Налоговая система в условиях рыночной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические подходы к налоговой системе в экономической науке

2. Особенности налоговых систем в рыночной экономике стран

3. Проблемы становления налоговой системы в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги -- необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. В зависимости, насколько грамотно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятий.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность темы определяется тем, что в настоящее время возрастает роль и значение налогов и налоговой системы как регулятора рыночной экономики, посредством налогообложения государство проводит политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Налоги позволяют сдерживать или поощрять определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Проблема совершенствования налоговой системы является актуальной для государств, поскольку налоги оказывают сильное влияние на структуру и величину издержек предприятия, а значит, отражаются на результатах хозяйственной деятельности. То есть влияют на сумму чистой прибыли предприятия, величину инвестиций, идущих на развитие и поддержание конкурентоспособности производимых товаров, а, следовательно, и на его конкурентоспособность в целом на рынке.

Объектом исследования является налоговая система.

Предмет исследования - определение и взаимодействие налоговой системы с условиями рыночной экономики.

Цель данной курсовой работы -- рассмотреть налоговую систему в условиях рыночной экономики.

Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:

1) раскрыть теоретические подходы к налоговой системе в экономической науке;

2) охарактеризовать особенности налоговых систем в рыночной экономике стран;

3) проанализировать проблемы становления налоговой системы в Российской Федерации.

В настоящее время существует множество работ по данной теме, большинство авторов идентичны в своих исследованиях и выводах.

Теоретической и методологической основой курсового исследования послужили научные труды в области теории налогов и налогообложения: Борисова А.М, Грачева М.С., Салихова Б.В., Соколовой Э.Д.

Практическая значимость исследования заключается в анализе проблем становления налоговой системы в Российской Федерации, знание которых позволит совершенствовать действующую налоговую систему, повысить ее эффективность.

налоговый экономический основоположник

1. Теоретические подходы к налоговой системе в экономической науке

Мощное воздействие на экономическую динамику оказывают не только расходные, но и доходные механизмы бюджета. Налоги образуют основную долю доходной части государственного и местного бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы.

В современных условиях одним из главных регуляторов рыночной экономики является формирование эффективной системы налогообложения. Роль налогов, как на макро, так и на микроуровне нельзя переоценить.

В этой связи важное значение имеет исследование теорий налогов, разработанных отечественными и зарубежными экономистами, что позволит выявить основные критерии оценки налоговых систем.

Можно выделить такие основные налоговые теории:

1. Теория обмена (средние века), связанная с договорными отношениями между властями и гражданами по поводу покупки последними военной защиты (налог - мера мены за услуги).

2. Атомистическая теория (Монтескье, Вольтер). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, собственности, как от внешних врагов, так и внутри страны. Данная сделка является принудительной и не всегда справедливой.

3. Классическая теория (XIX-XX вв., А. Смит, Д. Риккардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только "расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти".

4. Теория жертвы (С.Ю. Витте), согласно которой налог - это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества.

5. Кейнсианская теория (первая половина XX в., Дж. Кейнс). Налоги - главный рычаг регулирования экономики. Налоговые изъятия тесно связаны с показателем спроса: чем больше вводится налогов, тем ниже спрос, и, наоборот, сокращение налогов ведет к стимулированию спроса. Большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

6. Теория монетаризма (50-е гг. XX в., М. Фридман). Через налоги изымается излишнее количество денег (а не сбережений), тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

7. Теория экономики предложения (80-е гг. XX в., М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер). Сокращение налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и накоплению капитала предпринимателями, а в конечном итоге - к повышению национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, снижение налогового гнета влечет бурный рост деловой и инвестиционной активности.

Основоположником теории налогообложения в России является Н.И. Тургенев. Спектр его революционных идей по налогообложению трудно переоценить. Смитовскую теорию он перенес на российскую почву, прогнозируя возможные последствия от введения различных видов налогов. Развивая учение физиократов о прямых и опосредованных налогах, Н. Тургенев делит налоги на прямые и непрямые, содержание которых не соответствует классификации физиократов, но совпадает с сегодняшней концепцией.

В работах отечественных ученых периода первой половины XX в. фундаментальные исследования проблем налогообложения не находят адекватного отражения в экономической литературе в силу изменения экономической ситуации. Однако отдельные вопросы по налогообложению рассматривались в контексте истории финансов России в работах Д. Боголепова, П. Гензеля, А. Соколова, А. Тривуса и других. Советские ученые-экономисты Д. Боголепов, А. Соколов считали, что деление налогов на прямые и косвенные не имеет существенного значения для государственного бюджета. Профессор Д. Кузовков утверждал, что отличие косвенных налогов от прямых имеет не технический или чисто экономический, а социально-политический характер. Сущность косвенных налогов в их противоположении прямым и в том, что они представляют замаскированные, скрытые для плательщика налоги.

Особый интерес представляет теория экономики предложения. В силу своей практической направленности данная теория ориентируется на решение конкретных вопросов, касающихся различных аспектов фискальной политики, в частности налогов. Занимая позицию монетаристов, сторонники экономики предложения связывают экономическое развитие общества с невмешательством государства в хозяйственные процессы. Одной из наиболее вредных форм вмешательства государства они называют действующую в промышленно развитых странах систему налогообложения, а любые налоги рассматривают как неизбежное зло, считая наилучшей ту систему, в которой это зло наименьшее. Теорию оптимальности налогообложения в новой интерпретации развил А. Лаффер, установив математическую зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок.

Идентичность экономического развития в развитых странах отражается в схожести основных тенденций в развитии налоговых систем. Несмотря на то что нельзя найти страны с одинаковым набором налогов, налогообложение обнаруживает однотипность основных видов налогов, роль и значение которых зависят от уровня экономического развития страны.

Краткое исследование анатомии развития налоговых теорий позволяет определить тенденции их эволюции: возникновение налоговых теорий неразрывно связано с объективными экономическими условиями, потребностями экономической практики на определенных этапах цивилизации. Новые концепции, положения и выводы по налогообложению опираются на труды и разработки предшественников, разработанную ими терминологию, которые систематизируются и являются ответной реакцией на требование микро- и макроэкономических задач, стоящих перед обществом на том или ином этапе своего развития.

Как экономическая категория налоговая система не имеет в научной литературе однозначного толкования. Понятие налоговая система относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук.

В советское время понятие «налоговая система» определялось как совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. Что касается начала современных российских экономических реформ, то в Законе РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось так же вполне лаконично: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Под налоговой системой любой страны понимается совокупность трех основных видов налогов и сборов: федеральных, региональных, и местных.

Недостатки данного определения в том, что вся налоговая система сводится здесь лишь к делению налогов и сборов по территориальному признаку. К тому же игнорируется тот факт, что далеко не все страны имеют именно федеративное устройство, а потому и налоги в этих странах по данному признаку либо подразделяются на государственные и местные, либо вообще никак не подразделяются.

Определимся с понятиями налог и сбор. Согласно ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе нередко встречаются и усложненные его варианты.

В определение налоговой системы включается не только совокупность налогов и сборов, налоговое законодательство и налоговый контроль, но и принципы построения налоговой системы.

Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности.

Э.Д. Соколова рассматривает налоговую систему как правовую форму налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений.

Современное общество не может успешно развиваться без налогов и высокоэффективной налоговой системы.

Налоговая система представляет собой взаимосвязанное единство существующих в государстве налогов, форм и методов их взимания, а также соответствующих государственных организаций и учреждений.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также и методов их построения образует налоговую систему.

Налоговую систему можно охарактеризовать, как совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризует уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы еще А. Смитом и включали принципы нейтральности, справедливости и простоты расчета.

Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для равных налоговых плательщиков. Широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют общество и подрывают экономическую стабильность.

Принцип справедливости обеспечивает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляющего интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с учетом потребностей общества, возможностей государства и имеющейся базы налогообложения. При этом следует учитывать внутренние и внешние интересы предприятий, отраслей, регионов и граждан. Это предполагает использование набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам.

В странах с федеративным устройством при проектировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам Федерации.

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что как экономическая категория налоговая система не имеет в научной литературе однозначного толкования. Налоговые теории позволяют выявить основные критерии оценки налоговых систем. К основным налоговым теориям относят, такие теории как теория обмена (средние века), атомистическая теория (Монтескье, Вольтер), классическая теория (XIX-XX вв., А. Смит, Д. Риккардо), теория жертвы (С.Ю. Витте). Кейнсианская теория первая половина XX в., Дж. Кейнс, теория монетаризма (50-е гг. XX в., М. Фридман), теория экономики предложения (80-е гг. XX в., М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер). Знание теорий налогообложения помогает в построении налоговой системы и налоговой политики государства. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения и взимания образуют налоговую систему.

В современных условиях одним из главных регуляторов рыночной экономики является формирование эффективной налоговой системы. Налогам и налоговой системе стран с рыночной экономикой присущи характерные особенности формирования и функционирования.

2. Особенности налоговых систем в рыночной экономике стран

В развитых экономиках налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Одним из основных является принцип равной тяжести налога, когда все предприятия независимо от форм собственности ставятся в одинаковые условия изъятия прибыли.

Взимание налогов - один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но первое место среди них по своему значению и объему занимают налоги.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в рыночных условиях.

В рыночной экономической системе первичную роль играет производство вместе с распределением, обменом, потреблением. Таким образом, рыночная экономика - это экономическая система, в которой роль основного регулятора экономических отношений играет рынок. С помощью рыночного механизма осуществляется распределение ресурсов и формирование пропорций, удовлетворяющих общественные потребности. Данные механизм улавливает движение спроса и предложения через систему цен и прибылей. Рыночное движение потребительских благ и услуг и соответствующий ему перелив ресурсов, образуют в целом экономический оборот любой рыночной экономики. Неотъемлемыми предпосылками рыночной экономики являются рыночный обмен продуктами труда, общественное разделение труда, частная собственность, немаловажно и экономическая свобода хозяйствующих субъектов, экономическая и юридическая самостоятельность и ответственность, правовая система. Рыночная экономическая система, являясь общей, развивается по единым для всех стран законам. Данная универсальность предполагает общую природу рыночной экономики, проявляющуюся в общности не только предпосылок, но и ее функций и механизмов на всех этапах развития. Вместе с тем в зависимости от конкретного исторического условия в каждой стране эти общие закономерности реализуются в разнообразных моделях рыночной экономики.

Налоги связаны с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису.

Можно сказать, что налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, различными группами населения, каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Однако такие отношения носят неравноправный, односторонний характер.

Устанавливая налоги, государство может стимулировать предпринимательскую деятельность в одних направлениях и не поощрять ее в других сферах. При этом от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются одним из инструментов управления экономикой. С их помощью регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ. Налоги в этом комплексе экономических методов занимают центральное место. Изменяя налоговые ставки, льготы и штраф, условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Налоговая система любой страны является одним из важнейших инструментов управления не только социально-экономическими функциями государства, но и общей системой экономического регулирования. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

Решение проблем повышения эффективности налоговой политики, оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской Федерации. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

Изучение и применение положительного опыта установления и взимания налогов в странах с развитой экономикой позволят налоговой системе России выйти на новый уровень развития с тенденцией наращивания объемов налогового потенциала и роста экономики страны.

Реформирование налоговой системы - это объективный процесс, необходимый для развития производства, повышения его эффективности. Проблемы совершенствования налогообложения товаропроизводителей вызваны тем, что рыночные условия и новые возможности использования экономических рычагов и стимулов социальных факторов ориентируют организации на достижение максимально возможного эффекта даже в условиях имеющихся ограниченных ресурсов и коренных хозяйственных перемен во всем производственном процессе.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране. Государство, используя экономические рычаги, должно минимизировать отрицательные проявления рыночных механизмов хозяйствования и обеспечить эффективное функционирование налоговой системы, реформировать бюджетную систему управления, повысить ее эффективность, обеспечить социальную направленность реформ.

Опыт многих зарубежных стран доказывает возможность успешного решения задач реформирования, структуры экономики при определенных условиях. Однако задачи, стоявшие перед зарубежными странами, отличаются от российских, неодинаковы и стартовые позиции. Необходимо учитывать различия между странами, прежде всего, масштабы экономики. Небольшим странам приходится специализироваться на одном или нескольких секторах из-за отсутствия ресурсов для развития всего спектра промышленности и услуг. Россия имеет достаточное количество трудовых и природных ресурсов (может производить широкий ассортимент товаров на экспорт), а также емкий внутренний рынок. Однако надо отметить, что использование опыта других стран по совершенствованию структуры экономики вполне применимо по ряду направлений, но с учетом особенностей российской экономики.

Налоговые системы зарубежных стран с рыночной экономикой выполняют не только фискальную, но и регулирующую функции. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.

Налогам и налоговой системе в рыночной экономике присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции.

Существующий налоговый механизм должен обеспечивать поступления в государственный бюджет, а также способствовать развитию малого бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства. Налогообложение рассчитано на привлечение частного капитала и стимулирование предпринимательской деятельности. Существует довольно развитая система поощрения инвестиций. Для этого наряду с государственными субсидиями эффективно используются налоговые льготы:

- практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модернизации производства, инвестиций в прикладные и фундаментальные исследования;

- в налоговом законодательстве Великобритании, Франции, ФРГ и других стран содержатся положения о полном включении в себестоимость продукции расходов частных фирм на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, существенно снижающих величину облагаемой прибыли;

- при относительно высоких ставках налога на прибыль корпораций объемы этого налога в государственном бюджете не очень значительны. Объясняется это большим числом льгот и несколько меньшей, чем в России, налогооблагаемой базой.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли организаций и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Совершенствование российской налоговой системы в ближайшие годы должно быть направлено на создание более благоприятного налогового климата по сравнению с зарубежными странами, способствующего росту экономики, привлечению как зарубежных, так и внутренних инвесторов, развитию производственной сферы, малого и среднего бизнеса.

Таким образом, подводя итоги по данному вопросу, можно сделать вывод, что налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в рыночных условиях. Особенностями налоговой системы в рыночной экономике стран являются: налоговая система должна выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции; существующий налоговый механизм должен обеспечивать поступления в государственный бюджет, а также способствовать развитию малого бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства. Налогообложение должно быть рассчитано на привлечение частного капитала и стимулирование предпринимательской деятельности; применение развитой системы поощрения инвестиций и наряду с государственными субсидиями эффективное использование налоговых льгот.

Формирование налоговой системы, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка, сопровождается проблемами. Рассмотрим проблемы становления налоговой системы в Российской Федерации.

3. Проблемы становления налоговой системы в Российской Федерации

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Современная налоговая система России не является совершенной и требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления и взимания налогов. Раскроем и проанализируем некоторые проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и социальных требований.

Основы существующей российской налоговой системы были заложены в 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и является трехуровневой, использует такие принципы построения. Как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

За образец были приняты западные налоговые системы, и в первую очередь немецкая, которая подверглась корректировке с учетом российской специфики. Именно этим фактом и еще короткими сроками создания (в течение нескольких месяцев) можно объяснить ее недостатки:

1) большое число налогов (39 видов, из которых 15 - федеральных, 3 - региональных и 21 - местный налог);

2) высокие налоговые ставки (в частности, НДС - 28%, налог по отдельным подакцизным товарам - 90%, налог на прибыль - 32% (основная ставка), налог для отдельных видов деятельности - 45%, подоходный налог - 60% (максимальная ставка прогрессивной шкалы)). Безусловно, такое количество налогов формировало неблагоприятную среду для развития рыночной экономики.

Однако, несмотря на указанные недостатки, российская налоговая система оказала в то время мощную поддержку экономике и стала основой для построения цивилизованных отношений между государством и налогоплательщиками.

Следует отметить, что последующее развитие налоговой системы происходило в хаотичном порядке. Многочисленные поправки в законодательство зачастую вносились по несколько раз в год, вводились в действие задним числом и имели разнонаправленный характер, например, устанавливались новые налоги при одновременном снижении ставок по действующим налогам.

Подобная практика привела к росту налоговой нагрузки на экономику, которая превысила в 1990 г. 45% ВВП и, как следствие, инициировала уклонение от уплаты налогов и отток денежных средств из страны, которые можно было рассматривать как потенциальные инвестиционные ресурсы. Снижались налоговые поступления в бюджеты всех уровней. Стало очевидным, что сформированная к середине 1990-х гг. российская налоговая система уже не отвечает интересам ни налогоплательщиков, ни государства и превратилась в тормоз развития экономики. Началась подготовка к проведению налоговой реформы, первый этап которой связан с принятием в 1998 г. части первой Налогового Кодекса РФ, второй этап (2000-2005 гг.) - с принятием основных глав части второй Налогового Кодекса РФ. На третьем этапе (после 2005 г. и до настоящего времени) осуществляется совершенствование принятых мер.

По мере введения отдельных глав налогов и сборов во вторую часть Налогового кодекса РФ перечень налоговых платежей неоднократно пересматривался:

1) в сторону их уменьшения путем объединения (например, объединение всех платежей за недропользование в налог на добычу полезных ископаемых);

2) в сторону полной отмены налогов (например, налога с продаж, налога с наследств и дарений);

3) в сторону перевода значительного числа платежей в бюджет в разряд неналоговых доходов:

- таможенных пошлин;

- платы за лесопользование;

- платы за загрязнение окружающей среды;

- лицензионных сборов.

Введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья было признано нецелесообразным.

В результате таких преобразований по состоянию на 01.01.2013 г. осталось всего 13 налогов:

а) 8 федеральных: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; государственная пошлина;

б) 3 региональных: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог;

в) 2 местных: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Сам факт сокращения количества налогов является скорее позитивным, чем негативным явлением для экономики, особенно если это касается фискально неэффективных налогов: сокращаются расходы на налоговое администрирование со стороны налоговых органов; уменьшаются затраты налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов; снижается налоговое давление на экономику.

Нельзя не отметить чрезмерную централизацию налогов при их первичном распределении по уровням публичной власти. Все наиболее крупные по поступлениям налоги имеют статус федеральных. Это обусловливает необходимость масштабного и не всегда оправданного перераспределения налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы путем закрепления части федеральных налогов (по ставкам или нормативам отчислений от поступлений) и выравнивания бюджетной обеспеченности регионов и их территорий через межбюджетные трансферты. В результате органы власти субъектов РФ и муниципальных образований оказались почти лишенными налоговой самостоятельности и финансово зависимыми от федерального центра.

Значительная часть платежей в бюджет искусственно была переведена законодателем из категории налоговых (из разряда платежей налогового типа) в категорию неналоговых платежей (неналоговых доходов бюджета). К ним относятся: таможенные пошлины; плата за пользование лесными ресурсами (на ее основе предполагалось ввести лесной налог); плата за негативное воздействие на окружающую среду (предполагаемый экологический налог); лицензионные сборы; страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (ими заменили отмененный с 2010 г. единый социальный налог).

Однако с точки зрения теории и практики, названные платежи (может быть, за исключением лицензионных сборов) являются налогами для экономики в целом и каждого плательщика в отдельности.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.

В Российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. Из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.

Уклонение от уплаты налогов сопутствует всем видам теневой деятельности, а для большинства экономических субъектов оно является основным побудительным мотивом участия в теневой экономике.

Основным мотивом для уклонения от уплаты налогов, как и для теневой деятельности, в целом считается поиск более высокого дохода. И чем выше налоги, тем выше доход, который можно получить от уклонения и теневых сделок. Поэтому следовало бы ожидать прямую связь между величиной налогового бремени и масштабами теневой экономики и уклонения от уплаты налогов. Однако на практике данный тезис не подтверждается. Например, российское сельское хозяйство, где более 70% валовой добавленной стоимости находится в тени, пользуется наибольшим количеством льгот, предоставляемых нашей налоговой системой. Статистика стран ЕС показывает, что в таких странах, как Греция и Италия, масштабная теневая экономика сочетается с относительно низкими налогами, тогда как в Скандинавских странах наблюдается противоположная картина. Что касается связи между теневой экономикой и коррупцией, то Скандинавские страны, где теневая экономика развита относительно слабо, демонстрируют самый низкий в мире уровень коррупции. Напротив, в Греции и Италии этот показатель - самый высокий в ЕС.

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.

Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов, как на законном, так и на незаконном основании.

Налоговая система - составная часть государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, ускоренного развития приоритетных отраслей, структурных изменений в производстве, тем не менее, у нее существуют недостатки.

Современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку. По которой несут низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения освобождаются от них).

Концепция реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации отечественного налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание того, что неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность. Постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям - как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы сегодня - главная проблема реформы налогообложения. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет сделано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Нельзя не сказать еще об одном важном принципе формирования налоговой системы - ориентировании, позволяющем устранить двойное налогообложение. В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. Сейчас налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

Изучение опыта установления и взимания налогов в странах, схожих по государственному устройству, безусловно, заслуживает большого внимания в Российской Федерации, стоящей на пути реформирования налоговой системы, для превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. Однако, применяя опыт зарубежных стран в формировании налоговой системы, следует ориентироваться, прежде всего, на национальные особенности социально-экономической и политической систем Российской Федерации, поскольку только соответствие им способно обеспечить эффективную и стабильную налоговую систему.

В июне 2012 г. было опубликовано Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 28.06.2012 "О бюджетной политике в 2013-2015 годах", в котором отдельный раздел посвящен налоговым вопросам. По мнению Президента РФ, следует создать конкурентоспособную налоговую систему, которая способствовала бы привлечению капиталов с международных рынков в российскую экономику. Благоприятный налоговый климат включает в себя, в том числе, снижение криминализации в налоговой сфере. Использование схем по уклонению от налогов, особенно фирм-"однодневок", отдельными налогоплательщиками косвенно бьет по карману тех организаций, которые лишены выгод незаконной налоговой оптимизации. Налоговая нагрузка добросовестными налогоплательщиками воспринимается болезненнее, когда другие, работающие в тех же экономических условиях, уклоняются от уплаты налогов. Президентом РФ поставлена задача устранения неравенства условий экономической деятельности путем усиления борьбы с незаконным налоговым обогащением.

Реформирование налоговой системы - это объективный процесс, необходимый для развития производства, повышения его эффективности. Проблемы совершенствования налогообложения товаропроизводителей вызваны тем, что рыночные условия и новые возможности использования экономических рычагов и стимулов социальных факторов ориентируют организации на достижение максимально возможного эффекта даже в условиях имеющихся ограниченных ресурсов и коренных хозяйственных перемен во всем производственном процессе.

Таким образом, анализ налоговой системы Российской Федерации выявил существенные недостатки и возникающие в связи с этим проблемы. Нестабильность системы, в условиях рыночной экономики, на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения. Чрезмерная тяжесть налогового бремени, нестабильность, сложность нормативной базы и процедур налогообложения приводит к большим затратам на содержание налоговой системы. Реальная возможность уйти от уплаты налогов, исключительно фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной и предпринимательской деятельности -- проблемы российской налоговой системы.

Совершенствование действующей в России налоговой системы позволит повысить ее эффективность и результативность.

Заключение

В современных условиях одним из главных регуляторов рыночной экономики является формирование эффективной налоговой системы.

Важное значение имеет исследование теорий налогов, разработанных отечественными и зарубежными экономистами, что позволяет выявить основные критерии оценки налоговых систем. К основным налоговым теориям относятся: теория обмена; атомистическая теория; классическая теория; теория жертвы; кейнсианская теория; теория монетаризма; теория экономики предложения.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также и методов их построения образует налоговую систему.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

Особенностями налоговой системы в рыночной экономике стран являются: налоговая система должна выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции; существующий налоговый механизм должен обеспечивать поступления в государственный бюджет. А также способствовать развитию малого бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства; налогообложение должно быть рассчитано на привлечение частного капитала и стимулирование предпринимательской деятельности; применение развитой системы поощрения инвестиций и наряду с государственными субсидиями эффективное использование налоговых льгот.

Анализ налоговой системы Российской Федерации выявил существенные недостатки и возникающие в связи с этим проблемы.

Нестабильность системы, в условиях рыночной экономики, на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения. Чрезмерная тяжесть налогового бремени, нестабильность, сложность нормативной базы и процедур налогообложения приводит к большим затратам на содержание налоговой системы. Реальная возможность уйти от уплаты налогов, исключительно фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной и предпринимательской деятельности -- проблемы российской налоговой системы.

Совершенствование действующей в России налоговой системы позволит повысить ее эффективность и результативность. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет сделано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) (ред. от 04.03.2013 г.) // СПС «Консультант Плюс».

2. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения / С.В. Барулин, Е.В. Барулина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 22. - С. 48 -- 57.

3. Борисов А.М. "Налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? / А.М. Борисов // Налоги и налогообложение. - 2010. - N 3. - С. 66 - 75.

4. Борисов А.М. О модели налоговой системы / А.М. Борисов // Налоги и налогообложение. - 2010. - N 5. - С. 74 - 77.

5. Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты / М.С. Грачев // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 33. - С. 29-36.

6. Зарипова Н.Д. Анализ практики налогового регулирования в зарубежных странах / Н.Д. Зарипова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - N 19. - С. 44 -- 50.

7. Качур О.В. Тенденции развития теории налогообложения / О.В. Качур // Налоги и финансовое право. - 2012. - N 4. - С. 74 - 83.

8. Кириенко А.П. Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов / А.П. Кириенко // Налоги и финансовое право. - 2012. - N 9. -С. 63 - 69.

9. Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции / В.Е. Кирилина // Финансовое право. - 2011. - N 10. - С. 27 - 28.

10. Кирилина В.Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава / В.Е. Кирилина // Финансовое право. - 2011. - N 11. - С. 32 -- 34.

11. Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство - важнейшие элементы налогового механизма / О.А. Красноперова // Налоги. - 2012. - N 3. - С. 22. - 25.

12. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы / О.В.Курбатова // Налоги. - 2012. - N 2. - . - С. 18 - 21.

13. Липатова И.В. К вопросу о развитии налоговой системы Российской Федерации в условиях модернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 30. - С. 48 -- 53.

14. Мандрощенко О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности / О.В. Мандрощенко // Международный бухгалтерский учет. - . - 2012. - N 45. - С. 62 - 68.

Размещено на Allbest.ru