Порядок исчисления налога на имущество организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Данная работы выполненная на тему «Порядок исчисления налога на имущество организации» является актуальной. Актуальность темы заключается в изучении экономической сущности налога на имущество, его место и роль в налоговой системе Российской Федерации, порядком исчисления и уплаты налог, позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующие субъекты. Образуется огромное количество предприятий, учреждений и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием; как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество организации?

Цель работы: Теоретическое рассмотрение налогообложения налога на имущество организации.

Задача работы:

1. Раскрыть экономическую сущность налога на имущество организации,

дать характеристику налогу.

2. Рассмотреть элементы налога на имущество организации.

3. Изучить порядок исчисления и сроки уплаты налога.

4. Ознакомится с особенностями исчисления и уплаты налога на имущества.

1.Экономическая сущность налога на имущество, его место и роль в налоговой системе Российской Федерации

Непременным атрибутам любого государства во все времена являются налоги. В той или иной форме они в качестве экономической и правовой категории появились со времени возникновения первых государств как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важных мест, и является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налог на имущество организации является основным налогом субъектов РФ, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

Налог на имущество организаций является прямым и относится категории региональных налогов.

Налог на имущество вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Иными словами, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Экономическая сущность налога на имущество заключается, в неотъемлемой составной части общих налоговых поступлений в бюджет. Изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятия -- эффективное «производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов, сырья, материалов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: ~ объект налогообложения; - налоговая ставка; - налоговая база; - налоговый период; -порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога.

Обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога возникают при наличии у него объекта налогообложения.

Объектом налогообложения являются хозяйственные факты, за которые берется налог:

* доход;

* стоимость определенных товаров и услуг;

* отдельные виды операций с ценностями;

* пользование природными ресурсами;

* имущество, передача имущества;

* другие объекты, установленные законодательством.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращаются в связи с уплатой налога, отменой налога, ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.

2.Порядок исчисления, уплаты налога на имущество организаций

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законом субъекта РФ может быть предусмотрено для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Если в законе региона авансовые платежи не установлены, то они не уплачиваются. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество уплачивается с начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество было принято на учет, в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Российские организации уплачивают налог и авансовые платежи:

в отношении имущества, которое находится на балансе по местонахождению организации - в бюджет по местонахождению организации;

в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества.

Иностранные организации уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет:

осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства - по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах;

в отношении отдельных объектов недвижимости - по местонахождению объекта недвижимого имущества.

3. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество

В статье 383 НК РФ рассмотрен порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющий деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не относящихся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовый платеж подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимости.

4.Элементы налога на имущество организаций

Элементы налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ. В соответствии со статьей 373 НК РФ плательщиками налога являются;

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В статье 374 НК РФ объектом налогообложения признается;

* Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

* Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

* Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской

Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не являются объектами налогообложения:

* земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

* имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Региональным законодательством эта ставка может быть принята на более низком уровне. Так на примере во Владимирской области, в соответствии с Законом «Владимирской области о налоге на имущество организации» от 12.11.2003г. №110-03 (в редакции Закона Владимирской области от 10.09.2007г. №109-03) применяется ставка 2,2%, а так же 0,5% и 1,1% для отдельных категорий налогоплательщиков

Налоговым периодом, налога на имущество, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Расчет налоговой базы по налогу на имущество организации, рассмотрены в статье 375 НК РФ;

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусматривается, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

налог экономический государство

Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически все юридическим лицам приходится начислять и уплачивать данный налог.

Налог на имущество организации относится к категории региональных налогов.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется главой 30 ф НК РФ «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ (областей, краев, республик в составе РФ).

Согласно НК РФ, плательщиками налога на имущество являются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Максимальная ставка налога на имущество организаций составляет 2.2%. ^ Региональным законодательством эта ставка может быть принята на более низком уровне, так во Владимирской области применяются ставки по налогу 0,5% и 1,1% для отдельных категорий налогоплательщиков рассмотренные в Приложении.

Налоговым периодом, налога на имущество, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ. Часть вторая, от 05.08.2000 г. №118-ФЗ, редакция от 05.12.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. Алиева Б.Х.. - М.: Финансы и статистика, 2006г. - 351 с.

3.3.Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы// Двойная запись. 2007г. №11

4.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской

5.Федерации. М.: Феникс, 2005 г. - 294 с.

6.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2008г. - 268 с.

Размещено на Allbest.ru