Основы налогового контроля в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Основы налогового контроля в Российской Федерации

1.1 Понятие, основные элементы и виды налогового контроля

1.2 Методы и формы налогового контроля

1.3 Налоговые обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

1.4 Налоговые проверки: понятие, виды, этапы проведения, участники

Глава 2. Осуществление налогового контроля в Российской Федерации

2.1 Налоговый учёт: основание, порядок проведения, отражение операций в единой налоговой декларации

2.2 Акт выездной налоговой проверки

2.3 Акт камеральной налоговой проверки

Глава 3. Перспективы развития налогового контроля в России

3.1 Развитие выездного налогового контроля в Российской Федерации

3.2 Развитие камерального налогового контроля в Российской Федерации

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Актуальностью данной темы является необходимость налогового контроля для страны в целом. Так как только грамотное и точное исполнение нормативных актов может гарантировать в России построение рациональной правовой системы уплаты налоговых и других обязательных платежей. Не менее важным моментом является роль государственных органов, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты.

Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в России по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Такая сбалансированность может быть достигнута лишь с помощью осуществления налогового контроля на всех уровнях налогообложения. В настоящее время в РФ налоговым контролем занимается Федеральная Налоговая Служба. Согласно ФЗ "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативно - правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативно - правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Сегодня перед налоговыми органами встаёт серьёзная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. налоговый контроль выездной россия

Целью моей курсовой работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, определение обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков, а также анализ путей развития и совершенствования работы налоговых органов. На основе данной темы иною были поставлены следующие задачи:

1) рассмотрение нормативно- правовой базы осуществления налогового контроля;

2) изучение основ организации контролирующей работы налоговых органов;

3) исследование действующих форм и методов налогового контроля;

4) определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов налогового контроля.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Любые нарушения негативно отражаются на населении через выплату заработных плат, пособий, пенсий, а также нарушается функционирование бюджетных учреждений. При исследовании курсовой работы мною были использованы такие правовые источники как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ (части 1, 2, 3), а также федеральные законы, указы Президента РФ, различные учебники, журнал "Российский налоговый курьер", газета "налоговый вестник", информационно- правовая база Консультант Плюс, Гарант.



Глава 1. Основы налогового контроля в Российской Федерации

1.1 Понятие, основные элементы и виды налогового контроля

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном налоговым кодексом РФ. НКРФ, часть 1 глава 14 статья 82. Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности. НКРФ, часть 1 глава 3 статья 19. Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц.

При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. НКРФ, часть 1 Глава 14 статья 82.

Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основными элементами налогового контроля являются: А.И. Землин, Налоговое право, учебник, Москва, Инфра. - М, 2007, с. 64.

- субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

- объект контроля;

- формы и методы контроля;

- порядок осуществления налогового контроля;

- направления налогового контроля;

- периодичность и глубина налогового контроля;

- и другие.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов. НКРФ часть 1, Глава 14 статья 82.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально- обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля.

Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д. О.В. Староверова, Н.Д. Эришвили, Налоговый процесс, учебник, Москва, 2008, с. 80.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами.

Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

- обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

- улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

- проверка целевого использования налоговых льгот;

- пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере. Б.Г. Петрова, Налоговые отношения: Теория и практика правового регулирования, Москва, 2007, с. 147.

Виды налогового контроля. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль: а) налоговых органов; б) таможенных органов; в) органов государственных внебюджетных фондов. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 87.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: а) выездной - в месте расположения налогоплательщика; б) камеральный - по месту нахождения налогового органа. На основе выше изложенной информации можно сделать вывод, что только эффективно организованный контроль может принести желаемый результат, то есть будет достигнута как финансовая, так и экономическая безопасность государства.

1.2 Методы и формы налогового контроля

В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Использования специальных процедур, совокупности приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. Е.Ю. Грачёва, М.Ф. Ивлева, Э.Д. Соколова. Налоговое право, учебник, Москва, юристь, 2007, 317 с.

При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы используются путем применения различных приемов и способов, а также при осуществлении любого вида деятельности.

В то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность, они представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 82

Сегодня неверный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Законодательством РФ установлены следующие формы проведения налогового контроля: Г.А. Титова, формы и методы налогового контроля в РФ, учебник, Москва, Инфра - М, 2008, с. 109

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);

- другие формы.



1.3 Налоговые обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Налоговые органы обязаны: НКРФ, часть 1, Глава 5 статья 32.

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; НКРФ, часть 1, Глава 5, статья 32.

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ о налогах и сборах;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

1. Должностные лица налоговых органов обязаны: НКРФ, часть 1, Глава 5 статья 33.

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

На налогоплательщиков (плательщиков сборов) возложены следующие обязанности:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учет;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. НКРФ, часть 1, Глава 5 статья 33.

2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: НКРФ, часть 1, Глава 3 статья 23.

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

3. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

5. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом следует отметить, что взаимосвязь налоговых обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков необходима, так как только совместными усилиями можно добиться желаемых результатов в налоговой сфере.

1.4 Налоговые проверки: понятие, виды, этапы проведения, участники НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 87.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. В.В. Калинин, Налоговые проверки, учебное пособие, Москва, юристъ, 2007, 219 с.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов.

Поведение налоговых проверок всегда в определенной степени является "вторжением" в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации- налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 87.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. Е.Ю. Грачёва, М.Ф. Ивлева, Э.Д. Соколова. Налоговое право, учебник, Москва, юристь, 2007,317 с. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 100.

В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 88.

1. В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).

2. В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные налоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков, они позволяют глубоко изучить проблему функционирования организации-налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы. Тематические проверки проводятся, как правило, по вопросам уплаты только прямых или только косвенных налогов, федеральных или региональных и т.д. Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля. Налоговые проверки могут быть комплексными и в силу состава контролирующих органов, принимающих в них участие. Кроме того, могут осуществляться сквозные налоговые поверки, которые охватывают все филиалы, представительства, отделения и головную организацию, в состав которой они входят.

3. По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 88

4. В зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 89

Таким образом, благодаря разновидности налоговых проверок и их тщательной организации в бюджеты страны будут поступать налоговые платежи, соответствующие НКРФ.



Глава 2. Осуществление налогового контроля в Российской Федерации

2.1 Налоговый учёт: основание, порядок проведения, отражение операций в единой налоговой декларации

В Налоговом кодексе РФ впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 84.

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком. НКРФ, часть 1, глава 14 статья 83.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет.

Порядок проведения налогового учета - это установленная налоговым законодательством последовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятии с регистрации лиц, подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов.

Порядок проведения налогового учета включает:

1) порядок постановки на налоговый учет;

2) порядок налогового переучета;

3) порядок снятия с налогового учета.

После проведения всех необходимых действий налоговых органов в отношении организации или физического лица составляется единая налоговая декларация. Приказ Минфина РФ от 10.07.07. № 62н "Об утверждении формы единой (упрощённой) налоговой декларации и порядка её заполнения".

Налоговая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения по данным налогам.

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. НКРФ, часть 1, Глава 13 статья 80.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При представлении декларации по установленной форме (установленному формату) по просьбе налогоплательщика налоговый орган проставляет на копии декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передает налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи. Из изложенного выше материала становится ясно, что налоговый учёт необходим как для государства тем, что в нём отражена вся необходимая информация о каждом налогоплательщике, так и для самих налогоплательщиков. Все сведенья отражаются в единой (упрощённой) налоговой декларации. [Приложение 1]

2.2 Акт выездной налоговой проверки

В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной (повторной выездной) налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 100.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства) оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводивших проверку филиала (представительства), и руководителем (уполномоченным им лицом или представителем организации) филиала (представительства). Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ 307 "Об утверждении концепции системы планирования налоговых проверок" (редакция от 14.10.2009).

1) Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

2) Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России.

3) Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. [Приложение 2]

2.3 Акт камеральной налоговой проверки

При подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, указанными в разделе 1 Требований к составлению акта налоговой проверки, за исключением вводной части.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу.

Вручение акта камеральной налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) должностным лицом налогового органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки. Б.Т. Петрова, Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования, Москва, юристъ, 2007, с. 147.

Таким образом исследовав материал можно сделать вывод, что наличие актов проверки необходимо налоговым органам, с помощью них можно отразить и наглядно рассмотреть финансовое состояние налогоплательщика, а в последствии сделать соответствующие выводы в отношении него. [Приложение 3]



Глава 3. Перспективы развития налогового контроля в России

3.1 Развитие выездного налогового контроля в Российской Федерации

Важнейшим фактором повышения эффективности контролирующей работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налоговых проверок. Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. [Приложение 4]

Следует отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения. Как известно, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Таким образом сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля.

3.2 Развитие камерального налогового контроля в Российской Федерации

В ходе камерального контроля осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов. НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 87. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок: НКРФ, часть 1, Глава 14 статья 88. [Приложение 5]

Совершенствование каждого из элементов налогового контроля позволит получить налоговым органам более точные и правдивые результаты камеральной проверки, и вынести соответствующее решение в отношении контролируемой организации.

Таким образом тщательная работа налоговых органов по осуществлению налоговых проверок поможет государству. Возрастут показатели по уплате налогов в бюджет РФ, значительное количество организаций перестанут уклоняться от возложенных на них обязательств в сфере налогов и сборов.



Заключение

При рассмотрении выбранной мною темы курсовой работы "Налоговый контроль, налоговые обязанности" я сделала следующие выводы.

Налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, по средствам которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики. На основе изложенного материала была освещена анализируемая тема курсовой работы, дано четкое определение налогового контроля, рассмотрение его по видам, а также были решены все поставленные мною задачи:

1) рассмотрение нормативно- правовой базы осуществления налогового контроля;

2) изучение основ организации контролирующей работы налоговых органов;

3) исследование действующих форм и методов налогового контроля;

4) определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов налогового контроля;

5) практическое заполнение налоговых документов, а именно:

- единой налоговой декларации;

- акта выездной налоговой проверки;

- акта камеральной налоговой проверки.

А также были раскрыты: объект и субъект налогового контроля, обозначена цель курсовой работы, определены обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, проведен анализ путей развития и совершенствования работы налоговых органов, показана актуальность налогового контроля в современном мире. Перечислены его основные элементы, детально изучены налоговые проверки, их виды, участники, этапы проведения. Выражена необходимость налогового учета: основание, порядок проведения, отражение операций в единой налоговой декларации. Следующим этапом раскрываемой мною темы является выявление перспектив развития налогового контроля как камерального, так и выездного в Российской Федерации. При исследовании различных источников правовой информации мною было отмечено, что важнейшими факторами усовершенствования налогового контроля являются:

1) Повышение эффективности контролирующей работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налоговых проверок.

2) Совершенствование форм и методов налогового контроля совместно с улучшением работы с кадрами.

3) Постоянное обновление знаний налогового инспектора в области налогообложения.

4) Совершенствование законодательной базы в области налогообложения.

Подводя итоги на основе вышеизложенного материала следует отметить что, совершенствование каждого из элементов налогового контроля позволит получить налоговым органам более точные и правдивые результаты налогового контроля, и вынести соответствующее решение в отношении контролируемой организации.

Таким образом тщательная работа налоговых органов по осуществлению налоговых проверок поможет государству. Возрастут показатели по уплате налогов в бюджет РФ, значительное количество организаций перестанут уклоняться от возложенных на них обязательств в сфере налогов и сборов, а исходя из данных на сегодняшний момент этот факт является одной из главных проблем государства. В заключение анализа курсовой работы мною были разработаны следующие предложения по решению наиважнейших проблем в сфере налогообложения в Российской Федерации:

1. Усовершенствование системы отбора налогоплательщиков путём автоматизированной сортировки организаций для проведения выездной и камеральной налоговых проверок;

2. Распределение нагрузки при планировании контрольной работы;

3. Проведение перекрестных проверок;

4. Увеличение численности налоговых проверок;

5. Увеличение количества совместных проверок с органами Федеральной налоговой полиции;

6. Проведение рейдов в вечернее и ночное время;

7. Совершенствование арифметической и формальной проверок;

8. Сопоставление документов, предоставляемых налогоплательщиками;

Также не стоит забывать про возможность использования навыков других государств в области налогообложения.

Таким образом налоговый контроль в России является главным инструментом, с помощью которого могут быть установлен необходимый баланс взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками через их права и обязанности.



Список используемой литературы

Нормативные акты:

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. (на 1 января 2010 г.).

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1 (на 1 января 2010 г.).

3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 (на 1 января 2010 г.).

4. Гражданский кодекс РФ, часть 1 (на 1 января 2010 г.).

5. Гражданский кодекс РФ, часть 2 (на 1 января 2010 г.).

6. Гражданский кодекс РФ, часть 3 (на 1 января 2010 г.).

7. Закон РФ " О налоговых органах РФ" от 21.03.1991, №943-1(редакция от 1.01.2010).

8. Приказ Минфина РФ от 10.07.07. № 62н "Об утверждении формы единой (упрощённой) налоговой декларации и порядка её заполнения"(на 1.01.2010 г.).

9. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (редакция от 27.01.2009, с изменениями от 1.01.2010г. " Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".

10. Постановление Правительства РФ от 26.02.04. №110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (редакция от 01.01.2010 г.).

11. Приказ ФНС РФ от 06.03. 2007 № ММ 306 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (редакция от 1.01.2010 г.).

12. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ 307 "Об утверждении концепции системы планирования налоговых проверок" (редакция от 1.01.2010 г.).

13. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-06 "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении оформления налоговых проверок" (редакция от 1.01.2010 г.).

14. Приказ ФНС РФ от 14.08.2009 № ММ-3-4 "Об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков" (на 1.01.2010 г.).

Монографии:

15. Е.Ю. Грачёва, М.Ф. Ивлева, Э.Д. Соколова. Налоговое право, учебник, Москва, юристь, 2007, 317 с.

16. А.И. Землин, Налоговое право, учебное пособие, Москва, Инфра- М, 2007, 64 с.

17. В.В. Калинин, Налоговые проверки, учебное пособие, Москва, юристъ, 2007, 219 с.

18. Т.Л. Комаров, Место и роль налоговой службы в механизме государства РФ, учебное пособие, Москва, 2008, с. 240.

19. М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. Налоговой право России, Москва, юристъ, 2007, 112 с.

20. Б.Т. Петрова, Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования, Москва, юристъ, 2007, с. 147.

21. Ряшин А.Г. Тенденции становления налоговой системы в РФ на современном этапе, учебное пособие, Москва, Инфра. - М, 2007, с. 82-91.

22. О.В. Староверова, Н.Д. Эришвили, Налоговый процесс, учебник, Москва, 2007, с. 70.

23. Г.А. Титова, формы и методы налогового контроля в РФ, учебник, Москва, Инфра. - М, 2008, с. 109.

24. Т.Ф. Юткина, Налоги и налогообложение в РФ, учебник, Москва, юристъ, 2008.

Публикации периодической печати:

25. Журнал, Российский налоговый курьер 2009, ст. 14-19.

26. Газета, Налоговый вестник 2009, ст. 26-32.

27. А.В. Брызгалов, Философия налогов и налогового контроля, авторская рубрика, Санкт - Петербург, 2009, с. 14.

Список принятых сокращений:

28. РФ - Российская Федерация.

29. НКРФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

30. ГКРФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

31. ФНСРФ - Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации.

32. Минфин РФ - Министерство финансов Российской Федерации.

33. ФСЭНП - Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям.

34. т.д. - так далее.

35. т. п. - тому подобное.

36. т. е. - то есть.

37. т. к. - так как.

Размещено на Allbest.ru