Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

Кафедра «Коммерческой деятельности»

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Витебск 2012

Содержание

1. Налог на прибыль организаций. Сущность, порядок исчисления и уплаты

2. Охарактеризуйте основные направления оптимизации налога на прибыль. Какие из них применяются в Вашей организации?

3. Задача

Список используемых источников

налог прибыль декларация

1. Налог на прибыль организаций. Сущность, порядок исчисления и уплаты

В основе теоретической базы налогообложения прибыли лежит экономическое содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Прибыль не только качественный и количественный показатель результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, но и важнейший источник удовлетворения финансовых потребностей как самого предприятия, так и общества в целом.

В экономической науке исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции: качественную и количественную.

Современные теории прибыли связывают происхождение прибыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Анализ научных взглядов относительно природы прибыли позволил обобщить основные ее характеристики, раскрыть содержание ее функций (стимулирующая, воспроизводственная и контрольная) и сформулировать положение о месте и роли прибыли в современной рыночной экономике. Внимание акцентируется на двойственной природе прибыли (источник воспроизводства и цель предпринимательской деятельности), а также на том, что в современных условиях прибыль стала выполнять роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных предпринимателей и государства в целом. Кроме того, в современной рыночной экономике возрастает социальная роль прибыли, так как она становится важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества и предприятия.

Двойственная природа прибыли и ее особое место в рыночной экономике предопределяет вывод о том, что в современных условиях прибыль становится объектом активного регулирования со стороны государства. Одним из самых эффективных методов государственного воздействия на темпы роста прибыли, безусловно, является налоговая политика, а одним из инструментов ее реализации -- механизм налогообложения прибыли.

Традиционно наиболее активными инструментами влияния государства на предпринимательскую деятельность считаются такие элементы налога на прибыль, как налоговая ставка и налоговые льготы. Доказано, что у каждого элемента налогообложения прибыли, включая объект обложения, льготы, ставки, сроки уплаты имеется достаточный потенциал для стимулирующего воздействия на деятельность организаций. Причем воздействие механизма налогообложения прибыли на предпринимательскую активность усиливается при комплексном использовании сразу нескольких элементов налогообложения. Искусство налоговой политики государства состоит именно в правильном выборе сочетания различных элементов налогообложения для каждого конкретного этапа в развитии национальной экономики.

Налог на прибыль -- это прямой налог. Исчисление и уплата налога регулируется налоговым законодательством. Плательщиками налога на прибыль признаются организации. [2, ст.125] Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. [2, ст.126] Валовой прибылью признается:

- для белорусских организаций -- сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, -- сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Составными элементами валовой прибыли являются: прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов; внереализационные доходы, под которыми понимаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Базовая ставка с 2012 года установлена в размере 18 процентов.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Основная ставка понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации: высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль по одному из следующих методов: исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду; исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Плательщики производят уплату: сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, -- не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, а начиная с налогового периода 2012 года -- не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом; суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода -- не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Охарактеризуйте основные направления оптимизации налога на прибыль. Какие из них применяются в Вашей организации?

Прибыль -- это разница между доходами и расходами. Соответственно все, что снижает доход, снижает и налоговую нагрузку на предприятие. По сути, даже убытки идут во благо. При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

- обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

- обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

- осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли;

- подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

- обоснование в договорах наличия штрафных санкций;

- обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

- обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т.ч. путем приобретения имущества путем финансового лизинга.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

- формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т.е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

Поясним, каким образом.

В процессе функционирования организации, будь то торговля или производство, возникают разного рода потери и недостачи. Например, при хранении, транспортировке, упаковке и т.д. Такие убытки учитываются в составе внереализационных расходов, которые, в свою очередь, включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли. Такие нормы утстанавливаются законодательно. Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Причем описать их надо в форме технологических карт или аналогичных локальных документов.

Подобные убытки организация должна подтвердить документально -- товарно-транспортными накладными, отчетами, актами и т.д.. Технологические потери следует зафиксировать в первичных документах, например в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи).

В том же направлении работает схема с испорченным товаром. Ведь расходы на испорченную продукцию также снижают налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Если организация решила обратиться к этому способу, чтобы сэкономить на налоге на прибыль, в обязательном порядке нужно провести инвентаризацию и оформить ее документально надлежащим образом.

Особое внимание налоговая инспекция обращает на резервы, сформированные налогоплательщиком, -- будь то торговая организация или банк. И неважно, какова цель сформированных резервов, для чего их создавали. Просто иногда фискальным органам кажется, что их объем чрезмерно велик.

В банках чаще всего отбиваются от претензий ревизоров, т.к. руководство в банковской отрасли осуществляет не ИМНС, а Национальный банк РБ. У кредитных организаций специфика создания резервов отраслевая. Поэтому только НБ РБ может диктовать банкам правила формирования резервов. В целом, чтобы воспользоваться таким способом экономии, следует научиться распределять резервы равномерно.

В кризис проблема «плохих» долгов взволновала не только банки, но и все предприятия. Контрагенты повсеместно «забывали» оплатить счета или вовсе разорялись. Данный вид резерва тоже надо прописать в учетной политике.

Можно сэкономить на налогах и с помощью амортизации. Например, устанавливать сроки полезного использования основных средств исходя из режима сменности. По логике, нормальный режим -- это одна смена, а все, что больше, -- сверх нормы. Отразить применение повышенного коэффициента амортизации по сменности можно в приказах руководителя о работе в многосменном режиме и применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств. Кроме того, в организации должен ежемесячно составляться документ, обосновывающий перечень объектов, работающих в условиях повышенной сменности. Это должно подтверждаться и табелем учета рабочего времени сотрудников.

Следует отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

3. Задача

Произвести расчет налогов, сборов и отчислений, причитающихся к уплате в бюджет и целевые бюджетные фонды за 1 квартал текущего года. Определить удельный вес налогов в валовой выручке. Сделать выводы о величине и структуре налоговой нагрузки предприятия. Исходная информация представлена в таблице 1.

Таблица 1 Исходные данные по варианту 3 контрольной работы в тыс. руб.

Решение.

Расчет налогов, сборов и отчислений производится в следующей последовательности.

Определение налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции:

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущества:

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

Определение налогов, отчислений, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемые при налогообложении.

Расчет отчислений, исчисляемых от фонда заработной платы:

Отчисления в фонд социальной защиты населения:

тыс.руб.

Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отчисления в БРУСП «Белгосстрах»):

тыс.руб.

Расчет отчислений в инновационный фонд:

тыс.руб.

Определение суммы налога на недвижимость по зданиям и сооружениям:

тыс.руб.

Определение суммы затрат по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении прибыли:

тыс.руб.

Расчет налогов, уплачиваемых из прибыли.

Определение прибыли от реализации продукции.

тыс.руб.

Определение валовой прибыли.

тыс.руб.

Определение прибыли, облагаемой налогом на прибыль.

тыс.руб.

Определение суммы налога на прибыль.

тыс.руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за отчетный месяц.

тыс.руб.

Определение показателей налоговой нагрузки.

тыс.руб.

тыс.руб.

%

Анализ структуры налоговой нагрузки проводят по группам налогов, сборов, отчислений.

Налоговая нагрузка данного предприятия составляет 11,1% и представлена следующей структурой.

Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции:

%

Налоги, включаемые в себестоимость продукции:

%

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

%

Таким образом, в структуре налоговой нагрузки данного предприятия преобладают налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -- 2003. -- №4. -- 2/920.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -- 2010. -- №2. -- 2/12.

3. Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика: учеб.-метод. пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина, под общ. ред. С.И. Адаменковой. -- Мн.: Элайда, 2012. -- 306 с.

4. Налогообложение. Практикум: учеб.пособие для студентов высших учебных заведений: 2-е изд., перераб. и доп. / И.С. Шунько и др., под общ. ред. И.С. Шунько. -- Мн.: ИВЦ Минфина, 2010. -- 328 с.

5. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. / Е.М. Попов. -- Мн.: Вышэйшая школа, 2011. -- 272 с.

Размещено на Allbest.ru