Теоретические аспекты налогового планирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для современного периода развития реального сектора экономики в Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий и государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и других приравненным к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, эффективной организации учета и планирования налоговых издержек.

В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и комплексами экономического планирования.

Налоги занимают значительную часть в финансовой деятельности предприятия. Для снижения налоговых издержек необходимо их грамотное планирование с использованием действующего законодательства.

Целью работы является оптимизация налогового планирования на ОАО «Бурятнефтепродукт».

Для достижения цели, поставлены следующие задачи:

выявление факторов внутренней и внешней среды предприятия

определение налоговой нагрузки предприятия

В качестве объекта исследования выступает ОАО «Бурятнефтепродукт». Предметом исследования является система налогообложения на данном предприятии.

налоговый планирование оптимизация

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

Целью налогового планирования выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Существует несколько определений налогового планирования. В словаре Б.Г. Федорова дано следующее определение налогового планирования предприятия: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов Дж. Фридмана, определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость - все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием предприятия понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

Основной задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес и обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование коммерческого предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции, как бизнес, так и обслуживающих процессов, и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

Налоговое планирование классифицируется по следующим признакам:

- в зависимости от юрисдикции применения методов налоговой оптимизации различают:

1) планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов Российской Федерации, федеральных законов, а также в соответствии с международным налоговым правом;

2) международное налоговое планирование - это процесс установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состоянии организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов;

- в зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации:

1) оперативное налоговое планирование;

2) стратегическое налоговое планирование;

Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.

- в зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства:

1) корпоративное налоговое планирование;

2) индивидуальное налоговое планирование;

Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

- в зависимости от характера управленческих решений:

1) текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;

2) контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

3) текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

4) стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие;

- в зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

1) использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

2) использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством;

3) использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования;

- в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов:

1) пассивное налоговое планирование;

2) активное налоговое планирование;

В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием предприятия понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

Основной задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес и обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование коммерческого предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции, как бизнес, так и обслуживающих процессов, и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Налоговое планирование может стать одним из перспективных инструментов управления. Оно оказывает воздействие на инвестиционную политику на макро и микроэкономическом уровне.

1.2 Организация налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

- анализ хозяйственной деятельности;

- вычленение основных налоговых проблем;

- разработка и планирование налоговых схем;

- подготовка и реализация налоговых схем;

- включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

свести к минимуму налоговые обязательства;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

эффективно руководить денежными потоками;

избегать штрафных санкций.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

1.3 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии

Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта:

нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы. Ко внешним факторам относятся: выбор юрисдикции; выбор организационно-правовой формы; выбор вида деятельности; определение состава учредителей; разработка стратегии бизнеса; определение статуса предприятия; выбор системы налогообложения. Ко внутренним факторам относятся: выбор учетной политики; разработка конкретных схем при осуществлении сделок; определение структуры активов, подлежащих налогообложению.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

2. Принцип юридического соответствия: Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

3. Принцип конфиденциальности: Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

4. Принцип подконтрольности: Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания:

6. Принцип нейтралитета: Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

7. Принцип диверсификации: "Не следует все яйца хранить в одной корзине".

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности: Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

Эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Глава 2. Система налогового планирования на примере ОАО «Бурятнефтепродукт»

2.1 Общая характеристика ОАО «Бурятнефтепродукт»

ОАО «Бурятнефтепродукт» - компания, контролируемая НК «Роснефть», осуществляет оптовую и розничную продажу нефтепродуктов на территории Республики Бурятия. Розничная сеть ОАО «Бурятнефтепродукт» состоит из 55 автозаправочных станций, в том числе 8 современных АЗК. Также компания осуществляет мелкооптовую торговлю нефтепродуктами с нефтебаз Республики Бурятия и крупно оптовую торговлю нефтепродуктами ж/д цистернами (бензин, дизельное топливо, мазут, битум). ОАО «Бурятнефтепродукт» занимает доминирующее положение на товарном рынке розничной торговли нефтепродуктами Республики Бурятия и включено в 2006 году в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих на рынке определенного товара долю более чем тридцать пять процентов, ведущийся Бурятским УФАС России.
До перехода под контроль «Роснефти» ОАО «Бурятнефтепродукт» входило в состав активов НК «ЮКОС», а ранее - НК «СИДАНКО».

Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания.

Основным поставщиком ОАО «Бурятнефтепродукт» является Общество с ограниченной ответственностью “Торговый Дом “ ДЕНИ-М”, доля которого в общих поставках предприятию составляет 98%.

Основными конкурентами ОАО «Бурятнефтепродукт» являются: ИП Мунконова, ЗАО «Иркутскнефтепродукт», ИП Чирков. ОАО «Бурятнефтепродукт» занимает значительную часть рынка своего сегмента, примерно 57%.

В ходе своей деятельности ОАО «Бурятнефтепродукт», подвергается рискам, которые можно разделить на:

1) отраслевые риски:

- увеличение цен на нефть на мировом рынке может повлечь дефицит нефтепродуктов на внутреннем рынке, что может привести к увеличению цен на нефтепродукты на последнем. В условиях постоянно растущей конкуренции этот фактор отрицательно повлияет на реализацию нефтепродуктов обществом;

- увеличение отпускных цен нефтепродуктов на нефтеперерабатывающих заводах. Увеличение стоимости транспортировки нефтепродуктов;

- неблагоприятная структура спроса на рынке нефтепродуктов (падение платежеспособного спроса);

2) страновые и региональные риски:

- страновые политические риски отсутствуют вследствие стабильности политической власти в стране;

- региональные риски отсутствуют;

3) финансовые риски:

- финансовых рисков нет, т.к. у общества нет долговых обязательств, процентная ставка по которым может измениться в результате изменения рыночных процентных ставок. Риски от изменения курса валют не оказывают влияния на общество, т.к. он не является экспортером своей продукции (работ, услуг) и не зависит от импорта.

4) правовые риски:

- правовые риски, связанные с изменением правил таможенного контроля и пошлин;

Вероятно возникновение следующих «таможенные» рисков.

а) риск неблагоприятных таможенных решений, осложняющих таможенное декларирование товаров, в том числе принятие обеспечительных мер;

б) риск привлечения общества к административной ответственности за ненадлежащее, произошедшее вследствие изменения правил, таможенное декларирование;

в) риск возбуждения уголовного преследования ответственных за декларирование лиц, за неуплату таможенных платежей, возникшую в связи с изменением размеров пошлин;

- правовые риски, связанные с изменением налогового законодательства:

Поскольку интерпретации отдельных норм налогового законодательства со стороны налоговых органов (Минфина РФ, судебных органов) могут не совпадать с интерпретациями руководства общества, размер налоговых обязательств по результатам налоговых проверок общества за отчетный год может измениться (в частности, обществу могут быть начислены дополнительные налоги, а также пени и штрафы).

Согласно российским правилам бухгалтерского учета изменение налоговых обязательств за прошедшие периоды отражается в бухгалтерской отчетности того периода, когда соответствующие изменения были фактически осуществлены.

- правовые риски, связанные с изменением судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью эмитента;

Изменение судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества, а также по текущим судебным процессам, участником которых является общество, может в определенной степени повлиять на деятельность ОАО «Бурятнефтепродукт».

Для анализа экономической деятельности ОАО «Бурятнефтепродукт» использованы данные бухгалтерской отчетности за 2008-2010 годы и данные управленческого учета.

Рассмотрим динамику важнейших финансо-хозяйственных показателей ОАО «Бурятнефтепродукт» (Таб 2.1.).

Таблица 2.1 Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ОАО «Бурятнефтепродут»

Актив	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение 2007 к 2008 (гр.4-гр.3)	Изменение 200 8к 2009 (гр.5-гр.4)	Изменение 2009 к 2010 (гр.6-гр.5)
1	3	4	5	6	7	8	9
Базовые показатели
1. Среднесрочная численность работников, чел.	90	90	88	77	0	-2	-11
2. Стоимость основного капитала, т.р.	24792	27981	30235	32267	+3189	+2254	+2032
3. Величина собственного капитала, т.р.	43725	35059	67370	93365	-8666	+32311	+25995
4. Выручка от продажи товаров, т.р.	201831	313826	391007	478878	+111995	+77181	+87871
5. Себестоимость проданных товаров, продукции, т.р.	171960	285851	342337	407212	+113891	+56486	+64875
5а. Коммерческие расходы (издержки обращения), т.р.	36519	36216	35086	38773	-307	-1130	+3687
6. Прибыль (убыток) от продаж, т.р.	-6648	-8241	13584	32893	-1593	+21825	+19309
6а. Прибыль до налогообложения, т.р.	-8016	-10513	36895	33714	-2497	+47409	-3181
6б. Налог на прибыль, т.р.			4355	7600
7. Нераспределенная прибыль (убыток), т.р.	-8053	-8665	32311	25995	-612	+40976	-6316
Расчетные показатели
8. Рентабельность реализованной продукции, % (стр.6/стр.4)	-3,3	-2,6	3,5	6,7	+0,7	+6,1	+3,2

Из таблицы видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта. Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.

Для проведения анализа деловой активности (Таб. 2.2) предприятия ОАО «Бурятнефтепродукт» используем данные бухгалтерской отчетности за 2007-2010 годы. Формулы для проведения расчетов приведены в приложении 1.

Таблица 2.2 Анализ деловой активности ОАО «Бурятнефтепродукт»

Наименование показателя	01.01.07 г.	01.01.08 г.	01.01.09 г.	01.01.10 г.
Коэффициент оборачиваемости активов	2,230	3,728	5,148	4,695
Период оборачиваемости активов (в днях)	161	97	70	77
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	4,616	8,951	5,804	5,129
Период оборачиваемости собственного капитала (в днях)	78	40	62	70
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	15,038	31,001	16,486	18,700
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	24	12	22	19
Коэффициент оборачиваемости запасов	26,807	38,403	38,706	46,583
Период оборота запасов (срок реализации)	13	9	9	8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	4,316	6,433	49,564	60,198
Период оборота (погашения) кредиторской задолженности(в днях)	83	56	7	6
Длительность финансового цикла (в днях)	-46	-35	24	21

Показатели деловой активности характеризуют в целом удачную финансовую политику компании.

Практически все из представленных показателей имеют тенденцию к улучшению.

Однако исключение составляют показатели оборачиваемости кредиторской задолженности и запасов: это "проблемные" позиции управленческого учета и финансового менеджмента данной компании.

2.2 Анализ системы налогообложения на ОАО «Бурятнефтепродукт»

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

наиболее распространенная система налогообложения- стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;

порядок взимания системообразующих налогов;

логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения

Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

«косвенные» налоги на доход

налоги, относимые на расходы: страховые взносы, транспортный налог

налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:

материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть, выделен отдельной строкой.

Страховые взносы рассчитываются не от общего фонда оплаты труда по организации в целом, как это было ранее с платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах и по всем основаниям каждого конкретного получателя.

Начисленные страховые взносы относится на затраты и, следовательно, Уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

ОАО «Бурятнефтепродукт» является плательщиком следующих налогов: налога на прибыль, налог на имущество организаций, земельный налог, страховые взносы (прил. 2).

По итогам 2010 года ОАО «Бурятнефтепродукт» уплатило налогов на сумму 10583000 рублей. За первые три квартала 2011 года предприятие уплатило налогов на общую сумму 13265000 рублей. Увеличились страховые взносы, земельный налог, налог на имущество организаций, так же почти вдвое вырос налог на прибыль.

2.3 Направления совершенствования системы налогового планирования ОАО «Бурятнефтепродукт»

Главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ОАО «Бурятнефтепродукт» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ОАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ОАО «Бурятнефтепродукт».

Как было сказано в Главе 1, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы

2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

Предлагается закрепить в учетной политике:

1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.

2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики - это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3. Создание резерва по сомнительным долгам в согласно Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ОАО «Бурятнефтепродукт», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

4. Указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.

Но основным моментом для снижения налогового бремени на предприятии должны стать создание новых обществ с ограниченной ответственностью, которые будут применять упрощенную систему налогообложения.

Для этого необходимо:

1. Создание Обществ с ограниченной ответственностью на доверенных лиц нефтяной компании «Роснефть» и ОАО «Бурятнефтепродукт», доля которого не должна превышать 20% Уставного капитала. Перевод Обществ на упрощенную систему.

2. Перевод персонала, обслуживающего АЗС, в эти общества;

3. Заключение договоров с Обществами на аренду автозаправочных станций. Причем сумма аренды должна быть минимальна. Она должна обеспечивать покрытие необходимых затрат ОАО «Бурятнефтепродукт», но в тоже время не должна приносить большой прибыли.

При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая нагрузка и для ОАО «Бурятнефтепродукт» и для вновь созданных Обществ.

Заключение

налоговый планирование экономический

В работе рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования в коммерческих предприятиях. Осмыслена важность налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.

Определено общее состояние ОАО «Бурятнефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия.

На основании выполненных расчетов и полученных выводов предложен ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия, в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. - 2007. - № 3. - С.5.-6.

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 296с. С.152.

7. Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. - Екб: Налоги и финансовое право, 2005. - 240с.

8. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ./Общ. ред. и вступ. ст. Пенькова Б.Е., Воронова В.В.; РАГС.-М.:Экономика, 2008.-815 с

9. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. - 2002. - № 4. - С.26.-30.

10. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. - Т. 1 - Уфа: Экс-перт, 20088. - 240с.

11. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: Ан-кил, 2003. - 77с.

12. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной дея-тельности предприятия // Финансы. - 2001. - № 8. С.40-42.

13. Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгал-терский вестник. - 1998. - № 7. - С.41-45. № 6.

14. Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. - 2009. - № 8, С.95-101.

15. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2010. - 160с.

16. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2010. - 256с.

17. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2008. - 62с.

18. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. -М.: Дело и Сервис,2010.-304 с

19. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 352с.

20. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. - 2002. - № 4-5. - С.134-141.

21. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634с. - С.435.

22. Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы Теории и Практики Упавления. - 2009. - № 5. - С.113-117

23. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 480с.

24. Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками Пер. с англ. -М, ИНФРА М., 2006 - 288 с.

25. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. - 2009. - № 1. - С.108-111.

26. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. - СПб.: Лим-бус Пресс, 1995. - 490с. - С.263.

27. Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. диссертация http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml

28. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -192с

Размещено на Allbest.ru