Понятие налогов, их сущность, общая характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Кроме того, от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Со времени возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая система РБ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Актуальность проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономике. Её формирование требует больших средств и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.

В последнее годы возникла необходимость во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством и самостоятельной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.



1. Понятие налогов, их сущность, общая характеристика

Одним из основных рычагов функционирования современной экономики выступают налоги, которые являются важнейшим источником пополнения государственных доходов, а также действенным средством влияния на развитие отдельных отраслей производства.

Подытоживая вышесказанное, можно сделать следующие выводы.

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, формируют бюджет, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Значение налогов в том, что они являются главным доходом государства, у которого нет других способов мобилизации денежных средств.

Задачи налогов вытекают из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, оборонную и др.), требующую средств. То есть, задача налогов - обеспечить всестороннюю деятельность государства финансовыми ресурсами (в развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений).

Средневековый философ Фома Аквинский называл налоги «грабежом без греха», если собранные средства употреблялись на «всеобщее благо», т.е. уже на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж, т.е. лицо, уплатившее налог взамен практически ничего не получает.

При принудительной плате налогов владельцы капитала утрачивают его часть и в результате возможна вероятность ограничения производства или даже кризисная экономическая ситуация. Кроме того, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои расходы и потребление. Отсюда вытекает важный для государства вывод: устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Таким образом, налог - это безэквивалентное движение денежных средств от индивида государству с целью формирования денежного фонда, используемого государством для выполнения своих функций.

После уплаты налогов плательщик приобретает полную хозяйственную самостоятельность, поэтому, по словам А. Смита налоги для тех, кто платит, являются признаком свободы. Следовательно, государство может воздействовать через налоги на деятельность предприятий в целях общественного прогресса.

Образное определение цели, стоящей перед налогообложением, дано Н.И. Тургеневым: «Налоги для государства то же, что паруса для судна: они предназначаются не для того, чтобы его нагружать и обременять, а для того, чтобы его вести и обеспечить его плавание».

Французский писатель и философ М. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Налог - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Большая часть налоговых изъятий расходуется на управление, военные цели и др. непроизводственные мероприятия. Значительная доля поступления налогов направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии).

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения. Причем на первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория, и, только на последней стадии налог стал получать правовое содержание.

1. Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами первый прообраз налогов - налог на побежденных.

2. В мирное время на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак - его обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога - ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». То есть первая ставка налога на доход составила 10 процентов.

3. В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежащей главе государства.

4. В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом «gift». В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог.

5. В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога - «steuer» означает поддержку, лепту.

6. Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так в английском языке до сих пор некоторые налоги называют «duty», т.е. долг, обязанность, во французском - «impot», что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

Сущность налогов может быть рассмотрена в трех аспектах:

Налоги как финансово-перераспределительная категория.

Налоги - это важнейший элемент перераспределения внутреннего валового продукта между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

Налоги как правовая категория.

Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений «государство-налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими.

Причем эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

В условиях социально-экономических и политических преобразований, когда потребность в централизованных финансовых ресурсах возрастает, экономико-правовые нормы подчинены главным образом фискальному предназначению налогообложения. На практике это выражается в принятии налоговых норм, направленных на усиление налогового бремени.

Действия властей в организации системы налогообложения ограничены социально-экономическими условиями и демократическими нормами.

Налоги как фискальная категория.

Это свойство налогов позволяет количественно оценить величину денежного потока от налогоплательщиков к государству, соизмерить данную величину с расходами бюджета. Полученные результаты позволяют определить размер требуемых неналоговых источников пополнения бюджета.

Посредством налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляет изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом, формируется доходная часть государственного бюджета.

Взносы осуществляют основные участники производства общественного продукта: работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты; владельцы капитала.

Таким образом, налоги:

· это императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд;

· обладают признаками: императивность, смена формы собственности, безвозвратность и безвозмездность, законность, абстрактность, относительная регулярность;

· служат удовлетворению общественных потребностей, которые устанавливаются государством.

2. Функции налогов

Сущность любой экономической категории, в том числе и налогов, раскрывается посредством ее функций.

Функция налога - это проявление его сущности в действии. Выделяют следующие функции налогов:

1. фискальная - обеспечение финансирования государственных расходов, показывает обязательный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет и проявляется в постоянном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (Слово «фискус» в переводе означает государственная казна, следовательно фискальная функция налогов связана с наполнением госказны, т.е. государственного бюджета, который, в свою очередь, является основным источником финансирования общегосударственных нужд. Таким образом, суть фискальной функции состоит в изъятии у субъектов хозяйствования части их доходов и передачи их в распоряжение правительства.

Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Основным инструментом реализации этой функции является налоговая ставка. Влияние налоговой ставки на сумму налоговых поступлений демонстрирует кривая Лаффера.

При уровне ставки Y₁ сумма налоговых поступлений Х₁, что соответствует точке А₁. Из рисунка видно, что рост налоговых ставок от Y₁ к Y₂ ведет к росту суммы налоговых сборов от Х₁ к Х₂, но последующее увеличение налоговой ставки до Y₃ приводит к резкому сокращению налоговых поступлений Х₃. Это объясняется неразумным налоговым давлением на налогоплательщика, что толкает его на всевозможные нарушения налоговой дисциплины (сокрытие доходов, занижение налогооблагаемой базы, сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, уменьшаются доходы, подлежащие налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики). В итоге снижается общая сумма налоговых поступлений в бюджет.

В проведении эффективной налоговой политики большое значение имеет определение оптимальной доли изъятий доходов в бюджет, при которой достигается сочетание интересов государства и налогоплательщиков и которая не препятствует экономическому прогрессу. Это сочетание и демонстрирует кривая Лаффера. Доказано, что у плательщика можно безболезненно изъять до 20% совокупного дохода.

По мнению Лаффера сокращение налоговых ставок для экономики может дать тройной эффект:

1) способствует преодолению дефицита госбюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости;

2) обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, то есть расширения объемов производства;

3) обусловливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

2. регулирующая функция предполагает регулирование любых экономических явлений (хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов); в качестве инструментов регулирующего воздействия налогов используются:

§ манипуляция налоговыми ставками

§ сужение или расширение налогооблагаемой базы

§ использование налоговых льгот

§ изменение количества видов и структуры налогов и др.

Суть функции сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направленные на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Данная функция имеет составляющие:

- стимулирующая. Суть в том, что при помощи налогов государство стимулирует технический прогресс, развитие производства, увеличение числа рабочих мест и т.д. через систему льгот, исключений, путем уменьшения (расширения) налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки.

- сдерживающая - целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов.

- воспроизводственная предназначена для восстановления используемых ресурсов.

3. распределительная (пере-) фукнкция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта (или ВВП), а также ресурсов между хозяйствующими субъектами (на расширение производства и воспроизводство (восстановление) израсходованных факторов производства).

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Кроме того, значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полностью или частично освобождаются от налогов граждане, нуждающиеся в социальной защите.

4. контрольная функция - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

5. социальная функция предполагает поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах различных групп населения.

Все функции взаимосвязаны, однако каждая из них отражает определенную сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет. Регулирующая и социальная функции отражают отношение государства к налогоплательщику в создании благоприятных условий для развития экономики. Различным налогам в большей степени присуще одна из функций: акцизы на табак и алкогольную продукцию (то есть косвенные налоги) преследуют в основном фискальные цели; налог на землю (то есть прямые налоги) в большей мере имеет стимулирующую цель.

налог государственный доход экономика

2. Формы и виды налогов

Объект налогообложения-то, что подлежит обложению налогом (прибыль, доходы, стоимость реализованных товаров, стоимость имущества).

Объектам налогообложения соответствуют формы налогов (НДС, акцизы, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.).

Источники уплаты налогов

ВЫРУЧКА	=	СЕБЕСТОИМОСТЬ	+	ПРИБЫЛЬ
(стоимость, цена)		(затраты на производство)		(доход)
акциз		Обязательные страховые взносы в ФСЗН
НДС		экологический налог		налог на прибыль
		отчисления в инновационные фонды
		земельный налог налог на недвижимость

Налоги группируются по различным признакам.

I. по способу изъятия:

- прямые - налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика (налог на недвижимость, на прибыль, подоходный налог, земельный налог) и этот налогоплательщик является окончательным плательщиком налога, то есть юридический и фактический плательщики совпадают.

- косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг (акцизы, НДС); то есть включаются в цену товаров и поступают в бюджет после их реализации.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Такие налоги фактически платят потребители, но перечисляются они налоговым органам предприятиями. То есть, государство косвенно взимает налог с потребителя.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков. Основное их достоинство обусловлено фискальной выгодой. Доходность этих налогов опирается на большой диапазон потребления облагаемых косвенными налогами товаров. Второй аспект состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги не могут сопровождаться недоимками, так как факт приобретения товара по сути представляет факт уплаты косвенного налога.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести: обратную пропорциональность платежеспособности потребителей; противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

II. в зависимости от характера использования (назначения):

- общие предназначены для общегосударственных мероприятий. Они обезличиваются и поступают в единую кассу государства.

- целевые имеют строго определенное назначение: в пенсионный фонд, фонд социального страхования.

Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали фонды, счета и были преимущественно целевые налоги.

III. в зависимости от субъекта:

- взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль, сбор на развитие территорий)

- взимаемые с физических лиц (подоходный налог)

- смешанные (смежные) - уплачивают и физические и юридические лица (налог на землю, недвижимость)

IV. в зависимости от характера ставок:

- пропорциональные - налоги, ставки которых не зависят от величины объекта налогообложения (налог на прибыль, подоходный налог);

- прогрессивные - ставки которых повышаются по мере возрастания объектов налогообложения;

- регрессивные - ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта обложения.

V. по источникам средств для уплаты:

- относимые на себестоимость (земельный, экологический налоги, отчисления в ФСЗН, налог на недвижимость)

- относимые на финансовый результат (налог на прибыль, сбор на развитие территорий)

- включаемые в цену продукции (НДС, акцизы)

- выплачиваемые из доходов физических лиц (подоходный налог)

VI. по регулирующей функции:

- регулирующие ценообразование (НДС, акцизы)

- воздействующие на издержки производства или включаемые в себестоимость (земельный, экологический налоги)

- регулирующие занятость населения (подоходный налог, отчисления в ФСЗН)

VII. в зависимости от органа, осуществляющего взимание налога:

- общегосударственные (республиканские) - налоги, устанавливаемые верховной властью (НДС, акцизы, налог на прибыль, земельный, на недвижимость, подоходный)

- местные, взимаемые в местные бюджеты местными органами самоуправления (налог на услуги, сбор с заготовителей, сбор на развитие территорий).

VIII. по степени оценки влияния налога на экономическое поведение налогоплательщика:

- условно-постоянные (фиксированные) непосредственно не зависят от уровня производства, продаж и др. экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на недвижимость, земельный налог); данные налоги побуждают производителя к наращиванию объемов выпуска продукции и не позволяют «проедать весь доход»

- условно-переменные (перераспределительные), напрямую связанные с деловой активностью налогоплательщика (НДС, акцизы, налог на прибыль)

IX. В зависимости от регулярности уплаты:

- регулярные

- разовые (таможенные пошлины, сбор за ввоз озоноразрушающих веществ)

X. По принципу зачисления в соответствующие бюджеты налоги и сборы делятся на:

- закрепленные - налоги и сборы, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, в республиканский бюджет поступают НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на территорию РБ. В местные бюджеты полностью зачисляются: подоходный налог; налог на недвижимость; плата за землю; налог за пользование природными ресурсами и др.

- регулирующие - ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. Например, акцизы, налог на прибыль, НДС.



Заключение

Изучив состояние современной системы налогообложения в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений.

Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.

Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.

Главные недостатки налоговой системы РБ можно свести к следующим:

- практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы;

- налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей;

- доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

- регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти;

- роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.

Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.

Особый интерес представляет разделение налогов на прямые и косвенные, так как данная классификация во многом определяет структуру налоговой системы.

Анализ структуры налоговых платежей, их доли в доходах бюджета и в ВВП позволяет отметить, что рыночные реформы в Республике Беларусь выдвигают в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики повышение собираемости налогов, то есть приоритетность фискальной функции налоговой системы в нашей стране. Прямые налоги пока не являются преобладающими, но в дальнейшем по мере укрепления позиций национальной экономики следует ожидать усиления прямых налогов.

Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения.



Список используемой литературы

1. С.И. Адаменкова. Налоги и налогообложение, Мн. 2011 г.

2. Журнал «Главный бухгалтер», Мн.: ООО «Агентство Гревцова».

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь, Мн., 2010 г.

4. С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. Налоги и их применение в финансово-налоговых расчетах: (теория и практика) - Мн.: 2004 г.

5. Н.Е. Заяц. Налоги и налогообложение, Мн.: «Вышэйшая школа», 2004 г.

6. Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. Налоги Беларуси, Мн.: 2004 г.

7. H.Ю. Алексеев, А.П. Бакалина, В.А. Воронкович. Налоги: Словарь-справочник, М., 2000 г.

8. Налоговая система Республики Беларусь в 2011 году [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by

9. Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 368 с.

10. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nalog.by.

Размещено на Allbest.ru