Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Налоговое регулирование и его особенности в РФ и зарубежных странах

2. Задача

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты.

В рыночной экономике, в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы в стране, значительно вырастает роль налоговой системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Это предопределяет место, занимаемое бюджетно-налоговой системой в экономике страны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В зарубежной практике налоговое регулирование экономики осуществляется путем установления новых налогов либо корректировки действующего законодательства. Через определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает в других.

В настоящее время происходит активная модернизация российской налоговой системы, идет поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную экономику.

В этой связи интересен опыт ряда стран по вопросам стимулирования развития экономики, привлечения инвестиций, социального развития.

налог регулирование государственный зарубежный

1. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЕГО ОСОБЕННОСТИ В РФ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

В Австрии, начиная с 2005 г., ставка налога на прибыль корпораций (корпоративного налога) снижена до 25 %, что совпадает с аналогичными решениями, принятыми практически во всех европейских странах.

При этом предусматривается уплата в обязательном порядке так называемого минимального корпоративного налога вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика. В случае получения компанией убытка уплата минимального корпоративного налога переносится на будущее, до получения прибыли.

В России положение иное. В настоящее время, когда в целях налогообложения принимаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов, российские компании не заинтересованы в максимизации налоговой прибыли в учете, а наоборот, стремятся к формированию убытка, поскольку могут переносить полученный убыток на будущее в течение 10 последующих лет. Поэтому уплата минимального налога стимулировала бы налогоплательщиков становиться прибыльными компаниями, так как в силу закона они были бы обязаны уплатить определенную сумму налога вне зависимости от результатов своей деятельности.

Еще одной особенностью налоговой системы Австрии является применение налога на перевод капитала в отношении, например, таких трансакций, как взносы в уставный капитал активов, дарение или безвозмездная передача активов юридическому лицу, вне зависимости от формы договора, определяющего эту сделку. Данный налог взимается у передающей стороны со всей вносимой суммы капитала по ставке 1% и относится на расходы при определении корпоративного налога.

Очевиден экономический смысл этого налога: передача финансового актива безвозмездно либо взамен определенного капитального актива (ценных бумаг, долей) влечет за собой переход права собственности на передаваемый актив либо его эквивалентную или неэквивалентную замену и освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль организаций, в отличие от отчуждения товара, которое обязательно сопровождается взиманием данных налогов.

В России действует полное освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль организаций не только передающей стороны при взносе в уставный капитал (фонд) организации, дарении активов, но и получающей стороны (эмитента), а также вертикально интегрированных компаний (при безвозмездной передаче имущества от материнской компании к дочерней или от одной дочерней компании к другой).

Что касается амортизационных отчислений, то австрийская налоговая практика содержит только линейный метод списания стоимости активов на расходы. Тем не менее, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать норму амортизации. Кроме того, допускается начисление амортизации по такому нематериальному активу, как деловая репутация фирмы (в течение 15 лет); установлены правила для уценки стоимости природных ресурсов вследствие их истощения, что отсутствует в российской налоговой практике.

При определении налоговой базы корпоративного налога законодательством Бельгии установлены «правила недостаточной капитализации». Так, уменьшение налоговой базы бельгийской компании или филиала на выплаченные проценты может быть ограничено либо не разрешено налоговыми органами, если получатель процентов освобожден от уплаты данного налога либо ставка налога существенно ниже действующей в Бельгии.

Особые правила недостаточной капитализации применяются в отношении займов от акционеров, директоров, управляющих или иных подобных лиц, непосредственно связанных с управлением компанией, либо их близких родственников (супругов или детей). Так, в случае, когда проценты, выплачиваемые по подобным займам, превышают среднерыночный процент либо сумма займа меньше, чем размер оплаченного капитала компании, выплачиваемые проценты признаются у получателей дивидендами, а расходы на уплату процентов не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы корпоративного налога.

Амортизационная политика Бельгии предусматривает два метода начисления амортизации - линейный и метод уменьшаемого остатка. Последний метод неприменим в отношении нематериальных активов, автомобилей, а также в случае операционного лизинга, когда активы фактически используются лизингополучателем. Так же, как и в Австрии, разрешается амортизация в целях налогообложения исключительно линейным методом в течение 10 - 12 лет - так называемой деловой репутации фирмы.

Среди российских экономистов вопрос о целесообразности включения в состав амортизируемого имущества деловой репутации фирмы пока остается спорным.

Интересен также бельгийский механизм переноса убытков на будущее. В Бельгии не установлен предельный срок зачета убытков против будущей прибыли, так же как и ограничение ежегодного максимального списания убытков. Стимулирование малых и средних предприятий Бельгии происходит посредством создания необлагаемого инвестиционного резерва в размере не более 50 % общей суммы нераспределенной прибыли.

Меры налогового стимулирования развития экономики Нидерландов в основном направлены:

· на стимулирование малого бизнеса, предполагающее регрессию налоговых вычетов при увеличении сумм осуществленных инвестиций, т. е. чем меньше размер инвестиций в капитал и активы малого предприятия, тем больше размер вычета из налоговой базы;

· на стимулирование инвестиций в энергосберегающие и энергоэффективные активы - возможность единовременного списания в момент ввода в эксплуатацию до 55% суммы расходов на приобретение активов. Размер расходов ограничен.

· на стимулирование инвестиций в природоохранные мероприятия и активы - возможность единовременного списания расходов на приобретение этих активов в зависимости от вида природоохранных активов и мероприятий;

· на стимулирование инвестиций в производство кинофильмов, ориентированных на аудиторию страны;

· на стимулирование новых технологий;

· на стимулирование инвестиций на улучшение условий труда работников - единовременное принятие к вычету расходов, понесенных на подобные цели, в полном объеме;

· на стимулирование организационных и подготовительных мероприятий по открытию новых компаний или бизнеса - полное списание понесенных затрат в течение первого года работы компании.

Для экономики России было бы целесообразно и эффективно стимулирование, основанное на регрессии налоговых вычетов при увеличении капитализации малого бизнеса, а также стимулирование развития энергосберегающих активов и природоохранных мероприятий.

Аналогично Бельгии, во Франции действует система зачета убытков против налога на доходы организаций, уплаченного за предыдущие 3 года.

Как и во многих странах ЕС, во Франции приняты антиоффшорные меры, т. е. специальные налоговые правила в отношении любых выплат организациям или физическим лицам - резидентам стран с более льготным налоговым режимом, кроме случаев, когда Францией заключен международный договор со страной, резидентом которой является получатель дохода.

Амортизационной политикой для целей налогообложения практически для всех видов основных средств предусмотрен линейный метод списания их стоимости в зависимости от сроков полезного использования. Для нового технологического оборудования и машин в виде исключения применяется метод уменьшаемого остатка. Второе исключение из общих правил состоит в установлении ускоренной амортизации по следующим видам производственных инвестиций в основные средства:

· затраты на сооружения для очистки промышленных вод и воздуха;

· затраты на энергосберегающее оборудование и оборудование, производящее альтернативную возобновляемую энергию;

· программное обеспечение и его техническое обслуживание подлежат списанию равномерно в течение 1-го года эксплуатации;

· капитальные затраты, понесенные в связи с возведением промышленных и торговых зданий в депрессивных областях Франции, подлежат ускоренному списанию.

В налоговой системе Великобритании присутствуют все основные виды налогов, характерных для развитых европейских стран. В то же время существуют особенности обложения отдельных операций и сделок, отличные от общепринятых принципов:

· вычет в неограниченном размере и перенос на будущее операционных убытков;

· убытки от реализации капитальных активов и основных средств подлежат зачету против доходов, полученных в результате операций с ними;

· обложение прибыли от купли-продажи ценных бумаг по уменьшенной ставке либо освобождение полученной прибыли от обложения, если срок владения ценными бумагами свыше 1 года;

· освобождение от налогообложения полученных дивидендов внутри группы компаний, являющихся резидентами Великобритании;

· ускоренное списание на расходы капитальных затрат, понесенных при приобретении (создании) машин и оборудования для целей производства, а также торговли или сдачи в аренду (передачи в лизинг), посредством метода уменьшаемого остатка с применением годовой нормы амортизации;

· применение льготных налоговых режимов в специальных экономических зонах - полное списание на расходы любых капитальных затрат, в том числе расходов на приобретение коммерческих зданий и сооружений, и снижение ставок корпоративного налога.

Налогообложение доходов организаций в Канаде осуществляется на двух уровнях - федеральном и провинциальном, что свидетельствует о высоком развитии бюджетного федерализма и суверенитете провинций. Отдельные провинции (Ньюфаундленд и Лабрадор, Квебек, Юкон) стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками, остальные установили на своих территориях равное налоговое бремя для всех хозяйствующих субъектов, за исключением предприятий малого бизнеса. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнеса определяется исключительно объемом дохода (выручки), а не видом деятельности или численностью работников.

До 2002 года российским законодательством предусматривалось право субъектов Федерации снижать региональную ставку налога на прибыль организаций в установленных законодательством пределах вплоть до 0 %. Как показала практика, такое снижение происходило в основном в слаборазвитых и дотационных регионах и распространялось не только на те организации, которые создали инвестиционно или социально значимую производственную базу, но и на другие, в том числе финансовые и банковские организации, зарегистрированные на данной территории, что приводило необоснованной миграции налоговой базы из производственных или операционных регионов.

Канадский опыт налогового стимулирования привлечения прямых частных инвестиций основан на освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов по обыкновенным акциям. Любые иные дивиденды, включая дивиденды по привилегированным акциям, могут облагаться по выбору налогоплательщика. Это правило может быть с успехом применено в российской налоговой системе для привлечения временно свободных денежных средств частных миноритарных инвесторов на классический рынок акций. Естественно, необлагаемый доход может быть ограничен фиксированной суммой, а доля участия не должна превышать 25 %.

Отличительная черта канадской системы стимулирования инвестиций состоит в применении метода переноса полученных в текущем году убытков от деятельности организации в прошлое. В его основе лежит субсидирование государством налогоплательщика за счет уплаченного им в предыдущие 3 года корпоративного налога, но не более суммы полученного убытка. В случае недостаточности суммы уплаченного корпоративного налога для покрытия убытка, а также вновь созданным организациям разрешается перенос убытков в счет будущей прибыли в течение 7 последующих лет. При этом, в отличие от российских правил, канадская система не предусматривает никаких ограничений в отношении размера переносимого убытка.

Внедрение в России механизма переноса убытков в прошлое на 3 года могло бы стать стимулом для развития бизнеса, создания благоприятного налогового климата, так как налогоплательщики убедились бы в непосредственной заинтересованности государства к своему положению.

Под особым контролем налоговых органов Канады находятся взаимоотношения компаний с нерезидентами, в том числе с дочерними организациями и филиалами, особенно вопросы ценообразования и перечисления налогов в юрисдикции со льготным налогообложением.

На протяжении нескольких лет КНР является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 2 лет с момента получения первой прибыли, затем в течение последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на половину. Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог.

Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль. В этом случае размер фактических инвестиций в расчет не принимается.

Объективны для применения в России и меры, направленные на реинвестирование полученной прибыли в развитие действующего или нового производства (инвестиции могут быть осуществлены либо посредством увеличения уставного капитала, либо путем приобретения основных производственных средств и нематериальных активов).

Стоит заметить, что меры налогового стимулирования иностранных инвесторов сопровождаются обязательствами по трудоустройству и профессиональному обучению (переподготовке) местных национальных кадров, что является действенным элементом социального стимулирования экономики.

Россия, несмотря на реализуемые меры по снижению совокупного налогового бремени как для российских, так и для иностранных компаний, в настоящее время проигрывает Китаю в борьбе за иностранных инвесторов: в российском налоговом законодательстве (НК РФ) для них отсутствуют дополнительные специализированные налоговые преимущества, а норма Закона РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» о налоговых льготах является декларативной и на практике не действует. Стимулирование же на уровне субъектов Федерации региональной ставки налога на прибыль и налога на имущество организаций представляется недостаточным для привлечения в Россию крупных прямых иностранных инвестиций долгосрочного характера. Повсеместно обсуждаемые меры по точечно му налоговому стимулированию инноваций в специальных экономических зонах неприемлемы для крупных производств по причине удаленности друг от друга производственной и ресурсно-транспортной баз, что фактически сводит на нет интерес иностранного инвестора к России.

Амортизационная политика Китая, если сравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес и обновление основных производственных фондов. Во-первых, в Китае амортизируемым признается имущество сроком полезного использования более 2 лет и стоимостью более 2 тыс. китайских юаней (в России срок службы амортизируемого имущества равен 1 году и более). Во-вторых, классификация основных производственных фондов не основана на жесткой регламентации сроков полезного использования в зависимости от кодификационных признаков имущества (даже в пределах амортизационных групп) и проста. Действует всего 4 амортизационные группы 8:

· здания, сооружения, жилые дома - не менее 20 лет;

· поезда, корабли, машины, тяжелое оборудование и иные подобные объекты, используемые в производстве, - не менее 10 лет;

· электронное оборудование, транспортные средства, мебель, станки и оборудование и иные объекты - не менее 5 лет;

· иные объекты сроком полезного использования более 2 лет - до 5 лет.

Кроме того, налоговой системой Китая предусматривается возможность амортизации (или иными словами, равномерного отнесения на расходы) подготовительных расходов, связанных с организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение не менее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежат списанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностью покрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей. Представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практику способствовало бы повышению предпринимательской активности.

Китай принял решение о включении в таможенную стоимость импортируемых товаров или технологий, которые облагаются НДС и таможенными пошлинами в момент пересечения таможенной границы, сумм роялти (платы за пользование объектами интеллектуальной собственности и торговыми знаками, лицензиями на разработку и иными подобными правами). Аналогичные таможенные правила применяются и в России. Использование данных мер по защите внутреннего производителя интеллектуальной собственности, на наш взгляд, оправданно в тех странах, где экономика базируется на стимулировании внутреннего производителя инновационной продукции (таких, как Китай). Сегодня КНР - страна с высокоразвитым рынком технологий практически во всех сферах экономики, один из основных экспортеров высоких технологий в другие страны. В отличие от Китая, в России нет развитой инновационной сферы. Поэтому было бы целесообразно для России отказаться от включения данных сумм в таможенную стоимость хотя бы на некоторое время, в течение которого наши специалисты (при условии дополнительного стимулирования российских инноваций) смогли бы создать на базе иностранных технологий свои собственные.

При этом государство получит налоговые доходы в полном объеме при обложении сумм роялти у источника выплаты, если пониженная ставка не предусмотрена в международном договоре со страной, резидентом которой является получатель роялти.

2. ЗАДАЧА

Торговая фирма «Ника» в 1 квартале реализовала товары на сумму 8 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% (торговая надбавка составила 45%). Для дальнейшей перепродажи были приобретены (оплачены и оприходованы) товары в сопровождении счета-фактуры на сумму 780 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В фирме по трудовому контракту работает 12 человек, в т.ч. два инвалида ЧАЭС. Среднемесячная з/п - 12 400 руб. Начислена амортизация - 16 700 руб. Прочие расходы (кроме нижеперечисленных) составили 23 000 руб. На балансе фирмы находится легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с. Фирма сдает часть торговой площади в аренду за 20 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС 18%). Уплачено за аренду складского помещения - 7 000 руб. в т.ч. НДС 18%, имеется счет-фактура. По акту выполненных работ оплачены услуги логистической компании - 18 000 руб. в т.ч. НДС 18%, счет-фактура не отражена в книге покупок. Представительские расходы составили - 150 000 руб. В т.ч. оплачены услуги профилактория 18 000 руб., и билеты в филармонию - 1 500 руб. Стоимость имущества на 01 января 247 000 руб., на 01 февраля - 345 000 руб., на 01 марта - 343 000 руб., на 01 апреля - 342 300 руб. Фирма рекламировала свою деятельность в СМИ - 14 000 руб. в т.ч. НДС 18% (счет-фактура отражен в книге покупок) и на рекламных щитах - 9 000 руб. Услуги рекламного агентства оплачены.

Рассчитать:

а) налог на добавленную стоимость;

б) транспортный налог;

в) налог на имущество;

г) страховые взносы во внебюджетные фонды;

д) налог на прибыль;

е) НДФЛ.

Укажите сроки уплаты налогов в бюджет.

Решение:

а) Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Ставка НДС составляет 18 %.

1. Определим налоговую базу (стоимость реализованных товаров, работ, услуг + полученная предоплата, штрафы, пени, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг).

Налоговая база за 1 квартал будет состоять из выручки от реализации товаров и доходов, полученных от сдачи в аренду части торговой площади:

8 600 000 + (20 000 * 3) = 8 660 000 руб.

2. Определим сумму НДС по реализованным товарам, работам и услугам:

НДС = 1 321 017 руб.

3. Определим сумму налоговых вычетов (НДС по приобретенным товарам, работам и услугам).

Определим статьи расходов. В 1 квартале фирма приобрела товары на сумму 780 000 руб., заплатила 7 000 руб. за аренду складского помещения, оплатила услуги логистической компании 18 000 руб. и 14 000 за рекламу своей деятельности в СМИ.

780 000 + 7 000 + 18 000 + 14 000 = 819 000 руб.

НДС = 124 932 руб.

4. Рассчитаем сумму налога к уплате в бюджет (НДС по реализованным товарам, работам, услугам - налоговые вычеты):

НДС к уплате = 1 321 017 - 124 932 = 1 196 085 руб.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями (по 398 695 руб.) не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 п.п. 1 НК РФ).

б) Транспортный налог.

Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога. Налоговой базой является мощность автомобиля в л.с., а ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ. Ставка транспортного налога по Самарской области составляет 14 руб. на л.с. для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно.

Рассчитаем транспортный налог за квартал, согласно исходным данным:

Транспортный налог = (налоговая база * ставка налога)/4

Транспортный налог = (90 * 14)/4 = 315 руб.

Сроки уплаты налога на транспорт определяются законодательными актами субъектов РФ с учетом ограничений, установленных федеральным законодательством. Налогоплательщики транспортного налога - это лица (физические и юридические), на которых зарегистрированы транспортные средства - объекты налогообложения. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим (прошедшим) налоговым периодом (календарный год). Юридические лица в течение налогового периода вносят в бюджет авансовые платежи, а по итогам истекшего налогового периода уплачивают сумму налога.

в) Налог на имущество.

Налог на имущество организаций, установленный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Ставка налога на имущество составляет 2,2 %.

Определим налоговую базу за квартал (среднегодовая стоимость имущества) по формуле:

Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество организаций по формуле:

Налог на имущество = (налоговая база * ставка налога)/4

Налог на имущество = руб.

В течение года юридические лица уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество за каждый отчетный период. По итогам года юридические лица окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

г) Страховые взносы во внебюджетные фонды.

На 2012-2013 годы максимальный тариф страховых взносов для основной массы плательщиков снижается с 34 % до 30 % фонда оплаты труда за счет снижения ставки в ПФР (взносы в ФСС и ФФОМС останутся неизменными). Разбивка по фондам будет следующей: в ПФР - 22 % (вместо 26 % в 2011 году), в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 тыс. руб. С 1 января 2012 года отменяется начисление и уплата взносов в территориальный ФОМС. Начислять и уплачивать все медицинские взносы нужно будет в ФФОМС (ст. 12 Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ).

Стандартные вычеты предоставляются сотрудникам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, в размере 3 000 руб.

Так как в фирме «Ника» работают два инвалида ЧАЭС, то ежемесячная необлагаемая сумма составит 6 000 руб.

Определим облагаемую базу:

Облагаемая база = ((12 400*12)*3 = 446 400 руб.

Рассчитаем страховые взносы за квартал:

СВ = (облагаемая база * налоговую ставку)

СВ = 428 400 * 0,30 = 133 920 руб.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.

Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации.

д) Налог на прибыль.

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 % (2 % зачисляется в федеральный бюджет, и 18 % - в региональный).

1. Определим доходы, полученные фирмой «Ника» за 1 квартал.

а) Сумма, полученная от реализации товара: 8 600 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Следовательно, без НДС: (8 600 000 - ((8 600 000 * 18)/118)) = 7 288 136 руб.

б) Внереализационные доходы от сдачи части торговой площади в аренду: 20 000 руб./мес., в т.ч. НДС 18 %.

Доход от сдачи в аренду торговой площади за 1 квартал без НДС:

Доход = (20 000 - ((20 000 * 18)/118)) * 3 = 50 847 руб.

Итоговый доход за 1 квартал составит:

Доход = 7 288 136 + 50 847 = 7 338 983 руб.

2. Определим расходы фирмы «Ника» за 1 квартал.

а) Торговая надбавка на товары (расходы, связанные с реализацией продукции) составила 45 %.

7 288 136 * 45/145 = 2 261 835 руб.

б) Для дальнейшей перепродажи были приобретены товары на сумму 780 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Сумма без НДС:

(780 000 - ((780 000 * 18)/118)) = 661 017 руб.

в) Расходы на заработную плату (за квартал): 12 400 *3 = 37 200 руб.

г) Начислена амортизация: 16 700 руб.

д) Прочие расходы: 23 000 руб.

е) Транспортный налог: 315 руб.

ж) Расходы на аренду складского помещения: 7 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расходы без НДС: (7 000 - ((7 000 * 18)/118)) = 5 932 руб.

з) Оплата услуг логистической компании 18 000 руб., в т.ч. НДС. Эти расходы при расчете налога на прибыль мы учитываем (счет-фактура не отражена в книге покупок, по условию задачи), т.к. счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (п. 1 ст. 169 НК РФ), и не имеет отношения к исчислению иных, кроме НДС, налогов.

Расходы без НДС: (18 000 - ((18 000 * 18)/118)) = 15 254 руб.

и) Представительские расходы составили 150 000 руб.

База для расчета норматива представительских расходов установлена пунктом 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Согласно пункту 44 статьи 270 НК РФ представительские расходы в части превышающей их размеры, установленной пунктом 2 статьи 264 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

В 1 квартале расходы на оплату труда составили 37 200 руб., следовательно, норматив представительских расходов будет равен:

37 200 руб. * 4 % = 1 488 руб.

Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат - 150 000 руб. Следовательно, в целях налогообложения можно принять представительские расходы в пределах норматива (1 488 руб.), а величина 148 512 руб. (150 000 руб. - 1 488 руб.) при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтена не будет.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

к) Расходы на рекламу в СМИ: 14 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расходы без НДС: (14 000 - ((14 000 * 18)/118)) = 11 864 руб.

л) Расходы на рекламу, размещенную на рекламных щитах: 9 000 руб.

м) Страховые взносы во внебюджетные фонды: 133 920 руб.

н) Налог на имущество: 1 755,88 руб.

Итого расходы в 1 квартале:

Расходы = 661 017 + 37 200 + 16 700 + 23 000 + 315 + 5 932 +

+ 15 254 + 1 488 + 11 864 + 9 000 + 133 920 + 1 756 = 917 447 руб.

3. Определим налоговую базу.

Налоговая база = Доходы - Расходы

Налоговая база = 7 338 983 - 3 179 282 = 4 159 701 руб.

4. Определим авансовый налог на прибыль.

Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка налога

Налог на прибыль = 4 159 701 * 0,20 = 831 940 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. По итогам отчетных периодов (ежемесячно) в налоговый орган сдаются декларации по налогу на прибыль, и производится уплата налога в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Т.е. в нашем случае до 28 апреля.

е) НДФЛ.

В соответствии со ст. 218 НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. С 01.01.2012 г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Для инвалидов ЧАЭС предусмотрен налоговый вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода.

1. Определим совокупный доход (в денежном и натуральном выражении, материальная выгода).

В совокупный доход будет входить заработная плата работников, услуги профилактория, билеты в филармонию. Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Совокупный доход = (12 400 * 12) * 3 + 18 000 + 1 500 = 465 900 руб.

2. Определим доходы, не подлежащие налогообложению. Услуги профилактория не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 217 п.п. 9 НК РФ. Билеты в филармонию так же не подлежат налогообложению согласно ст. 217 п.п. 28 НК РФ.

Тогда доходы не подлежащие налогообложению составят:

18 000 + 1 500 = 19 500 руб.

3. Определим налоговую базу.

Налоговая база = совокупный доход - доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговая база = 168 300 - 19 500 = 446 400 руб.

4. Определим облагаемую сумму, т.е. уменьшим налоговую базу на причитающиеся физическому лицу вычеты. По условию задачи в фирме «Ника» работают два инвалида ЧАЭС. Следовательно, налоговый вычет составит по 3 000 руб. на человека за каждый месяц налогового периода (ст. 218 п.п. 1).

Облагаемая сумма = 446 400 - (6 000 *3) = 428 400 руб.

5. Рассчитаем НДФЛ.

НДФЛ = 428 400 руб. * 0,13 = 55 692 руб.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двусторонней оценке эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на экономико-социальные факторы, во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая: официальный текст, действующая редакция.

2. Федеральный закон от 29.11.2010 № 313-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в российской федерации» (принят от 19.11.2010).

3. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2009.

4. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2009.

5. Баранова Л.Г., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Налогообложение организаций и физических лиц. - СПб: ГУЭФ, 2011.

6. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Юнити, 2010.

Размещено на Allbest.ru