджет выступает как норма, связывающая деятельность государственных финансовых органов, прежде всего Министерства финансов. Вотирование бюджета и разграничение функций между законодательной и исполнительной властью придало бюджету характер политического документа.

По своей природе бюджет -- политический акт. Это план управления на будущий период, программа управления, предложенная исполнительной властью на одобрение парламента. Более того, в некоторых демократиях предварительное утверждение доходов и налогов - это политическое средство, обеспечивающее регулярный созыв парламента и дающее ему орудие для борьбы с исполнительной властью. В парламентарных государствах вотирование бюджета служит выражением доверия правительству со стороны большинства членов парламента, отклонение бюджета есть наиболее резкое выражение недоверия парламента кабинету. Большинство бюджетных правил носят поэтому характер чисто политический.

Бюджетная практика развитых стран в XX в. особенно практика СССР и Российской Федерации не только подтверждает правильность выводов относительно политической природы бюджета, но и привносит новые существенные моменты, усиливающие политический характер бюджета.

Представители сословий уже в средние века приобрели право утверждать субсидии королю. На этой почве происходила упорная борьба между королевской властью и народным представительством. Англия была первой страной, где были преодолены произвол и усмотрение короля, а после революции 1648 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым все налоги должны вводиться с согласия парламента. Борьба между королем, желавшим самостоятельно назначать и расходовать налоги, и парламентом, который требовал права давать согласие на налоги и проверять расходы, продолжалась и при Карле II и при Якове II. При Вильгельме III билль о правах 1689 г. окончательно закрепляет за парламентом право утверждения всех государственных доходов и расходов. Парламент приобрел господствующее влияние на государственные дела, так как в его руках сосредоточилось самое важное право - утверждать бюджет.

Во Франции бюджетное право получает свое развитие только со времени Великой французской революции, когда конституция 1791 г. определила порядок утверждения бюджета парламентом. С этого времени утверждение бюджета народным представительством начинает входить в жизнь всех европейских народов.

В России порядок составления государственной росписи или "сметы доходов и расходов" ведет свое начало с 1863 г. До этого времени бюджетного права в России не существовало, так как бюджетная практика отрицала все его принципы. Значительные отрасли государственных доходов сосредоточились в руках отдельных управлений, которые бесконтрольно ими распоряжались. Остатки от сметных назначений не заносились в сметы следующего года. Сведения об итогах доходов и расходов, которые могло сводить министерство финансов, были неполны.

С наступлением период реформ после Крымской войны была учреждена специальная комиссия под председательством государственного деятеля В.А. Татаринова, стремящегося ввести рациональные основания, выработанные за Западе, в русский бюджет, насколько было возможно при абсолютизме русского государственного строя. Комиссии была поручена разработка коренных начал государственной отчетности и выработка правил по составлению, утверждению и исполнению государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений.

Бюджетная реформа 1862 г. явилась исходным пунктом для развития Российского бюджетного законодательства. Введение Конституции и учреждение Государственной Думы повлекли за собой изменение отношений. Государственная Дума наряду с реформированным Государственным Советом была привлечена к рассмотрению государственного бюджета. С изданием Правил (8 марта 1906 г.) о порядке рассмотрения государственной росписи доходов и расходов в России возникает бюджетное право как таковое.

В состав дореволюционной Беларуси входили пять губерний Северо-западного края -- Минская, Могилевская, Виленская, Витебская и Гродненская. Лишенная государственной самостоятельности, она не имела своего бюджета, однако участвовала в формировании доходов государственного бюджета России.

На основании суммирования государственных доходов и расходов пяти губерний можно дать оценку их влияния на экономическое и культурное развитие Беларуси.

Для того периода характерным являлось составление двух видов бюджетов: обыкновенного и чрезвычайного.

Основная часть обыкновенных государственных доходов пяти западных губерний поступала в виде косвенных налогов: от казенной винной монополии, государственных имуществ, пошлин и акцизов.

Небольшими по объему были городские бюджеты Беларуси, которые в свободном бюджете городов всей России в 1912 г. составили 1,6 % при удельном весе городского населения около 4 %. Большинство бюджетов сводилось с дефицитом, который покрывался за счет займов.

Низшим звеном бюджетной системы были мирские (волостные и сельские) бюджеты, которые формировались в основном за счет сборов с крестьян. Эти средства расходовались на выплату жалований волостным и сельским должностным лицам, содержание общественных зданий, сооружений и т. п. Объемы мирских бюджетов Беларуси увеличивались медленно. В 1912 г. они превысили сумму расходов 1895 г. лишь на 23 % и составили 2,6 млн. руб.

Все бюджетные поступления на территории Беларуси (в современных границах) в 1913 г. составили 85,6 млн. руб., в том числе на долю Государственного бюджета пришлось 78,8 %, земских бюджетов -- 13,2, городских -- 5,0 и мирских -- 3,0 %. Расходы определились в сумме 61,2 млн. р., из которых ассигнования по государственному бюджету составили 70,4 %, земским бюджетам -- 18,4, городским -- 7,0 и мирским -- 4,2 %. На долю местных бюджетов приходилось менее 1/16 всех бюджетных расходов.

После Февральской революции 1917 г. бюджетное право пришло в расстройство. При Временном правительстве расходы производились на основании отдельных кредитов. До середины 1918г. продолжали действовать кредиты, ассигнованные по сметам 1917 г.

2. ОБРАЗОВАНИЕ БССР И ФОРМИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

Белорусская Советская Социалистическая республика была образована в 1919 г. и формально имела право на самостоятельный бюджет. Однако из-за военных действий и оккупации, натурализации хозяйства и отмены денежных налогов бюджет республики не составлялся.

Снабжение денежными ресурсами государственных предприятий промышленности и транспорта, культурно-просветительных и медицинских учреждений осуществлялось на основании сметы. Широкое распространение получило финансирование и ассигнования из центра.

С начала 1918 г. подготовка бюджета были признана срочной задачей и 28 января 1918 года был издан первый акт советского бюджетного права-- Правила составления, рассмотрения и утверждения смет на январь--июль 1918 г. В соответствии с ними был составлен первый советский бюджет на январь-июль 1918г., утвержденным СНК 11 июля 1918г. Он положил начало системе полугодовых бюджетов, действовавших в течение 1918--1919г. В 1920--21 гг. происходит возврат к годовым бюджетам. Общие принципы нового бюджетного устройства были сформулированы в Конституции РСФСР 1918 г., где особый раздел был посвящен бюджетному праву. Бюджета военного коммунизма не имели реального значения. Реальными были ежемесячные планы распределения Эмиссии. В условиях обесценения советских денежных знаков бюджеты носили характер не выполнявшихся планов. К концу 1920 г. денежный бюджет стал отмирать. Планировался переход к материальному Нетто-бюджету.

Первый бюджет БССР был составлен в 1921 г., но исполнен с огромным дефицитом. За счет эмиссии покрывалось 92 % всех расходов.

Из-за падения уровня промышленного производства и отсутствия системы денежных налогов было невозможно мобилизовать существенные денежные ресурсы. Введение промыслового, общегражданского, подоходного, местных налогов и сборов, а также косвенных налогов позволило за счет них уже в 1922 г. покрыть 35,3 % расходов и уменьшить дефицит бюджета до 26,3 %. Согласно официальной статистике, бюджетный период 1922--1923 гг. БССР был завершен без дефицита.

С образованием в 1922 г. Союза Советских Социалистических Республик Государственный бюджет БССР вошел в состав бюджетной системы государства. Следует заметить, что основные направления дальнейшей бюджетной политики БССР во многом определялись решениями и постановлениями центрального правительства.

В 1930 г. в доходной части бюджета произошли серьезные изменения, вызванные проведением налоговой реформы. Была перестроена система платежей предприятий в бюджет: множественность платежей уступила место двухканальной системе изъятия доходов предприятий в бюджет. Для государственных предприятий устанавливались налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных организаций -- налог с оборота и подоходный налог. Сохранились и некоторые прежние платежи.

Для расширения доходной базы республиканских и местных бюджетов законодательными актами были установлены отчисления от налога с оборота в эти бюджеты и закреплены за ними другие доходные источники. Роль налога с оборота в доходах республиканского бюджета республики стала решающей. Если по Союзу в целом его удельный вес в 1933 г. составил 32,3 % от суммы всех доходов, то в БССР--48,8%.

В течение 1930--1931 гг. была определена бюджетная компетенция местных Советов, самостоятельные бюджеты получили сельские Советы. В результате объем местных бюджетов в 1933 г. по сравнению с 1928--1929 гг. увеличился в 3,5 раза.

Реконструкция экономики и высокие темпы развития хозяйства республики предопределили увеличение доходов бюджета с 1930 по 1940 г. почти в 13 раз. Наибольший прирост произошел в 1935 г. (40,6 %) и в 1936 г. (35,8 %), что объясняется увеличением поступлений налога с оборота в связи с ростом объема производства и товарооборота. Налог с оборота и отчисления от прибыли в общей сумме доходов бюджетов рассматриваемого периода составляли более 70 %. Заметную роль в формировании бюджета 1940 г. играли поступления от населения в виде налогов и государственных займов: соответственно 18,2 и 6,7%.

Государственный бюджет Белорусской ССР на 1945 г. был подчинен решению важнейшей задачи -- ликвидации последствий оккупации и восстановлению разрушенного хозяйства республики. Его объем превышал объем довоенного бюджета 1940 г. на 20,7 млн. р. Почти третья часть всех расходов направлялась на финансирование народного хозяйства, в которой около 50 % приходилось на капитальные вложения в промышленность и жилищный фонд.

Объем бюджета по доходам за 1950 г. составил 382,6 млн. р., или в два с лишним раза превысил доходы бюджета 1945 г. Доходная часть бюджета в течение данного периода ежегодно увеличивалась почти на 20 %. Систематическое нарастание бюджетных ресурсов обеспечивалось восстановлением народного хозяйства.

Перевод экономики на рельсы мирного строительства позволил увеличить, расходы на народное хозяйство и социально-культурные.

В 50--60-е годы усиливается воздействие финансов и бюджета, в частности, на количественные и качественные параметры экономического и социального развития страны. С повышением закупочных цен на все виды сельскохозяйственной продукции, сдаваемой государству, изменилось обложение колхозов подоходным налогом, установлен новый порядок взимания сельскохозяйственного налога. Значительно увеличились ассигнования из государственного бюджета на развитие сельского хозяйства, введено социальное обеспечение колхозников.

Этот период отмечен расширением бюджетных прав БССР. Доходы и расходы республики в Законе о Государственном бюджете СССР с 1955 г. стали предусматриваться лишь в общих объемах. Распределение их между республиканским и местными бюджетами осуществлялось самой союзной республикой.

За период с 1959 по 1965 г. в централизованный фонд республики было мобилизовано свыше 10,5 млрд. р., или почти в 1,5 раза больше, чем за все годы с момента образования БССР.

В структуре доходов произошли некоторые изменения. Уменьшение процента отчислений налога с оборота в бюджет республики вызвало сокращение доли данного платежа в доходах от государственного сектора.

На финансирование народного хозяйства республики в 1959-- 1965 гг. направлялась половина всех ресурсов Государственного бюджета. Относительно медленное увеличение бюджетных ассигнований на эти цели по сравнению с темпами роста расходов на социально-культурные мероприятия компенсировалось ростом вложений собственных средств предприятий (прибыль, амортизация и др.).

Одним из важнейших направлений финансовой политики в этот период явилось совершенствование экономических методов управления народным хозяйством. Введение во второй половине 60-х годов новых принципов планирования и экономического стимулирования производства стало основой изменения состава финансовых ресурсов государства, организации их планирования, взаимоотношений между бюджетом и хозяйством. Взамен отчислений от прибыли были введены плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, взносы свободного остатка прибыли.

В конце 70-х годов была разработана экономическая модель отраслевого хозрасчета и самоокупаемости. Она включала, в частности, нормативный метод распределения прибыли между министерством и бюджетом, гарантирование министерством взносов в бюджет в виде платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, отчислений от прибыли.

В первой половине 80-х годов начался направленный на перестройку хозяйственного механизма "широкий масштабный эксперимент". Несколько позже стали внедрять полный хозрасчет и самофинансирование. Производственные объединения (предприятия) вносили в бюджет плату за производственные фонды с широкой дифференциацией ставок, делали отчисления от прибыли или дохода, за трудовые и природные ресурсы на основе стабильных долговременных нормативов. Принцип самофинансирования предполагал также ограничение или полный отказ от бюджетных ассигнований.

Однако на практике не всегда удавалось учесть одновременно экономические интересы как производителей, так и государства.

Бюджет Республики Беларусь в 1990 г. имел рад особенностей. Во-первых, резкое увеличение его объема (почти в 2 раза по сравнению с 1985 г.), вызванное прежде всего повышением цен на многие товары не первой необходимости и длительного пользования. Во-вторых, появление некоторых новых черт вследствие перехода республики на самоуправление и самофинансирование. В условиях территориального самофинансирования существенно расширились права отдельных регионов и изменились подходы к формированию и использованию бюджетов местных Советов. Произошел структурный сдвиг в перераспределении средств между республиканским и местным уровнями власти и управления. Удельный вес бюджетов областей и г. Минска в Государственном бюджете Республики на 1990 г. вырос и составил 57,1 % по сравнению с 27,9 % в 1988 г.

Однако наличие целого ряда дотационных хозяйств, существенные просчеты в инвестиционной политике, необоснованный рост денежных доходов населения дестабилизировали экономическую обстановку и дали толчок развитию инфляционных процессов. В этих условиях достаточно острой стала проблема сбалансированности бюджетных ресурсов.

Бюджет Беларуси до 1991 г. являлся неотъемлемой частью единого Государственного бюджета Союза. Это выражалось не только в общем подходе к его формированию, но и жестком диктате центральных органов власти при его определении и распределении.

3. БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В УСЛОВИЯХ СУВЕРЕНИТЕТА

Первый проект бюджета республики на I991 г. был составлен еще до признания ее суверенитета и поэтому предполагал взаимоотношения с союзным бюджетом путем передачи части налога на прибыль (22 %) предприятий республиканского и союзного значения, налога с продажи (30 %). В нем нашли отражение и другие взаимные расчеты по передаче средств из союзного бюджета в бюджет республики. Уже в первый год существования независимого государства бюджет Республики Беларусь получает новое назначение, происходят некоторые изменения в его структуре, содержании доходов и расходов.

Главным назначением бюджета становится обеспечение функций государства, начавшего приобретать действительный суверенитет и постепенно сосредоточивающего в своем распоряжении основную часть экономического потенциала республики. Это дало возможность несколько расширить доходную базу бюджета, поскольку полностью стали зачисляться в государственную казну Беларуси такие крупные источники, как налог с оборота и подоходный налог с населения.

Быстрый рост расходов бюджета был вызван не только инфляционными процессами, но и переориентацией направления бюджетных ресурсов на новые приоритеты и потребности в связи с переходом к рыночным отношениям, а также необходимостью самостоятельного обеспечения внутренней и внешней безопасности Республики Беларусь. Существенно увеличилась сумма средств, используемых на выплату разницы в ценах на основные продукты питания, некоторые товары, коммунально-бытовые услуги, для поддержания на неизменном уровне действующих розничных цен и тарифов. По-прежнему планировалась дотация на покрытие убытков и образование хозрасчетных фондов планово-убыточных предприятий за счет бюджета. Появились и такие новые статьи расходов, как средства на индексацию доходов населения; расходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью; фонд финансирования специальных программ развития производственной структуры АПК; расходы по обслуживанию республиканского долга; фонд ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В то же время исчезли такие статьи расходов, как взаимные расчеты с союзным бюджетом, ассигнования на социальное страхование, которые начали финансироваться за счет средств специального внебюджетного фонда.

В 1991 г. наблюдался особенно быстрый рост расходов на содержание правоохранительных органов и аппарата управления (почти в 3 раза по сравнению с 1990 г.). Это стало следствием увеличения численности соответствующих работников, образования новых структур, комитетов, а также переводом многих из них из союзного в республиканское подчинение. Вместе с тем расходы на социально-культурные мероприятия росли медленнее, чем весь объем бюджета. Их доля в расходной части бюджета фиксируется примерно на 26,6 %. Итак, первый бюджет суверенного государства Республики Беларусь характеризуется следующими особенностями.

1. Самостоятельность бюджета, базирующегося полностью на мобилизованных на территории республики налогах и неналоговых поступлениях.

2. Усиление социальной направленности бюджетных ассигнований.

3. Установление ряда фондов и резервов предупреждения диспропорций в хозяйстве, финансирования не учтенных в бюджете расходов, вызванных переходом к рыночным отношениям.

Более существенные изменения в структуре и содержании бюджета Республики Беларусь происходят уже в последующие годы в связи с созданием новой налоговой системы, принятием Закона о местном самоуправлении, о бюджетной системе республики и многих других законодательных актов, регулирующих экономические, в том числе и финансовые отношения. Первостепенное значение для формирования бюджета переходного периода имеют проводимые экономические реформы, конкретная хозяйственная и социальная ситуация в республике, а также внутренняя и внешняя политика. Кризисные явления в экономике, расстройство денежного обращения, социальная напряженность в обществе существенно отразились на содержании и структуре бюджетных доходов и расходов.

В отличие от большинства стран СНГ, не сумевших определить свои бюджета на 1992 и 1993 гг. Беларусь до начала каждого года разрабатывала проект своего основного финансового плана и утверждала его высшим органом власти. В течение года этот план постоянно корректировался исходя из конкретной экономической ситуации. Не случайно объем бюджета за эти годы увеличивался небывалыми темпами: по сравнению с предыдущим годом в 1992 он возрос в 2,5 раза, в 1993 -- более чем в 4,4 раза, а в 1994 -- в 4 по сравнению с предыдущим годом. Это явилось результатом инфляции, расширения функций белорусского государства и его общегосударственных расходов. Одновременно увеличение объема бюджета отражало несокращающиеся перераспределительные процессы и централизацию в государственной казне более чем половины произведенного национального дохода республики.

В 1994 г. объем бюджета уже перешагнул триллионы рублей и по доходам прогнозировался в сумме 6,3 трлн. р., по расходам 7,2 млрд. р. Решающая часть доходов Государственного бюджета Беларуси (свыше 90 %) формируется за счет налогов и сборов, среди которых наиболее высокой была доля косвенных налогов. В 1992--1994 гг. введены такие косвенные налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо. Поступления от этих источников почти достигли половины всех доходов бюджета. Кроме них, в бюджет республики начали поступать и другие многочисленные налоги с юридических лиц: налог на прибыль, на недвижимость, за пользование природными ресурсами (экологический), за экспорт и импорт, чрезвычайный, платежи за землю.

По внешним признакам доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. Переходный период накладывает отпечаток и на структуру расходов и их содержание. Они отражают некоторые новые тенденции в направлении бюджетных ассигнований, но по многим позициям весьма похожи на прежние статьи.

Значительная часть бюджетных ассигнований расходуется на финансирование народного хозяйства. Среди них в 1993 г. почти 67 %, в 1994 г. -- 30 % поглощали расходы на возмещение разницы в ценах и выдачу государственных дотаций предприятиям. При этом сохранены дотации на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства, некоторых других предприятий. Для поддержания на определенном уровне цен на важнейшие продукты питания, некоторые другие товары и услуги огромная сумма бюджетных ресурсов используется на возмещение разницы в ценах. В трудной экономической ситуации такая мера в определенной степени снижает социальную напряженность, оказывает материальную поддержку населению в условиях безудержного роста цен. Однако эта практика с экономической точки зрения не является эффективной, тем более, что бюджетные ресурсы не передаются непосредственно производителю, а лишь промежуточному звену -- перерабатывающим заводам. В перспективе в условиях развития рыночных отношений, при полной либерализации цен государственное регулирование цен на отдельные товары должно осуществляться в основном косвенными методами (через налоги) и лишь в исключительных случаях целевыми субсидиями производителям или непосредственным потребителям. Важным фактором сокращения дотаций должны стать приватизация жилья, а также предприятий и полная их ответственность за результаты своей деятельности. I

В бюджетах 1992--1994 гг. прослеживается приоритетное финансирование сельского хозяйства. Более чем 20 % всех расходов в 1993 г. и почти 28 % в 1994 г. использовалось на финансовую поддержку сельского хозяйства в виде надбавок, дотаций и т. п.

В бюджете Беларуси появились новые, более прогрессивные формы помощи некоторым субъектам хозяйствования, такие, как ассигнования в фонд поддержки предпринимательства, возмещение затрат на льготное кредитование конверсируемых предприятий, но на эти цели направлено менее 1 % всех ассигнований.

Вторыми по удельному весу (35 %) остаются расходы на социально-культурные мероприятия, включающие просвещение, здравоохранение, социальное обеспечение и социальную защиту населения. В этой группе расширилось финансирование ряда программ по поддержке населения от инфляционных процессов, поддержке общественных организаций, инвалидов, молодежи, военнослужащих, развития белорусского языка и т. п. Однако в целом ассигнования на социально-культурные мероприятия существенно отстают от общего увеличения объема расходов бюджета (в среднем в 3,5 раза по сравнению с предыдущим).

В суверенном бюджете Республики Беларусь появились расходы на содержание армии, пограничных войск, обслуживание государственного долга, выпуск национальной валюты и ценных бумаг.

Быстро растут и прочие расходы, которые направляются на содержание увеличивающейся численности дипломатических учреждений за границей, взносы по квотам и проведение совместных мероприятий государств -- участников СНГ, увеличение оборотной кассовой наличности и др. Отдельно выделены в доходах и расходах суммы, направленные на ликвидацию последствий чернобыльской аварии. Основным источником покрытия этих расходов является чрезвычайный налог (чернобыльский), который платят все предприятия, организации.

Расходы Государственного бюджета Республики Беларусь в 1994 г. примерно на 968 млрд. руб. превышали планируемые доходы. Как следствие негативных явлений в экономике дефицит создает серьезную угрозу для развития общества, поскольку расшатывает денежное обращение, усугубляет инфляционные процессы, ограничивает возможности финансирования материальной, непроизводственной сферы, социальной защиты населения. В абсолютной сумме размер бюджетного дефицита в 1993 г. увеличился более чем в 5 раз при общем росте бюджета по сравнению с предыдущим годом в 4,4 paза. В относительных величинах он достиг почти 6 % к валовому внутреннему продукту, 13 % в 1993 и 13,3 % в 1994 г. к сумме всех расходов.

В январе-декабре 2005 года, по предварительным данным, в консолидированный бюджет поступило 30 800,9 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН). Без учета ФСЗН доходы консолидированного бюджета сложились в сумме 23 413,6 млрд. рублей. Из них на долю НДС, налога на прибыль, акцизов и подоходного налога пришлось 51,6%. При этом четверть всех поступлений в бюджет была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость - 25,2%. Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 31 181,6 млрд. рублей, без учета ФСЗН - на 24 463,6 млрд. рублей. В реальном выражении это на 30% больше, чем за 2004 год при реальном росте доходов за этот же период на 26%. Дефицит консолидированного бюджета без учета ФСЗН составил за январь-декабрь 2005 года 1050 млрд. рублей, или 1,6% к ВВП, профицит ФСЗН - 669,3 млрд. рублей, или 1% ВВП. В целом дефицит консолидированного бюджета в 2005 году сложился на уровне 0,6% ВВП (за 2004 год - профицит - 0,9% к ВВП).

Динамика доходов и расходов консолидированного бюджета представлена на рис. 1.

Рис. 1 Динамика номинальных ежемесячных темпов роста доходов и расходов консолидированного бюджета в 2004 - 2005 гг., % (январь 2004 - 2005 гг. = 100%)

Суть данных расчетов заключается в том, что ежемесячные показатели доходов и расходов в январе принимаются за 100%, а по отношению к ним рассчитываются темпы прироста (падения) доходов и расходов ежемесячных показателей последующих месяцев, определяя таким образом величину бюджетной напряженности. Величина бюджетной напряженности зависит от расхождения кривых доходов и расходов. Как видно из рисунка, лезвия бюджетных "ножниц" в декабре 2005 года "раскрылись", что говорит о наличии бюджетной напряженности в конце года - если в ноябре 2005 года дефицит номинальных ежемесячных показателей составлял 69,4 процентного пункта, то в декабре - уже 267,4 п.п. На графике, иллюстрирующем динамический ряд ежемесячных темпов роста номинальных доходов и расходов за период 2004-2005 гг., наблюдается ситуация, когда при незначительной (0,6%) среднемесячной инфляции в 2005 году темпы роста номинальных доходов и расходов растут значительно, в частности, начиная с мая-июня 2005 года.

Анализ выполнения доходной части бюджета в 2005 году свидетельствует о том, что высокий уровень ее исполнения обеспечен, в основном, за счет двух факторов. С одной стороны -- это опережающие темпы роста макроэкономических показателей по большинству учитываемых при планировании бюджета позиций, которые вызваны улучшением общей экономической ситуации в республике, активным увеличением объемов производства в реальном секторе экономики, ростом финансовых показателей работы организаций и повышением их платежеспособности. С другой стороны -- это внесение радикальных изменений в налоговое законодательство по уплате налога на добавленную стоимость, в частности, в торговле с Россией.

Результаты экономико-статистического анализа эластичности бюджета от индекса потребительских цен (ИПЦ) показывают, что за 2005 год по сравнению с 2004 годом коэффициент эластичности инфляционной части доходов бюджета от уровня потребительских цен увеличился на 0,57 процентного пункта, а расходов - на 1,52 п.п., табл. 1. Другими словами, за январь-декабрь 2005 года прирост ИПЦ на 1% приводил к увеличению инфляционной части доходов бюджета на 1,92%. Аналогичным образом, эластичность расходной части бюджета характеризуется более высокими показателями в январе-декабре 2005 г.: на каждый процент прироста ИПЦ приходилось 3,7% прироста расходов бюджета. Следовательно, инфляция - даже небольшая, вызывая рост налоговых платежей, одновременно стимулирует государственные расходы, причем, как видно из таблицы 1, в опережающем порядке.

Таблица 1 Динамика коэффициента эластичности инфляционной части доходов и расходов бюджета в зависимости от уровня потребительских цен за январь-декабрь 2001-2005 гг., %

Если до сих пор мы рассматривали темпы роста доходов и расходов консолидированного бюджета, то сейчас приступим к более детальному анализу доходов. Для сопоставимости ряда значения централизации бюджета в 2004-2005 годах приводятся без учета доходов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, табл. 2.

Данные анализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджета к ВВП (с учетом недоимки, но без учета ФСЗН) в 2005 году по сравнению с 2004 годом выросла с 33,8 до 37,2%, или на 3,4 п.п., в основном за счет включения в консолидированный бюджет инновационных фондов. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП вырос с 33,6 до 36,8% в сравниваемых периодах (рост на 3,5 п.п.), а недоимка снизилась с 0,5 до 0,4% (падение - на 0,1 п.п.), табл. 2. По данным Министерства по налогам и сборам, удельный вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам бюджета (включая доходы государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, но без ФСЗН) сократился с 1,4% на 1.01.2005 до 1,2% на 1.01.2006 г. По состоянию на 1 января 2006 года задолженность по платежам в бюджеты всех уровней составила 281,7 млрд. рублей и по сравнению с 1 декабря 2005 года сократилась в реальном выражении на 12,8 процента.

Таблица 2 Динамика централизации доходов консолидированного бюджета

Отметим, что в 2005 году централизация ресурсов консолидированного бюджета в ВВП в сопоставимой с 2001 годом структуре (т.е. в структуре доходов бюджета 2001 года) составила 34,6%. Этот показатель свидетельствует о выполнении параметров Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы, в соответствии с которой уровень централизации в консолидированном бюджете к 2005 году необходимо было снизить до 35-37% ВВП.

Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета. Данный показатель рассчитывается как отношение процентного роста налоговых поступлений к процентному росту ВВП. Расчеты показывают, что за 2005 год энергетичность доходов составила 1,106, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 11,7 п.п.), и, во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет более чем на единицу (для сравнения отметим, что за 2004 год энергетичность доходов составила 1,04).

Необходимо отметить, что если дебиторская задолженность консолидированному бюджету на 1 января 2006 года сложилась в сумме 281,7 млрд. руб., то кредиторская задолженность консолидированного бюджета составила 228,9 млрд. руб., т.е. чистая дебиторская задолженность бюджета равна 52,8 млрд. руб., или 0,2% от доходов консолидированного бюджета за 2003 г. Для сравнения проанализируем данный агрегат за последние пять лет, табл. 3.

Таблица 3 Динамика чистой кредиторской задолженности консолидированного бюджета

В разрезе основных налогов структура консолидированного бюджета (без доходов государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов и ФСЗН) за 2001-2005 годы по основным налогам представлена в табл. 4. В 2005 году по сравнению с 2004 годом удельный вес НДС в структуре консолидированного бюджета увеличился с 27,9% до 32,1%, прямые налоги на доходы и прибыль - с 15,6% до 16,1%, подоходный налог не изменился - 10,3%, акцизы сократились - с 8,2% до 7,5%. Удельный вес доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций также вырос - с 8% до 9,2%, а вот доли текущих и капитальных неналоговых доходов и обязательных платежей сократились на 0,2 и 0,1 п.п.

Таблица 4 Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за 2001-2005 гг., %

Для того, чтобы показать количественное влияние основных налогов на величину общей налоговой нагрузки, были проведены расчеты их удельного веса в текущем и реальном выражении в соответствующих налоговых базах за январь-декабрь 2005 г. по сравнению с январем-декабрем 2004 года, табл. 5.

Таблица 5 Динамика налогового бремени по основным поступлениям в бюджет за январь-декабрь 2004-2005 гг.

Напомним, что реальный рост доходов консолидированного бюджета в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 26,4%. При этом в реальном выражении доходы бюджета (без доходов государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов) увеличились на 21,6%. Реальный рост наблюдался по всем выбранным налогам за исключением чрезвычайного: по НДС - на 40%, по акцизам - на 10,6%, прямым налогам на доходы и прибыль с юридических лиц - на 25%, по подоходному - на 21,6%, по доходам от ВЭД - на 39,3%. В реальном исчислении по сравнению с 2004 годом сократились поступления в 2005 году по чрезвычайному налогу - на 7% (при сокращении номинальной ставки этого налога на четверть - с 4% в 2004 году до 3% в 2005 году). Увеличение доли доходов бюджета в ВВП за 2005 год наряду с включением в его состав инновационных фондов (в составе государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов) обусловлено ростом удельных весов поступлений доходов от НДС, внешней торговли и внешнеэкономических операций, прямых налогов на доходы и прибыль, подоходного налога.

Расходы консолидированного бюджета за 2005 год профинансированы в сумме 31 181,6 млрд. рублей, в том числе расходы Фонда социальной защиты населения - 6 718 млрд. рублей. Государственная политика страны в плане распределения финансовых ресурсов в 2005 году была направлена на поддержание устойчивого экономического роста при реализации социальных потребностей общества. Для бюджета была характерна, в первую очередь, социальная направленность его расходов - значительные бюджетные средства направлялись на развитие здравоохранения, образования, культуры и другие расходы социального характера. В последние годы их доля в бюджетных расходах оставалась на высоком уровне, и в целом расходы на социально-культурную сферу, социальную политику и поддержку населения заняли в 2005 году свыше 60 процентов.

Приоритетным направлением являлись расходы на оплату труда в бюджетной сфере. В 2005 году они возросли по сравнению с 2004 годом на 23,7% и заняли 21,6% в расходах консолидированного бюджета. Это позволило увеличить заработную плату работников бюджетной сферы (включая военнослужащих) на конец 2005 года до 269,2 доллара США в эквиваленте, что выше запланированного уровня на 19,7 процента.

Одновременно за счет средств бюджета оказывалась значительная государственная поддержка реальному сектору экономики (его финансирование из бюджета увеличилось в 2005 году по сравнению с 2004 годом в 1,3 раза), что способствовало стимулированию экономического роста и улучшению финансовых результатов работы предприятий. Основная часть расходов на реальный сектор экономики (45-55 процентов от всех расходов на поддержку реального сектора в течение последних трех лет) направлялась на развитие сельского хозяйства - одного из общегосударственных приоритетов.

Удельный вес расходов, направленных на поддержку отраслей реального сектора экономики (без жилищно-коммунального хозяйства) составил 18,3% (без капитальных вложений) от всех расходов консолидированного бюджета. Из них 5,4% приходилось на прямое финансирование из бюджета, 12,9% - на расходы целевых бюджетных фондов.

Финансирование капитальных вложений возросло на 43,7%, в результате чего доля бюджетных средств в источниках финансирования инвестиций в основной капитал в 2005 году возросла в 1,3 раза по сравнению с 2004 годом. За счет такого роста ассигнований бюджета на инвестиционные цели было обеспечено около 40% прироста всех инвестиций в основной капитал страны.

Расходы целевых бюджетных фондов возросли по сравнению с 2004 годом на 56,7% и составили 15,7% бюджетных расходов.

Расходы консолидированного бюджета (без учета ФСЗН) в 2005 году сложились на 50% из расходов республиканского бюджета и 50% - расходов местных бюджетов, рис. 2.

Рис. 2 Структура расходов консолидированного бюджета

Доля местных бюджетов в доходах и расходах консолидированного бюджета страны является одним из критериев бюджетной децентрализации. В последние три года для бюджетного процесса республики было характерно повышение уровня централизации ресурсов в республиканском бюджете, рис. 9. Удельный вес доходов республиканского бюджета (без ФСЗН) в доходах консолидированного бюджета в 2005 году составил 59,3% вместо 50,1% в 2003 году. В формировании доходной части местных бюджетов значительную роль играют безвозмездные поступления из республиканского бюджета. В 2005 году финансовая помощь местным бюджетам составила 20,1% всех доходов этих бюджетов.

Рис. 3 Структура доходов консолидированного бюджета

Доходы республиканского бюджета (без учета ФСЗН) в 2005 году составили 13 888,2 млрд. руб., или 141,9% (в реальном выражении) к уровню 2004 года. Расходы республиканского бюджета профинансированы в сумме 14 701,4 млрд. руб., что на 53% больше, чем в 2004 году.

Более четверти (29,6%) всех поступлений в республиканский бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. По сравнению с 2004 годом его объем увеличился в 1,5 раза в реальном выражении. В 1,3 раза возросли доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций и налог на прибыль. Удельный вес этих источников доходов республиканского бюджета составил 12,1 и 11,1% соответственно. Доходы государственных целевых бюджетных фондов занимали 28% в общем объеме бюджетных доходов, в том числе республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - 11,4%, дорожного фонда - 7,8%, инновационных фондов - 7,4%.