Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Сельскохозяйственные кооперативы: сущность, особенности, классификация
• 2. Особенности налогообложения сельскохозяйственных потребительских кооперативов
• 2.1 Общие положения о налогообложении сельскохозяйственного потребительского кооператива
• 2.2 Особенности применения специальных налоговых режимов для СПоК
• 2.3 Основные принципы отражения доходов и расходов сельскохозяйственного потребительского кооператива в налоговом учете
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Список использованной литературы
• ВВЕДЕНИЕ
• В современных условиях экономического и социального развития эффективность любого направления хозяйственной деятельности (в том числе сельского хозяйства) зависит от развития финансовых, т.е. бюджетных, налоговых, кредитных и других отношений, от эффективности финансовых механизмов в целом в стране. Финансовое законодательство регулирующее рассмотматриваемые общественные отношения - налогообложение в сельскохозяйственной сфере должно способствовать этому развитию. Однако, недостатки сформировавшийся на протяжении последних лет налоговой системы, которая является одним из наиболее действенных финансовых рычагов привели к спаду в развитии сельского хозяйства.
• Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий имеет целый ряд особенностей, присущих только этой отрасли.
• Во-первых, ее характеризует наличие предусмотренного законодательством специального налогового режима, который могут вводить в своих регионах субъекты Российской Федерации. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируется главой 26.1 НК РФ. Она предусматривает замену единым сельскохозяйственным налогом большинства федеральных, региональных и местных налоги. Плательщиками налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители, чья выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки за предшествующий отчетному календарный год, составила не менее 70 процентов в общей сумме их выручки. Подробнее об этом налоге вы прочитаете в следующей главе.
• Второй отличительной особенностью системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий является наличие большого количества льгот. В первую очередь, это касается тех предприятий, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога.
• В частности, предприятия не уплачивают налог на прибыль в части прибыли, полученной от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
• Но наличие такой льготы порождает одну проблему: организации агропромышленного комплекса (АПК) должны вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с различными видами деятельности (сельскохозяйственной - не облагаемой налогом, и иными - облагаемыми налогом на прибыль).
• Сельскохозяйственные товаропроизводители пользуются также и льготой по налогу на имущество предприятий: если доля их выручки от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки составляет не менее 70 процентов, то организация не должна начислять и уплачивать налог на имущество.
• Существенной льготой также является то, что тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции, не признаются объектом обложения транспортным налогом.
• 1. Сельскохозяйственные кооперативы: сущность, особенности, классификация
• Федеральным законом РФ "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 года №193 положено начало возрождению кооперации в России. Закон определяет сельскохозяйственную кооперацию как систему сельскохозяйственных производственных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов и их союзов.
• Основными принципами создания и функционирования СПоК являются:
• - добровольность членства;
• - взаимопомощь и обеспечение экономической выгоды для членов кооператива, участвующих в его производственной и иной хозяйственной деятельности;
• - распределение прибыли и убытков кооператива между его членами с учётом их участия в хозяйственной деятельности;
• - ограничение участия в хозяйственной деятельности кооператива лиц, не являющихся его членами;
• - ограничение дивидендов по дополнительным паевым взносам ассоциированных членов кооператива;
• - управление деятельностью кооператива на демократических началах (один член кооператива - один голос);
• - доступность информации о деятельности для всех его членов.
• Раскрывая вопрос о сущности сельскохозяйственного потребительского кооператива, следует внести ясность по основным определениям, которые даёт ФЗ РФ "О сельскохозяйственной кооперации".
• Деятельность сельскохозяйственных кооперативов регулируется законом "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ.

Сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Сельскохозяйственный производственный кооператив является коммерческой организацией.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив - это некоммерческая организация, которая принадлежит сельскохозяйственным товаропроизводителям и управляется ими на демократических принципах (один член - один голос), обеспечивает своих членов услугами, необходимыми им для собственных хозяйств, не ставит цели получения прибыли для себя, а стремится увеличить прибыль своих членов.

Кооператив может быть специализированным и заниматься ограниченным ассортиментом продукции, например, молочный или зерновой кооперативы. Он также может быть многоцелевым, т.е. заниматься всеми видами продукции.

Основная цель деятельности сельскохозяйственного потребительского кооператива должна быть указана в его наименовании. Благодаря кооперативу сельскохозяйственные товаропроизводители могут улучшить свое положение на рынке, получить прямой доступ к потребителям или производителям, усилить свое влияние в конкретной рыночной нише, что позволит им отстаивать свои интересы перед коммерческими фирмами и перерабатывающими предприятиями.

Совместные действия сельскохозяйственных товаропроизводителей-членов кооператива позволят увеличивать доход от своих хозяйств и уменьшать собственные затраты.

Кооператив может рассматриваться как группа сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих собственные хозяйства и решивших вести вместе деятельность, необходимую для их собственных хозяйств, которую они не могут осуществлять эффективно поодиночке. Для достижения этой цели они сообща используют технику, оборудование, продукцию и денежные средства. В своей деятельности кооператив руководствуется следующими основными принципами:

Члены - сельскохозяйственные товаропроизводители, которые пользуются услугами кооператива, одновременно являясь клиентами и собственниками кооператива.

Членство в кооперативе открытое и добровольное: любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, желающий вступить в кооператив и пользоваться его услугами, признает устав и правила, может быть принят в него с согласия других членов кооператива.

Результаты годовой деятельности кооператива распределяются среди членов в форме кооперативных выплат пропорционально участию в экономической деятельности кооператива. Кооператив ставит своей целью оказание услуг своим членам с минимальными издержками. Результат годовой деятельности рассматривается как сумма, переплачиваемая членами за услуги, которыми они пользовались, и возвращается им. Кооператив управляется членами соответственно принципу - один член кооператива имеет один голос. Каждый член кооператива принимает участие в общих собраниях и имеет право одного голоса. Кооператив управляется правлением, членами которого являются товаропроизводители. Правление - это исполнительный орган и избирается общим собранием. Правление, в свою очередь, выбирает председателя. Если число членов кооператива менее чем 25, уставом кооператива может быть предусмотрено избрание только председателя кооператива и его заместителя. В сельскохозяйственном потребительском кооперативе из числа членов кооператива также избирается наблюдательный совет в составе не менее 3 человек. Член наблюдательного совета кооператива не может одновременно быть членом правления кооператива либо председателем кооператива. Наблюдательный совет кооператива осуществляет контроль за деятельностью правления кооператива, председателя кооператива, проводит ревизию деятельности кооператива. В кооперативе может создаваться исполнительная дирекция во главе с исполнительным директором. Исполнительный директор кооператива несет ответственность в порядке и на условиях, которые предусмотрены трудовым договором, заключаемым исполнительным директором с кооперативом. Исполнительный директор может не являться членом кооператива. Назначается наблюдательным советом кооператива.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив не занимается сельскохозяйственным производством, а только оказывает услуги хозяйствам-членам. Члены кооператива не работают в кооперативе. Каждый из них работает в своем хозяйстве и получает от кооператива услуги.

2. Особенности налогообложения сельскохозяйственных потребительских кооперативов

2.1 Общие положения о налогообложении сельскохозяйственного потребительского кооператива

Как юридическое лицо СПоК несет обязательства по уплате следующих налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ:

Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по каждому из налогов, подлежащих уплате.

Государственная пошлина. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Например, регистрация внесения изменения изменений и дополнений в устав кооператива.

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Транспортный налог. Транспортный налог также является региональным, ставки налога устанавливаются субъектами РФ.

В СПоК объектом налогообложения, как правило, признаются автомобили, зарегистрированные на кооператив. Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал, однако при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Земельный налог. СПоК является налогоплательщиком земельного налога только в случае, если он обладает земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно в отношении каждого земельного участка. Налоговая база определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем СПоК на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками НДС являются все организации и индивидуальные предприниматели. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения. Поэтому СПоК, реализующий продукцию своих членов или собственного производства (а также товары для членов кооператива); выполняющий работы или оказывающий услуги для членов кооператива, включает в налоговую базу по НДС стоимость указанных товаров, продукции, работ, услуг. Стоимость определяется исходя из цен, закрепленных в договорах.

Суммы, поступившие в счет уплаты паевых, вступительных и членских взносов, не включаются в налоговую базу.

Организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных месяцев налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила двух миллионов рублей.

Законодательно определено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Если СПоК не пользуется правом освобождения от обязанностей налогоплательщика и ведет раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, он имеет право пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговый период устанавливается как квартал. По окончании налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию. Предоставление декларации и уплата налога осуществляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулирует статья 174 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Налог на имущество организаций. Как юридическое лицо СПоК является плательщиком налога на имущество организаций.

Налог является региональным, ставки налога устанавливаются субъектами РФ в пределах 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. СПоК, как некоммерческая организация начисление амортизации объектов основных средств не производит. Поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики предоставляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц. СПоК является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц.

В налоговую базу включается заработная плата работников кооператива; суммы кооперативных выплат. Кроме того, если при ликвидации кооператива сумма выплат его участнику превысила сумму взноса этого участника в паевой фонд, сумма превышения также облагается налогом на доходы физических лиц

Также у членов СПоК может возникнуть доход в виде полученных от кооператива товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Впрочем, возникновение данного вида дохода налоговые инспекторы должны будут доказать. Поэтому в кооперативе следует правильно оформлять все договоры и следить за тем, чтобы деятельность, которая финансируется за счет выручки, была отделена от деятельности, финансируемой за счет членских взносов:

- при составлении внутренних положений и прочих регламентирующих документов кооператива;

- при составлении договоров и соглашений об уплате членских взносов;

- при ведении бухгалтерского и налогового учета.

По этим видам доходов налоговая ставка установлена в размере 13%.

При закупке продукции у члена кооператива - владельца ЛПХ кооператив не будет являться налоговым агентом по НДФЛ. Согласно п/п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, эти лица исчисление и уплату налога производят самостоятельно. То есть кооператив не обязан удерживать НДФЛ.

Более того, если члены продают в кооператив продукцию, выращенную в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, доходы от ее продажи вообще не подлежат обложению НДФЛ (п. 13 статьи 217 НК РФ).

Единый социальный налог. СПоК являются налогоплательщиками единого социального налога как лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения по данному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые кооперативами в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Единый социальный налог включает в себя платежи в федеральный бюджет, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, которые исчисляются исходя из тарифов страховых взносов.

Налог на прибыль организаций. Как всякая российская организация СПоК является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Все доходы кооператива с точки зрения главы 25 НК РФ можно разделить на доходы, увеличивающие налоговую базу, и доходы, не учитываемые при расчете налоговой базы. Первые, в свою очередь, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, для СПоК доходом от реализации является:

- выручка, полученная от продажи товаров (например, при снабженческой деятельности);

- выручка, полученная от продажи продукции собственного производства и/или продукции, приобретенной у членов кооператива (в сбытовом и перерабатывающем кооперативе);

- оплата услуг, оказанных кооперативом (в обслуживающих кооперативах);

- сумма комиссионного/агентского вознаграждения.

Кроме того, к этой категории будут отнесены все доходы от продаж, не связанных с уставной деятельностью (например, продажа объектов основных средств, использование которых в кооперативе является нецелесообразным).

Доход от реализации определяется, исходя из цены, определенной участниками сделки (то есть цены, указанной в договоре), если налоговыми органами не доказано обратное.

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в числе доходов от реализации. При этом список внереализационных доходов является открытым, т.е. в эту категорию попадают практически все поступления, не связанные с продажей или иной передачей товаров (работ, услуг) и не обозначенные в списке доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

- целевые поступления. К ним относятся вступительные и членские взносы; целевые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. на возмещение расходов кооператива на выплату процентов по полученным кредитам); другие целевые средства, согласно подп.14, п.1, ст.251 НК РФ;

- средства, полученные кооперативом в качестве паевых взносов;

- другие доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы кооператива с точки зрения главы 25 НК РФ также можно разделить на расходы, увеличивающие налоговую базу, и расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы. Первые, в свою очередь, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Остановимся на некоторых моментах, существенных для сельскохозяйственного потребительского кооператива.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в частности потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При продаже основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от реализации можно уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с этой реализацией.

Не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Это положение является одним из отличий налогового учета от бухгалтерского. В бухгалтерском учете не подлежат амортизации основные средства некоммерческих организаций (т.е. вообще все основные средства). Обратите внимание, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, в пределах, обозначенных статьей 263 НК РФ. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (статья 264 пункт 1, п/п 29). Таким образом, вступительные и членские взносы, которые уплачивает сельскохозяйственный кооператив в ревизионный союз в соответствие с уставом указанного ревсоюза, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Членские взносы, уплачиваемые в другие организации (в том числе в кооператив последующего уровня), относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу (статья 270 пункт 40). Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на услуги банков;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- расходы на проведение общего собрания;

- другие обоснованные расходы.

2.2 Особенности применения специальных налоговых режимов для СПоК

сельскохозяйственный кооператив налогообложение потребительский

СПоК создан сельскохозяйственными товаропроизводителями, участвующими в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. В соответствии с Гражданским кодексом и законом "О сельскохозяйственной кооперации" СПоК является некоммерческой организацией. Хозяйственная деятельность имеет целью в первую очередь не извлечение прибыли, а удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива. (таблица 1).

Таблица 1

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ЕСХН
Как некоммерческая организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью	Как некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью
1. "Земельный налог" (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. "Налог на имущество организаций" (региональный) Плательщиками налога на имущество юридических лиц признаются российские организации (ст.373 НК РФ). Исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с НК гл.26.1 (ЕСХН). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ). 3. "Единый социальный налог" (федеральный) Плательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ). Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ). Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется налоговая ставка 20,0% (п.1 ст.241 НК РФ). 4. "Налог на добавленную стоимость" (федеральный) Согласно ст.143 НК РФ СПоК являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Освобождаются от налогообложения: 1) паи в паевых фондах кооперативов (п.п.12 п.2 ст. 149 НК РФ); 2) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п.п.20 п.3 ст. 149 НК РФ). Согласно ст. 154 п.4 НК РФ НДС при реализации закупленной у населения сельскохозяйственной продукции, перечень которой установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.01 № 383, НДС исчисляется не со всей цены реализованной продукции, а с разницы между продажной и закупочной ценой этой продукции. 5. "Налог на прибыль" (федеральный) СПоК уплачивает в общем порядке налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами. При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.	1. "Земельный налог" (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. "Налог на имущество организаций" (региональный) Плательщиками налога на имущество юридических лиц признаются российские организации (ст.373 НК РФ). Исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с НК гл.26.1 (ЕСХН). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ). Имущество (товары), приобретаемое кооперативом для своих членов, собственностью кооператива не является и соответственно принимается кооперативом к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", следовательно, налогом на имущество не облагается. 3. "Единый социальный налог" (федеральный) Плательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ). Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ). Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется налоговая ставка 20,0% (п.1 ст.241 НК РФ). 4. "Налог на добавленную стоимость" (федеральный) Освобождаются от налогообложения: 1) паи в паевых фондах кооперативов (п.п.12 п.2 ст. 149 НК РФ); 2) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п.п.20 п.3 ст. 149 НК РФ). 5. "Налог на прибыль" (федеральный) Не являются плательщиками налога на прибыль п.п.9, 11,14 п.1 ст.251 НК РФ,	1. "Земельный налог" (местный ) Использование земли в Российской Федерации является платным (ст.65 ЗК РФ). Формы платы за использование земли: - земельный налог; - арендная плата. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (гл.31 НК РФ вступила в силу с 01.01.2006). Плательщики земельного налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ). Предельные ставки земельного налога отражены в ст.394 НК РФ. 2. "Налог на имущество организаций" (региональный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1. 3. "Единый социальный налог" (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате единого социального налога в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1. 4. "Налог на добавленную стоимость" (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1. 5. "Налог на прибыль" (федеральный) Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в соответствии с НК РФ п.3 ст.346.1 гл.26.1.

Кооператив не может применять УСН, если:

1. он имеет филиалы или представительства;

2. если средняя численность его работников в отчетном (налоговом) периоде превышает 100 человек;

3. если стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн. рублей (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ);

4. если его годовой доход (до вычета расходов) превышает 20 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

С 1 января 2009 года налогоплательщикам, применяющим УСН, разрешается ежегодно менять объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года. В течение налогового периода менять объект налогообложения запрещено.

В соответствии с действующим налоговым законодательством организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом указанные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. В 2009 году коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации предельного размера доходов, устанавливается в размере 1,538.

С 2009 года региональные власти наделены правом снижать ставку налога для предприятий, применяющих УСН, с 15 до 5 % от разницы между доходами и расходами компаний.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете", организации перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. А учет основных средств и нематериальных активов - в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно же ст. 2 закона о сельскохозяйственной кооперации, члены кооператива имеют право на доступ к информации о деятельности кооператива, кроме того, по итогам финансового года кооператив должен распределять полученную прибыль или полученный убыток между своими членами. При этом финансовый результат деятельности кооператива определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, при переходе на УСН СПоК не может воспользоваться освобождением и должен продолжать ведение бухгалтерского (финансового) учета в полном объеме.

Согласно главе 26.1 НК РФ сельскохозяйственный потребительский кооператив, зарегистрированный в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", имеет право перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в порядке, установленном указанной главой. При этом наличие права перехода на ЕСХН определяется исходя из требования о том, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %. То есть в отличие от других товаропроизводителей, для подсчета берется не продукция, произведенная именно этим лицом, а та сельхозпродукция, которая произведена членами кооператива. Обратите внимание, что доход от реализации продукции, произведенной ассоциированными членами, а также лицами, которые не входят в кооператив, входит в состав общего дохода, но не может войти в состав дохода, дающего право на переход на ЕСХН. Таким образом, чем больше услуг кооператив оказывает лицам, не являющимся членами кооператива, тем меньше у него возможностей для перехода на ЕСХН.

Если кооператив помимо продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья осуществляет последующую (промышленную) переработку этой продукции, то доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов кооператива, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов кооператива определяется, исходя из соотношения расходов на первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из сельскохозяйственного сырья. Если кооператив имеет филиалы (представительства) или занимается производством подакцизной продукции (даже в небольших количествах), он не имеет права переходить на ЕСХН. Если кооператив осуществляет деятельность, которая облагается налогом на вмененный доход, он вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооператива определяются, исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Следует обратить внимание на то, что перечень расходов, на которые уменьшаются доходы при налогообложении ЕСХН, является закрытым.

Если на территории муниципального образования, на котором СПоК осуществляет свою деятельность, введена в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то по отдельным видам деятельности кооператив может быть переведен на эту систему. Примерами такой деятельности могут быть оказание ветеринарных услуг, розничная торговля (полный перечень приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ).

Сельскохозяйственный кооператив не может быть переведен на уплату ЕНВД, если более 25 % его паевого фонда сформировано из паевых взносов членов и ассоциированных членов - юридических лиц. А также если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет.

2.3 Основные принципы отражения доходов и расходов сельскохозяйственного потребительского кооператива в налоговом учете

Налоговый учет доходов и расходов в потребительских сельскохозяйственных кооперативах ведется в целях исчисления налога на прибыль организаций; при применении упрощенной системы налогообложения; единого сельскохозяйственного налога.

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль доходы делятся на доходы от реализации; внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Соответственно, расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При рекомендуемом подходе доходы кооператива можно разделить на следующие группы:

- доходы в виде паевых, членских, вступительных взносов, бюджетного и иного целевого финансирования, иные доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

- доходы в виде выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) - доходы от реализации;

- доходы в виде штрафов, процентов, безвозмездной передачи имущества и т.п. - внереализационные доходы.

Расходы кооператива также будут разделены на соответствующие группы:

- расходы, согласно смете и внутренним положением кооператива осуществляемые за счет доходов, не увеличивающих налоговую базу (за счет взносов членов кооператива и средств целевого финансирования) - например, расходы на формирование неделимых фондов кооператива, заработная плата, начисляемая за счет членских взносов, а также расходы, предусмотренные статьей 270 НК РФ - расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

- расходы, согласно смете и внутренним положением кооператива, осуществляемые за счет доходов от коммерческой деятельности и направленные на осуществление деятельности по производству и/или реализации товаров (продукции, работ, услуг) - например, заработная плата работникам, расходы на приобретение материалов и товаров - расходы, связанные с производством и реализацией;

- расходы, согласно смете и внутренним положениям кооператива, осуществляемые за счет доходов от коммерческой деятельности и не связанные непосредственно с осуществлением деятельности по производству и/или реализации товаров (продукции, работ, услуг) - например, расходы на выплату процентов по кредитам и займам, расходы на оплату коммунальных платежей - внереализационные расходы.

Обратите внимание, что в налоговом учете при отнесении расходов к тому или иному виду следует обеспечить документальное подтверждение, а также обоснованность (экономическую оправданность) такого отнесения. Наличие у кооператива четко определенных правил финансирования своих расходов в виде внутренних положений и сметы доходов и расходов, принятых общим собранием, является одним из факторов, подтверждающих такую обоснованность. При организации налогового учета необходимо обеспечить раздельный учет по видам доходов и расходов, позволяющий обеспечить формирование полной и достоверной информации о налоговой базе. Поэтому помимо данных о выручке от реализации и внереализационных доходах следует формировать и данные о поступлениях по некоммерческой деятельности и расходах, которые финансируются за счет этих поступлений (доходы и расходы, не учитываемые при формировании налоговой базы). Регистры налогового учета кооператив вправе разработать самостоятельно или использовать для этих целей регистры бухгалтерского учета, дополнив их при необходимости дополнительными реквизитами. Поскольку для бухгалтерского и налогового учета применяются различные правила, следует учитывать, что показатели финансовых результатов этих видов учета будут отличаться. СПоК как некоммерческая организация имеет право не применять нормы ПБУ 18. Поэтому практика, сложившаяся в большинстве организаций в нашей стране, когда организация старается минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учетом, для СПоК может оказаться невыгодной. В первую очередь это касается тех кооперативов, хозяйственный процесс в которых "укладывается" в небольшое количество типовых операций (например, кооперативы снабженческие или сбытовые). Одним из факторов, делающих разделение этих видов учета более выгодным является возможность использовать в налоговом учете кассовый метод учета доходов и расходов (при общей системе налогообложения). Право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении подведем итоги:

Кто является плательщиками ЕСХН - Российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и добровольно перешедшие на уплату ЕСХН.

Компании и предприниматели, наделенные статусом сельхозпроизводителя, но не изъявившие желания перейти на уплату единого сельхозналога, по умолчанию применяют иные системы налогообложения. Другими словами, переход на ЕСХН не может быть принудительным.

Кто относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям

· предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. Здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов дохода от продажи всех товаров и услуг;

· сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг;

· рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

Кто не вправе перейти на ЕСХН

Компании и предприниматели, которые производят подакцизные товары и (или) занимаются игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения. Ранее права на уплату ЕСХН были лишены организации, открывшие филиалы и обособленные подразделения. Но сейчас данное ограничение отменено, и в настоящее время наличие филиалов не препятствует переходу на единый сельхозналог.

Где действует система в виде уплаты единого сельхозналога

На всей территории РФ без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на ЕСХН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских компаний и предпринимателей независимо от местонахождения.

От каких налогов освобождены плательщики ЕСХН

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели -- от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).

Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В частности, с зарплаты сотрудников надо делать страховые платежи во внебюджетные фонды (в период с 2011 по 2014 годы -- по пониженным тарифам), удерживать и перечислять НДФЛ.

Компании, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, но не перешедшие на ЕСХН, в 2011 и 2012 годах начисляют налог на прибыль по нулевой ставке. В период с 2013 по 2015 годы ставка налога на прибыль для них составит 18 процентов. Начиная с 2016 года, сельхозпроизводители на общей системе будут платить налог на прибыль по общей ставке 20 процентов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с изменениями от 7 марта 1997 г., 18 февраля 1999 г., 21 марта 2002 г., 10 января, 11 июня 2003 г.).

2. Гражданкий кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Вахитов К.И. Кооперация. Теория, история, практика: Избранные изречения, факты, материалы, комментарии. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К^о", 2004. - 557 с.

5. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смолек С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Теория и практика: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело, 2001. - 832 с.

6. Гамольский П. Особенности бухучета, отчетности и налогообложения в некоммерческих организациях / Бухгалтерское приложение. _ 1998. № 22. _ с. 11-17.

7. Гордеева А.В. Тезисы выступления на заседании президиума Совета при Президенте Российской Федерации по реализации приоритетных национальных проектов и демографической политике. 25 октября 2006

8. Захаров И.В., Пахомов В.М., Рассказов А.Н. Создание и организация деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов. - М.: ФГНУ "Росинформагротех", 2004.

9. Кузнецова Н.А. Развитие системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов. - Саратов: СГСЭУ, 2006.

10. Ткач А.В. Сельскохозяйственная кооперация: Учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2002. _ 304 с.

Размещено на Allbest.ru