Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

Размещено на http://www.allbest.ru/

46

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

ВВЕДЕНИЕ

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива (увеличение применения прогрессивных конструкционных материалов, использование синтетических материалов, сокращение отходов производства). Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства нашей страны. Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета - как контролирующий орган.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Размеры вложения капитала в каждую стадию кругооборота зависят от отраслевых и технологических особенностей предприятия так, для предприятий с материалоемким производством требуется значительное вложение капитала в такой вид оборотных активов, как производственные запасы, а для предприятий с длительным циклом производства - в незавершенное производство и т.д.

Актуальность темы не вызывает сомнений, поэтому цель работы - изучить особенности обеспеченности и эффективности использования материальными ресурсами на предприятии.

Объект исследования - оборотные средства предприятия ОАО «Фабрика».

Предмет исследования - процесс анализа использования материальных ресурсов предприятия.

Задачи работы:

1) изучить особенности анализа материальных ресурсов, их классификацию, нормирование, показатели использования;

2) исследовать обеспеченность и эффективность использования материальными ресурсами на примере предприятия ОАО «Фабрика».

Методы и методики исследования: горизонтальный и вертикальный анализ баланса; метод коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ; методика экспресс-анализа; методика комплексного анализа финансового состояния предприятия.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономического анализа и экономики предприятия.

При написании работы использовались учебные пособия и учебники по экономике предприятия, экономическому анализу, анализу хозяйственной деятельности и теории управления, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы, финансовая отчетность за 2011 - 2012 гг., отчеты о движении средств, предприятия ОАО «Фабрика».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1.1 Задачи и источники анализа материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предпрятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и количества. Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

1) определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

2) анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

3) изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

4) выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

5) оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции;

6) выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияния на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

- бизнес-плана;

- данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.

1.2 Анализ соблюдения норм расхода материалов в производстве

Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего, необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:

1) изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов);

2) изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции);

3) изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года;

4) изменение плановых отходов производства вследствие низкого качества;

Для того чтобы определить влияние вышеуказанных факторов на изменение объема выпуска, необходимо:

- определить изменение объема выпуска продукции - объект анализа;

- определить абсолютное отклонение по всем показателям-факторам;

- рассчитать количественное влияние показателей-факторов на изменение объема выпуска. Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-показателям, на плановую норму расхода (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Анализ использования материальных ресурсов на выпуск изделия

Показатели	План	Отчет	Изменения
1. Выпуск изделий (шт.)	33000	37000	+400
2. Поступление листовой стали в производство в расчете на выпуск изделия (кг)	495000	481000	-14000
3. Запас листовой стали на складе на конец года (кг)	9900	9600	-300
4. Норма расхода листовой стали на одно изделие (кг)	15	13	-2
5. Отходы сырья (кг)	10000	10300	+300

Объектом анализа является изменение объема выпуска: 37000 - 33000 = 400 изделий.

Снижение поступления листовой стали на 14 000 кг привело к снижению выпуска на 933 изделия (14000/15). Снижение запаса листовой стали на конец года на 300 кг привело к увеличению выпуска, на 20 изделий.

Снижение нормы расхода на 2 кг привело к экономии материальных ресурсов (2 кг * 37000 = 74000 кг), а, следовательно, к увеличению объема выпуска на 4933 изделия ((-74000) / 15 = 4933). Увеличение сверхплановых отходов на 300 кг привело к снижению объема выпуска.

Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц. Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: использование совершенной технологии производства; использование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала и т.п.

1.3 Методика проведения анализа материальных ресурсов

Экономический анализ применяется при установлении ритмичности поставок сырья на предприятие, выявлении отклонений от норм при расходовании материалов и установлении факторов, обусловливающих перерасход сырья и т.п. Аналитические и статистические расчеты применяются в исследованиях с помощью вычислительно-расчетных и логических процедур. Экономико-математические методы помогают выявить разного рода перерасходы сырья и материалов в заготовочных цехах при раскрое тканей, списании перерасходов на межлекальные вырезы, а также при раскрое листового железа, распиловке фанеры и деловой древесины на детали и т.п.

Материальные ресурсы являются основной и самой важной составляющей оборотных активов предприятия. В настоящее время используются три основных метода определения потребности в оборотных средствах.

1. Аналитический метод - предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства.

Чтобы исключить недостатки прошлых периодов в организации движения оборотных средств, анализируются фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненужных, излишних, неликвидных и все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла. Изучаются причины накопления готовой продукции на складе, и определяется действительная потребность в оборотных средствах.

При этом учитываются конкретные условия работы предприятия в предстоящем году. Данный метод применяется на предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают больший удельный вес в общей сумме оборотных средств.

2. При использовании коэффициентного метода запасы и затраты подразделяются на зависящие от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие (запчасти, МБП, расходы будущих периодов).

В первом случае потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потребности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет. При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, зависящих от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитываются изменения объема производства.

3. Метод прямого счета - предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировки товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод очень трудоемкий и требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятия, но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах. Главным условием его применения является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия.

Метод предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, готовую продукцию на складе. В общем виде его содержание включает разработку норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств, а также определение нормативов в денежном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах. Нормирование оборотных средств непосредственно на предприятии осуществляется в два этапа. На первом этапе осуществляется разработка длительно действующих норм оборотных средств методом прямого счета по каждому элементу нормируемых оборотных средств (сырье, материалы, топливо и др.). Эти нормы действуют несколько лет. На втором этапе осуществляется ежегодный расчет на основе длительно действующих норм норматива собственных оборотных средств, в денежном выражении и определение плановой суммы прироста этого норматива. В процессе нормирования определяют норму и норматив оборотных средств.

Норматив оборотных средств (Н_ос) рассчитывается по формуле:

Н_ОС = Н_ПЗ + Н_НП + Н_ГП + Н_БП , (1)

где Н_ПЗ - норматив производственных запасов;

Н_НП - норматив незавершенного производства;

Н_ГП - норматив запаса готовой продукции;

Н_БП - норматив расходов будущих периодов.

Таким образом, норма - это допустимая величина затрат оборотных средств, для производства единицы продукции, а норматив - всего выпуска.

Производственные запасы на предприятиях делятся:

1) текущие;

2) страховые (гарантийные);

3) транспортные;

4) подготовительные.

Текущие запасы - обеспечивают бесперебойную производственную деятельность предприятия на период между двумя очередными поставками и являются основной частью оборотных средств. Длительность интервалов между очередными поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками. Средний интервал поставок определяется отношением количества дней в году к числу поставок каждого вида материалов. Норматив текущего запаса в натуральном выражении данного вида материала (З_Т) равен произведению среднесуточного его потребления (а) на половину интервала поставок в днях (И):

ЗТ = а*И*0.5, (2)

где ЗТ - норматив текущего запаса;

а - среднесуточное потребление материала;

И - интервал поставок в днях.

Страховой (гарантийный) запас - создается для обеспечения бесперебойной работы предприятия на случай возможных нарушений периодичности поставок материалов. Норматив страхового запаса (З_С) в натуральном выражении принимается в размере 50 % от норматива текущего запаса (З_Т). Его можно также определить исходя из времени, необходимого для организации получения материала от поставщика и среднесуточного потребления данного материала:

З_С= а (В1 + В2 + В3+ В4, (3)

где В1- время, необходимое для отгрузки материалов, дни;

В₂ -время нахождения материала в пути, дни;

В₃ - время приемки материала, дни;

В₄ - время, необходимое для подготовки материалов в производство, дни.

Транспортный запас - учитывает длительность пребывания, оплаченных грузов в пути. Норматив транспортного запаса (З_ТР) в натуральном выражении определяется по формуле

З_ТР = а(В₂ - В₅), (4)

где В₅ - время оборота платежных документов, дни.

Подготовительный запас - создается на время, необходимое для подготовки и запуска в производство поступившего материала (время приемки, складирования, лабораторного анализа материалов). Норматив подготовительного запаса (З_П) в натуральном выражении определяется по формуле:

З_П = а*В₄ (5)

Если не требуется специальных операций для подготовки материала в производство, то норматив подготовительного запаса принимается равным величине среднесуточного потребления данного вида материала. Кроме рассмотренных элементов производственных запасов может создаваться сезонный запас по тем видам материальных ресурсов, для которых образование запасов связано либо с сезонным характером производства (сельскохозяйственная продукция), либо с условиями транспортировки (водным путем). Норматив сезонного запаса в натуральном выражении устанавливается исходя из среднесуточного потребления и количества дней от даты начала накопления материальных ресурсов в пункте отправки до даты поступления первой партии на предприятие. Норматив оборотных средств по каждому элементу производственных запасов в денежном выражении определяется произведением норматива в натуральном выражении (3i) на планово-расчетную цену соответствующего элемента запаса (Цi):

НПЗ = (6)

Норматив оборотных средств, для обеспечения незавершенного производства (Н_НП) зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат:

ННП = , (7)

где З_вал - затраты на производство валовой продукции;

Т_ц - длительность производственного цикла;

К_н - коэффициент нарастания затрат;

Д - продолжительность периода.

Нарастание затрат в производственном процессе может происходить равномерно и неравномерно. Коэффициент нарастания затрат на предприятиях, где затраты осуществляются равномерно, определяется по формуле:

КН = , (8)

где З_е - единовременные затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, производимые в начале процесса производства, руб.;

З_н - нарастающие затраты (все остальные затраты до окончания процесса производства), руб.;

0,5 - коэффициент, характеризующий равномерность нарастания последующих затрат.

Коэффициент нарастания затрат на предприятиях, где затраты осуществляются неравномерно, определяется по формуле:

КН = , (9)

где С_ср - средняя себестоимость изделия в незавершенном производстве, руб.;

С_пр- производственная себестоимость изделия, руб.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ОАО «ФАБРИКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Фабрика» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 721 от 07.07.1992г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» путем преобразования государственного булочно-сухарного предприятия «Омское» и является его правопреемником. Предприятие действует в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», другими законодательными актами Российской Федерации.

Организационно-правовой формой предприятия с 1993 года является открытое акционерное общество, с долей уставного капитала 51% в лице государства и 49% акций у физических лиц. Уставный капитал ОАО «Фабрика» составляет 31846 тыс. руб. и определяется как сумма номинальных стоимостей 31846 приобретённых акционерами обыкновенных именных бездокументарных акций (размещённые акции) номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Предприятие «Фабрика» основано 10 декабря 1957 года. Предприятие специализируется на выпуске сухарных, бараночных, кондитерских изделий, с производительностью до 30 тонн в сутки. С 10 февраля 1993 года преобразовано в ОАО «Фабрика». С 1998 года открыто собственное мельничное производство по помолу пшеницы и ржи, а также освоен выпуск ржано-пшеничного и ржаного сортов хлеба. С 1993 года образована сеть фирменной торговли. С 1998 года продукция предприятия реализовывалась в 18 собственных торговых точках. В настоящее время функционируют 2 магазина и 4 торговых киоска.

Ассортимент продукции предприятия ОАО «Фабрика» является очень насыщенным и широким. Предприятие выпускает хлеб пшеничный и ржано-пшеничный формовой и подовый, хлеб улучшенных заварных сортов, хлеб лечебно-профилактического назначения, а также булочные и сдобные изделия, и среди них слоеные булочки, сдобные сухари, бублики, баранки, сушки, макаронные изделия, мучные кондитерские изделия - сахарное и овсяное печенье, пряники заварные и с начинкой, кексы, торты, пирожные, мармелад. Пользуются повышенным спросом заготовки для пиццы, горячие пончики, хлебцы по-московски.

ОАО «Фабрика» зарегистрировано постановлением администрации Бежицкого района Омской области № 158 от 09.02.93 г. Изменения: № 295 от 30.05.1998 г., № 266 от 21.05.2002 г.

ОАО «Фабрика» является правопреемником ГП «Омское», несет права и обязанности указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество. ОАО «Фабрика» является открытым акционерным обществом.

Место нахождения ОАО «Фабрика»: Российская Федерация, 241013, г. Омск, ул. Кромская, 52.

Целью деятельности ОАО «Фабрика» является получение прибыли на основе повышения эффективности производства, наиболее полного удовлетворения потребностей населения, предприятий и организаций в хлебобулочных изделиях. Основными видами деятельности ОАО «Фабрика» являются:

- производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

- производство и реализация безалкогольных напитков;

- фирменная торговля;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Все выше перечисленные виды деятельности, осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

ОАО «Фабрика» имеет два профиля производства: хлебобулочное и кондитерское производство и производство безалкогольных напитков, отраслевая принадлежность - пищевая промышленность.

По данным Госкомстата Омской области предприятие оценивается как среднее.

По серийности выпуска продукции предприятия производство ОАО «Фабрика» считается массовым. Производственная база предприятия характеризуется следующими показателями:

- небольшие производственные площади;

- изношенность наличного оборудования и транспортного парка;

- высококвалифицированные сотрудники.

На предприятии используются разработанные технологии производства хлебобулочных, кондитерских, сухарных, бараночных изделий.

«Фабрика» пользуется разработками ведущих НИИ хлебопечения и разработками собственной производственной лаборатории. Вся выпускаемая продукция соответствует ГОСТам и ТУ. Предприятие производит продукцию с использованием, как традиционных рецептур, так и новых разработок. Рецептуры вырабатываются согласно ГОСТам или приобретаются у других разработчиков.

На предприятии не хватает молодых специалистов, занимающихся научными исследованиями и внедряющих новые разработки в технологический процесс.

ОАО «Фабрика» является лауреатом и дипломантом региональных премий в области качества. Все выпускаемые товары сертифицированы и соответствуют ГОСТам. Продукция предприятия проходит контроль ОТК, аттестован технический процесс производства, осуществляется приемочный контроль качества продукции. Используемые сырье и материалы для производства - отечественного производства.

Деятельность ОАО «Фабрика» прекращается по решению общего собрания акционеров, либо по основаниям, предусмотренным ГК РФ с учетом требований Федерального закона «Об акционерных обществах». Открытое акционерное общество «Фабрика» является юридическим лицом:

- рабочим языком общества является русский язык, все документы, связанные с деятельностью общества, составляются на рабочем языке;

- общество имеет самостоятельный баланс, общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;

- общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, является истцом и ответчиком в арбитражном и третейском суде;

- общество имеет печать со своим наименованием, собственную эмблему.

Используя балансовые данные ОАО «Фабрика» за 2010 - 2012 гг., можно рассчитать все вышеперечисленные показатели деятельности предприятия. Основные показатели деятельности предприятия за анализируемый период изменились следующим образом (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатели	2010	2011	2012	Динамика
				2011/2010	2012/2011
1. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	41385	46408	43835	5023	-2573
2. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	17077	17249	13796	172	-3453
3. Оборачиваемость оборотных средств	4,04	5,58	8,49	1,54	2,91
4. Расходы на оплату труда, тыс. руб.	16861	20760	23702	3899	2942
5. Среднесписочная численность работников, чел.	1170	1285	1340	115	55
6. Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	144,11	162,19	176,88	18,08	14,69
7. Производительность труда	589,75	752,21	873,81	162,46	121,6
8. Издержки обращения, тыс. руб.	58968	95016	95742	36048	726
9. Затратоотдача	1,17	1,01	1,22	-0,16	0,21
10. Фондоотдача	1,67	2,07	2,67	0,4	0,6
11. Выручка, тыс. руб.	69001	96283	117091	27282	20808
12. Валовая прибыль, тыс. руб.	10033	1267	21349	-8766	20082
13. Чистая прибыль, тыс. руб.	6331	-2214	-2460	-8545	-246
14. Собственный капитал, тыс. руб.	31846	31846	31846	0	0

Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОАО «Фабрика» работало в течение рассматриваемого периода достаточно эффективно. При этом следует отметить ухудшение всех показателей в 2011 г. по сравнению с 2010 г., и их положительную динамику к концу 2012 г. также как негативный фактор сразу следует отметить появление такого конечного результата финансово-хозяйственной деятельности как «убыток» в 2011 и 2012 гг.

Такой рост показателей объясняется тем, что за период 2012 г. темп роста торгового оборота превысил темп роста издержек обращения, что способствовало росту получаемой прибыли, кроме того уменьшилась задолженность предприятия перед персоналом. В 2012 г. предприятие получило прибыль от реализации продукции, но рост издержек обращения привел к росту в том же году показателя затратоотдачи.

Также положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти в два раза в течение исследуемого периода. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 48090 тыс. руб. в течение 2010 - 2012 гг. и валовой прибыли на 11316 тыс. руб., за этот же период, стоит отметить, что в 2010 г. предприятие получило чистую прибыль, как следствие этого, работникам предприятия в конце 2010 г. были произведены премиальные выплаты в соответствии с положением о премировании в зависимости от стажа работы на ОАО «Фабрика». Комплексную обобщающую оценку экономического развития анализируемого предприятия дает показатель темпа его экономического роста (см. табл. 2.2):

, (10)

где Т_ПТ - темп изменения производительности труда;

Т_ООС - темп изменения оборачиваемости оборотных средств;

Т_ФО - темп изменения фондоотдачи;

Т_ЗО - темп изменения затратоотдачи;

Т_УР - темп изменения уровня рентабельности продаж.

Таблица 2.2 - Расчет показателей темпа экономического роста

Показатели	2011/2010	2012/2011
1. Темп производительности труда	1,2705	1,1662
2. Темп изменения оборачиваемости ОА	1,3815	1,5205
3. Темп изменения фондоотдачи	1,2444	1,2875
4. Темп изменения затратоотдачи	0,8660	1,2069
5. Темп изменения рентабельности продаж	-0,3497	1,1111
6. Темп экономического роста	-0,9207	1,2508

В случае ОАО «Фабрика»: ТЭР 2011 г. по отношению к 2010 г. равен (- 0,92) - т.е. произошло замедление развития на 8%, обусловленное снижением уровня рентабельности продаж из-за уменьшения выручки; ТЭР 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 1,25 - т.е. темп роста составил 25% за год, данный показатель демонстрирует наличие у предприятия тенденции к развитию. Развитие предприятия должно быть тесно увязано с экономическими показателями: спрос, поступление товаров, товарные запасы, прибыль, численность работников, расходы на оплату труда. Данные за 2010 - 2012 гг. показывают, что по рассматриваемому предприятию наблюдался рост как количественных, так и качественных показателей в 2012 г., а в 2011 г. произошло снижение практически всех вышеперечисленных показателей.

Поэтому для выработки рекомендаций необходимо предварительно выяснить, в какой степени прирост выручки, составивший за весь период 48090 тыс. руб., был обеспечен за счет интенсивных и экстенсивных факторов. В качестве интенсивных факторов выступают производительность труда работников предприятия и фондоотдача. Влияние этих факторов в течение всего периода вычисляется по следующей формуле:

, (11)

где Д_ИПТ - доля прироста выучки за счет интенсивных факторов, %;

ПТ₄, ПТ₆ - производительность труда работников в 2010 и 2012 г.;

Ч₆ - среднесписочная численность работников в 2012 г.;

ФО₄, ФО₆ - показатель фондоотдачи;

ОФ₆ - среднегодовая стоимость основных фондов в 2012 г.;

DsТО - прирост выручки за период 2010 - 2012 гг.

Таким образом, прирост выручки предприятия на 15,96% достигнут за счет интенсивных факторов, что является довольно неплохим показателем. Следующим шагом является разграничение влияния каждого интенсивного фактора. Вклад роста фондоотдачи составляет:

.

Следовательно, за счет роста производительности труда прирост выручки равен:

Д_ПР = 115,96 - 89,82 = 26,14%.

Столь значительное влияние производительности труда на развитие производственного потенциала свидетельствуют о достаточной эффективности трудовой политики на предприятии ОАО «Фабрика».

2.2 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Фабрика»

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия (соотношения основных и оборотных средств), а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. С этой целью рассчитывают показатели представленные в таблице (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Динамика финансовой устойчивости ОАО «Фабрика» 2010 - 2012 гг.

Показатель	Критерий	2010	2011	2012	Динамика
					2011/2010	2012/2011
1. Коэффициент концентрации СК	0,5	0,4579	0,5512	0,5539	0,0933	0,0027
2. Коэффициент фин. напряженности		0,5421	0,4488	0,4461	-0,0933	-0,0027
3. Коэффициент фин. рычага	1	1,1837	0,8141	0,8052	-0,3696	-0,0089
4. Коэффициент маневренности СК	0,2-0,5	-0,5029	-0,4117	-0,3413	0,0912	0,0704
5. Коэффициент фин. устойчивости	0,6	0,4579	0,5512	0,5539	0,0933	0,0027
6. Коэффициент финансирования	0,7;=1,5	0,8448	1,2283	1,2419	0,3835	0,0136
7. Коэффициент фин. независимости	0,6	1,0000	1,0000	1,0000	0,0000	0,0000
8. Доля просроченной КЗ		0,0005	0,0004	0,0003	0,0000	-0,0001
9. Доля ДЗ		0,0603	0,0491	0,0837	-0,0112	0,0346
10. Коэффициент обеспеченности СОС	0,5	-0,7386	-1,0229	-0,7356	-0,2843	0,2874
11. Коэффициент обеспеченности МПЗ	0,5-0,8	-0,9559	-1,4541	-1,2733	-0,4981	0,1807

На основании этих показателей можно сформулировать следующие выводы:

1. Динамика изменения коэффициента концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) положительная. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса изменился с 45,79% в 2005 г. до 55,39% в 2012 г. В случае ОАО «Фабрика» данное соотношение удовлетворяет нормативному 0,5 в течение всего исследуемого периода - достаточность собственных источников финансирования.

2. Коэффициент концентрации привлеченных средств (финансовой напряженности) - у данного показателя наблюдается тенденция к снижению, т.е. у предприятия уменьшается зависимость от внешних инвесторов. Доля задолженности предприятия уменьшилась до 44,6% от стоимости всего имущества к 2012 г., что положительно характеризует финансовое состояние ОАО «Фабрика» и говорит о снижении угрозы банкротства.

3. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). Только в 2010 г. на 1 руб. собственных средств, приходилось больше 1 руб. заемных, в 2011 г. и в 2012 г. на 1 рубль собственных средств, приходилось 0,81 рубля заемных.

4. Коэффициент маневренности собственного капитала. Отрицательные значения данного показателя в динамике в случае ОАО «Фабрика» свидетельствует об ухудшении структуры баланса к 2012 г. и снижению уровня финансовой устойчивости предприятия. Привлечение заемных источников при формировании внеоборотных активов, говорит о большом риске банкротства для предприятия.

5. Коэффициент финансовой устойчивости. В данном случае значение КФУ совпало с КСК в виду отсутствия у предприятия долгосрочных обязательств в исследуемом периоде. В целом значение коэффициента достаточное, к тому же наблюдается положительная динамика.

6. Коэффициент финансирования (структуры капитала). В случае ОАО «Фабрика» его значение с 0,85 выросло до 1,24 в 2012 г., т.е. выше нормативного и наблюдается положительная динамика - предприятие все больше использует собственные средства для формирования имущества.

7. Коэффициент финансовой независимости. В случае ОАО «Фабрика» его значение равно 1 на протяжении всего исследуемого периода из-за отсутствия долгосрочных обязательств.

8. Доля просроченной кредиторской задолженности. В данном случае ее доля незначительна (меньше 1%), уменьшаясь к 2012 г., что говорит о внимании руководства к выплате обязательств.

9. Доля дебиторской задолженности. В случае ОАО «Фабрика» наблюдается рост данного показателя, что говорит об отвлечении средств из оборота предприятия, т.е. является негативной тенденцией. Если в 2010 г. сумма дебиторской задолженности составляла 6% от суммы всего имущества ОАО «Фабрика», то к 2012 г. выросла до 8,4%.

10. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. В 2010 - 2012 гг. значение показателя было меньше 0, что отрицательно сказывается на возможности предприятия осуществлять текущую финансово-хозяйственную деятельность, снижая ликвидность и платежеспособность. Коэффициент обеспеченности запасов. В случае исследуемого предприятия динамика данного показателя отрицательная и значения за весь период были ниже нормативного, что оказывает отрицательное влияние на уровень финансовой устойчивости предприятия. В целом же динамика совпадает с данными предыдущего коэффициента, т.к. производственные запасы занимают значительный удельный вес в составе имущества предприятия ОАО «Фабрика».

Кроме того, финансовая устойчивость определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования. Поэтому дополнительно проведем экспресс анализ финансовой устойчивости ОАО «Фабрика» для этого рассчитаем и сведем во вспомогательную таблицу:

1. Излишек/недостача:

СОС = СОС-З = СК-ВОА-МПЗ-НДС (12)

2. Излишек/недостача собственных и долгосрочных источников:

СД = СД-З = СК+ДО-ВОА-МПЗ-НДС (13)

3. Излишек/недостача общих источников:

ОИ=ОИ-З=СК+ДО+КО-ВОА-МПЗ-НДС (14)

Рассчитаем величину собственных оборотных средств предприятия, как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами в виду отсутствия у предприятия ОАО «Фабрика» долгосрочных обязательств:

СОС2010 = 31846-47860 = -16014 тыс. руб.;

СОС2011 = 31846-44956 = -13110 тыс. руб.;

СОС2012 = 31846-42714 = -10868 тыс. руб.;

В целом у предприятия ОАО «Фабрика» не хватает собственных средств, для формирования основных производственных фондов, что свидетельствует о прямой угрозе банкротства, кроме того наблюдается снижение величины собственных оборотных средств. На изменение СОС повлияло увеличение суммы внеоборотных активов и запасов. Величина изменения второго показателя (излишек/недостача собственных и долгосрочных источников СД) совпадает с изменением и динамикой собственных оборотных средств из-за отсутствия у предприятия долгосрочных обязательств. Значение показателя излишек/недостача общих источников в отличие от первых двух показателей имеет положительную величину (излишек) из-за введения в расчет суммы краткосрочных обязательств. В целом эти расчеты подтверждают правильность сделанных выше выводов о недостаточности у предприятия ОАО «Фабрика» собственных средств на протяжении всего исследуемого периода (см. табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Вспомогательные расчеты

Показатель	2010	2011	2012	2011/2010	2012/2011
СОС	-32766	-22126	-19403	13363	-32766
СД	-32766	-22126	-19403	13363	-32766
ОИ	4929	3800	6240	1311	4929

Определим тип финансовой ситуации предприятия по следующей вспомогательной таблице (если «-», то 0; если «+» то 1), (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Определение типа финансовой устойчивости

Период	СОС	СД	ОИ	Тип финансовой устойчивости	Характеристика
2010	0	0	1	Неустойчивое финансовое состояние	Нарушение нормальной платежеспособности, хотя возможно ее восстановление, необходимо привлечение дополнительного финансирования.
2011	0	0	1
2012	0	0	1

Таким образом, расчеты подтверждают правильность выводов (на основе анализа относительных показателей финансовой устойчивости) и свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии ОАО «Фабрика».

2.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования

Проведем анализ уровня эффективности использования ресурсов, представив расчеты в таблице, при расчетах использовались среднегодовые показатели стоимости активов предприятия (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Расчет эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Фабрика» в 2010 - 2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	2011/2010	2012/2011
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	1,19	1,53	2,06	0,34	0,53
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов	4,04	5,58	8,49	1,54	2,91
3. Фондоотдача, руб.	5111,19	623,19	349,53	-4487,99	-273,67
4. Коэффициент отдачи СК, руб.	2,17	3,02	3,68	0,86	0,65
5. Оборачиваемость МПЗ, дни	23,06	25,62	15,73	2,55	-9,89
6. Оборачиваемость денежных средств, дни	3,01	2,22	2,55	-0,79	0,33
7. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, оборотов	20,58	27,38	30,62	6,81	3,23
8. Срок погашения ДЗ, дни	12,25	9,20	8,23	-3,05	-0,97
9. Коэффициент оборачиваемости КЗ, оборотов	3,66	3,03	4,54	-0,63	1,51
10. Срок погашения КЗ, дни	68,83	83,25	55,49	14,42	-27,76

На основе выполненных расчетов можно сформулировать следующие выводы:

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) показывает эффективность использования имущества. За исследуемый период динамика показателя следующая: в 2010 г. капитал ОАО «Фабрика» совершал 1,19 оборота в год, в 2011 г. значение показателя выросло до 1,53 оборота, в 2012 г. произошел дальнейший рост показателя до 2,06 оборота в год, что обеспечивалось ростом выручки и несомненно является положительным фактом.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость оборачиваемости оборотных активов. Его рост (почти в 2 раза) к 2012 г. однозначно заслуживает положительной оценки. В целом динамика этого показателя совпадает с динамикой коэффициента общей оборачиваемости капитала. В случае предприятия ОАО «Фабрика» все оборотные активы предприятия, проходя полный цикл, совершают 8,5 оборотов в год в 2012 г., что по сравнению с количеством оборотов 4 в 2010 г. положительно характеризует его деятельность по управлению активами.

Показатель фондоотдачи свидетельствует об эффективности использования основных средств предприятия и имеет очевидную экономическую интерпретацию, показывая сколько рублей выручки приходится на 1 руб. вложенный в основные средства. В случае ОАО «Фабрика» этот показатель в 2010 г. составил 5111 руб. на каждый рубль, т.е. был достаточно высоким, в течение 2011 - 2012 г. значение показателя резко уменьшается до 349,53 рубля с каждого рубля вложенного в основные средства. Такую отрицательную динамику фондоотдачи можно объяснить значительным ростом выручки от продаж наряду с незначительным увеличением суммы основных средств, эффективность использования которых в принципе была достаточно высокая.

Коэффициент отдачи СК показывает скорость оборота собственного капитала, т.е. сколько рублей выручки приходится на 1 руб. вложенный в него. В 2010 г. используя собственный капитал, предприятие ОАО «Фабрика» получало 2,17 руб. выручки; в 2011 г. - 3,02 руб. (рост показателя связано с увеличением суммы выручки от продаж); в 2012 г. предприятие ОАО «Фабрика» получало с отдачу с каждого рубля собственного капитала в виде 3,68 руб. выручки. Рост данного показателя является положительным фактом в деятельности предприятия.

Оборачиваемость материально-производственных запасов в 2010 г. составила 23 дня, в 2011 г. - 26 дней, в 2012 г. наблюдается снижение данного показателя до 16 дней (или на 10 дней), что следует расценивать положительно, т.к. сократился срок нахождения МПЗ в обороте, т.е. ускорилась их оборачиваемость и получение дополнительных выгод.

Показатель оборачиваемости денежных средств снизился по аналогии с показателем МПЗ, хотя значения продолжительности периода намного меньше из-за маленьких сумм денежных средств, в течение всего исследуемого периода. Если в 2010 г. денежные средства совершали полный оборот за 3 дня, то в 2012 г. - почти за 2,5 дня.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и срок ее погашения являются одними из самых важных показателей, характеризующих деловую активность предприятия. В случае ОАО «Фабрика» средства в дебиторской задолженности в 2012 г. стали совершать 30,6 оборотов за год вместо 20,6 в 2010 г., т.е. оборачиваемость снизилась почти в 1,5 раза. Но при этом сократился срок погашения дебиторской задолженности с 12,2 дней в 2010 до 8,2 дней в 2012 г. Все это говорит о повышении эффективности управления этим видом активов, хотя и напрямую связано с ростом выручки к 2012 г.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Фабрика» также изменились за исследуемый период в лучшую сторону. Период погашения предприятием своих обязательств сократился с 66 дней в 2010 г. до 31 дня в 2012 г., что, несомненно, говорит о расширении коммерческого кредита предоставляемого организации.

Количество полных оборотов кредиторской задолженности за год также выросло с 3,6 оборотов 2010 г. до 4,5 оборотов в 2012 г. Это свидетельствует о том, что предприятие вовремя погашает свои обязательства, избегая штрафных санкций со стороны кредиторов и способно эффективно использовать заемные средства.

В целом положительная тенденция уменьшения продолжительности оборота всех проанализированных видов оборотных активов может быть объяснена ростом выручки к 2012 г. Стоит отметить повышение оборачиваемости всех проанализированных видов активов, что говорит об улучшении управления оборотными активами на ОАО «Фабрика». Кроме того, увеличение скорости оборота текущих активов при прочих равных условиях отражает повышение инвестиционной привлекательности предприятия.

Сводный аналитический баланс по оборотным средствам предприятия ОАО «Фабрика» за 2012 г. представлен в таблице (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Аналитическая группировка статей актива

Группировки статей актива баланса	Наличие средств	Структура имущества, %
	На начало периода	На конец периода	Отклон	На начало периода	На конец периода	Отклонен
1.Имущество предприятия (валюта баланса)	57772077	57488974	-283103	100,00	100,00	0,00
1.1.Иммобилизова средства (внеоборотные активы)	44955616	44955616	0	28,31	31,93	3,62
1.2.Мобильные (оборотные (текущие) активы) средства	12816461	14774809	1958348	71,69	68,07	-3,62
1.2.1.Запасы и затраты	7642071	8345376	703305	58,22	4,81	-53,42
1.2.2.Дебиторская задолженность	2838244	4810613	1972369	9,51	62,62	53,11
1.2.3. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги	962516	1408924	446408	3,96	0,65	-3,31

Для предприятия важным является показатель продолжительности операционного цикла:

ПЦ = О_З + О_Д, (15)

где О_З - оборачиваемость средств в запасах;

О_Д - оборачиваемость средств, в дебиторской задолженности.

Таким образом, можно рассчитать оборачиваемость средств, в запасах и дебиторской задолженности (в днях оборота):

О=С_ОД/Р, (16)

где С_О - средний остаток оборотных средств по данной группе активов;

Д - число дней в анализируемом периоде;

Р - товарооборот за период.

По данным за 2011 г.:

Остаток запасов - З_нг = 13406 тыс. руб.,

З_кг = 7642 тыс. руб.;

Величина дебиторской задолженности Д_нг = 4194 тыс. руб.;

Д_кг = 2838 тыс. руб.

Показатели оборачиваемости имеют такие значения:

О_{З нг} = = 70,91 дней;

О_{З кг} = = 28,97 дней;

О_{Д нг} = = 22,19 дней;

О_{Д кг} = = 10,78 дней.

Отсюда ПЦ_нг = 70,91+22,19 = 93,1 дней;

ПЦ_кг = 28,97+10,78 = 39,75 дней,

То есть продолжительность операционного цикла снизилась на 53,35 дней или на 57,3%. Как правило, в условиях рыночной экономики увеличение продолжительности операционного цикла оценивается отрицательно. В данном случае произошло увеличение количества оборотов средств, в запасах и дебиторской задолженности, что положительно влияет на эффективность финансово-хозяйственной деятельности, т.к. происходит дополнительное высвобождение средств и ускорение их оборачиваемости.

В случае ОАО «Фабрика» это можно объяснить уменьшением величины запасов и дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. почти в 2 раза с одновременным ростом выручки. Данный факт, несомненно, положительно сказался на деятельности предприятия.

По данным за 2012 г.:

Остаток запасов:

З_нг = 7642 тыс. руб.,

З_кг = 8345 тыс. руб.;

Величина дебиторской задолженности:

Д_нг = 2838 тыс. руб.;

Д_кг = 4811 тыс. руб.

Показатели оборачиваемости имеют такие значения:

О_{З нг} = = 28,97 дней;

О_{З кг} = = 26,01 дней;

О_{Д нг} = = 10,78 дней;

О_{Д кг} = = 14,99 дней.

Отсюда:

ПЦ_нг = 28,97+10,78 = 39,75 дней;

ПЦ_кг = 26,01+14,99 = 41 день,

То есть продолжительность операционного цикла в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросла на 1,25 дня или на 3,14%. Несомненно, руководству ОАО «Фабрика» следует обратить внимание на тенденцию замедления оборачиваемости оборотных активов и увеличение продолжительности операционного цикла.

Данная ситуация отрицательно сказывается на деятельности предприятия, замедляется движение денежных потоков предприятия, растет налогооблагаемая база по налогу на имущество (в состав имущества включается и величина запасов предприятия, а ставка налога на имущество в Омской области 2% от его среднегодовой стоимости).

Здесь можно порекомендовать отгрузку товаров покупателям с отсрочкой платежа, тем более что пока оборачиваемость дебиторской задолженности значительно ниже оборачиваемости запасов предприятия.

Данная мера позволит провести перегруппировку в составе оборотных активов и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу.

2.4 Резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов ОАО "Фабрика"

Улучшение использования оборотного капитала с развитием предпринимательства приобретает все более актуальное значение, так как высвобождаемые при этом материальные и денежные ресурсы являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций. Рациональное и эффективное использование оборотных средств, способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях предприятие своевременно и полностью выполняет свои расчетно-платежные обязательства, что позволяет успешно осуществлять коммерческую деятельность.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, одним из которых является соотношение размещения их в сфере производства и сфере обращения. Чем больше оборотных средств обслуживает сферу производства, а внутри последней - цикл производства (разумеется, при отсутствии сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей), тем более рационально они используются.

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств, который определяется как отношение прибыли от реализации к остаткам оборотных средств, важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Решение задачи сокращения периода оборота оборотных средств в целом, заключается в снижении периода оборота каждой из наиболее весомых являющих текущих активов, то есть запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности. Для промышленных предприятий в условиях экономики переходного периода актуальность решения задачи возрастает многократно. Дело в том, что переход к рыночным отношениям в силу ряда причин вызвал, с одной стороны, резкое снижение оборотных средств промышленных предприятий, а с другой стороны, негативно отразился на скорости их оборачиваемости. Это не могло не сказаться на финансовом положении предприятий и вызвало снижение результативности в их хозяйственной деятельности. Возникшие совершенно иные условия финансово-производственной деятельности предприятий обусловили поиск новых решений проблем управления оборачиваемостью оборотного капитала.

Для более глубокого исследования проблемы ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятия в целом и в каждой наиболее значимой составляющей текущих активов рассмотрим вопрос регулирования длительности производственного и финансового циклов. Длительность производственного цикла определяется как сумма периодов оборотов запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции. Финансовый цикл больше производственного на период оборота дебиторской задолженности и период оборота авансов поставщикам материалов. Таким образом, оборачиваемость текущих активов тем выше, чем меньше продолжительность производственного и финансового циклов. Эффективное управление производственным и финансовым циклами состоит в решении совокупности следующих задач: