Исследование финансово-хозяйственной деятельности МУП "Аптека №132"

- Изменение уровня производительности труда в результате изменения продолжительности рабочего дня:

Расчет влияния данного фактора на производительность является бессмысленным, так как продолжительность рабочего дня в отчетном (2007) году по сравнению с базисным (2006 г) годом не изменилась.

- Изменение уровня производительности в результате повышения уровня среднечасовой выработки:

АВ за счет А ЧВ = Д, х П, х А ЧВ = 291848 тыс. руб.

В результате снижения числа отработанных в году дней на 3,54% (7 дней) производительность труда снизилась на 46,704 тысячи рублей. Влияние данного фактора было компенсировано увеличением уровня среднечасовой выработки на 22,9%, влияние данного фактора увеличило производительность на 291,848. Общий рост производительности труда под влиянием данных факторов составил 18,62%) или 245,144 тысяч рублей.

4.7 Анализ качественного состава персонала

Таблица 4.7. - Качественный состав персонала МУП «Аптека № 132»

Категории работающих	Имеют образование	Не имеют образования
	Высшее	Среднеспециальное
	Базисный 2006г	Отчетный 2007г	Базисный 2006г	Отчетный 2007г	Базисный 2006г	Отчетный 2007г
1	2	3	4	5	6	7
Персонал управления	8	9	1	2	0	0
Торгово-операционный персонал	2	2	6	7	2	1
Вспомогательный персонал	3	4	17	16	6	5
Всего	13	15	24	25	8	6

Общий уровень образования на предприятии низкий, из 45 человек, работающих на предприятии, только 13 человек имеют высшее образование, 24 среднеспециальное и 8 сотрудников вообще не имеют образования, это что касается базисного 2006 года. Однако в 2007 году мы наблюдаем устойчивую тенденцию роста уровня образования на предприятии, по сравнению с 2006 годом. Количество работников, имеющих высшее образование, выросло до 15 человек. Также выросло количество работников имеющих среднеспециальное образование, оно составило 24 человека. Напротив снизилось число людей, не имеющих образования, с 8 (2006 г) до 6 (2007 г) человек, данное обстоятельство оказало положительное воздействие на общий уровень образования на предприятии.

Как видно из таблицы все руководители и специалисты данной организации имеют образование, причем большинство из них имеют высшее образование. Это указывает на, то, что управление организацией находится на высшем уровне. Сравнивая показатели базисного и отчетного года, наблюдается устойчивый рост работников управления, имеющих высшее и среднеспециальное образование.

5. Анализ издержек обращения

Издержки обращения -- это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой -- в процентах к оптовому товарообороту.

Уровень издержек обращения -- важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 рублей (1000 рублей) товарооборота, с другой -- о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Издержки обращения условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые издержки -- это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Доля чистых издержек в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10--12%, в розничной торговле продовольственными товарами -- до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами -- около 50%.

Соотношение между чистыми и дополнительными издержками не является постоянным.

Все издержки можно разделить на две группы: явные и неявные. Явные издержки -- это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки -- явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.

К материальным явным затратам относятся: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в 1996 г. к МБП относились инструменты, приспособления, приборы и другие предметы со сроком службы менее 1 года и стоимостью до 10 минимальных зарплат); стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех видов и др.

К затратам на оплату труда относятся выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, различного рода премии, надбавки к заработной плате, оплата отпусков и т.д. Отчисления на социальные нужды и другие отчисления -- отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости населения и др.

Амортизация основных фондов -- процесс переноса стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.

К прочим затратам относятся разного рода платежи за использование собственных и заемных оборотных средств (процент за пользование банковским кредитом), заемных основных средств (арендная плата, другие отчисления и налоги; относимые на издержки обращения).

Неявные издержки -- альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам

можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Совокупная сумма явных (бухгалтерских) и неявных издержек представляет собой экономические издержки.

Основными факторами, определяющими сумму и уровень издержек обращения, являются: внешние и внутренние. К внешним можно отнести:

поведение покупателя;

объем спроса и предложения, их соотношение; местоположение предприятия;

сегмент рынка;

уровни конкуренции, сервиса, предлагаемого конкурентами: состояние экономики страны, уровень инфляции, налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т.д.; уровень нормативных величин; ориентацию на затратный или антизатратный принцип ведения хозяйства;

платежную дисциплину, состояние кредитно-денежной системы.

Внутренние факторы по характеру действия подразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоемкость товара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием торгового предприятия в целом.

Издержкоемкость товара зависит от вида потребительских свойств качества товара, уровня его конкурентоспособности, подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоемкости, жизненного цикла, ресурсообеспеченности, эффективности использования товарных ресурсов, товарооборачиваемости.

В управленческом учете используются следующие варианты классификации затрат:

- по экономическим элементам затрат;

по статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек); по отношению к технологическому (торговому) процессу -- основные, накладные;

по составу (одноэлементные, комплексные); по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоемкость) -- прямые и косвенные;

- по роли в торговом процессе -- производственные, непроизводственные;

по целесообразности расходования (производительные, непроизводительные и те и другие являются общественно необходимыми).

по возможности охвата планом -- планируемые, непланируемые;

по отношению к объему товарооборота (продаж) -- переменные, постоянные;

по периодичности возникновения -- текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;

- по включению в калькуляцию -- нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные;

- по временной форме -- фактические, плановые.

Структура издержек обращения находится в тесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структуры товарооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формы собственности, доли арендованных основных фондов, эффективности их использования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственного регулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговых работников, форм оплаты их труда и других факторов.

Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма издержек обращения и сумма расходов по условно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься.

Условно-постоянные затраты с увеличением объема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их может снижаться или остаться неизменным

Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.

5.1 Анализ динамики и структуры затрат по реализации продукции

Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия. Но для начала проанализируем динамику и структуру расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) МУП «Аптека №132».

Таблица 5.1.1. - Динамика и структура расходов по элементам затрат МУП «Аптека №132»

Элемент затрат	Сумма тыс. руб.	Структура затрат, %	Отклонение(+/-)
	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	в сумме, тыс. руб.	в структуре, %
1) Материальные затраты	8978	11575	72,54	76,18	2597	3,64
2) Заработная плата	382,5	496,8	3,09	3,27	114,3	0,18
3) Отчисления на социальные нужды	76,5	99,3	0,62	0,65	22,8	0,04
4) Амортизация основных средств	139	92,9	1,12	0,61	-46,1	-0,51
5) Прочие расходы	2800	2930	22,62	19,28	130	-3,34
Итог по элементам затрат	12376	15194	100	100	2818

Из данных таблицы 5.1.1. видно, что общие затраты в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 2818 тысяч рублей.

За последние годы (2006-2007) структура затрат на предприятии существенно не изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице, хотя произошли незначительные изменения структуры. Анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доля материальных ресурсов в 2007 году увеличилась по сравнению с базисным 2006 годом на 3,64% и составила 76,18%. Увеличение доли материальных затрат в общей структуре говорит о не рациональном их использовании и снижении другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат занимает ключевое место, что означает МУП «Аптека № 132» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы персонала увеличился на 0,18%. Средняя заработная плата одного работника составила в 2006 году - 8 500 рублей, 2007 году - 10 800 рублей, то есть изменение за два года составило + 2 300 рублей. Вместе ростом заработной платы произошел рост социальных отчислений на 0,04 %.

Доля амортизационных отчислений в общей структуре имеет тенденцию к снижению, но их доля сравнительно небольшая.

В отчетном году доля прочих затрат уменьшилась на 3,34% по сравнению с базисным годом.

Также необходимо проанализировать динамику и структуру издержек обращения в разрезе статей.

Таблица 5.1.2. - Динамика издержек обращения по статьям МУП «Аптека № 132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение (+/-)	% прироста
1) Расходы на закупку товаров	тыс. руб.	9365	10115	750	108,01
2) Расходы на коммунальные услуги	тыс. руб.	347	370	23	106,63
3) Расходы на транспортировку	тыс. руб.	1005	2996	1991	298,11
4) Расходы на аренду и содержание здания	тыс. руб.	670	740	70	110,45
5) Расходы на оплату труда	тыс. руб.	382,5	496,8	114,3	129,88
6) Единый социальный налог	тыс. руб.	76,5	99,3	22,8	129,8
7) Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке	тыс. руб.	3	5	2	166,67
8) Амортизация имущества	тыс. руб.	139	92,9	-46,1	66,83
9) Расходы на рекламу	тыс. руб.	10	15	5	150
10) Налоги и сборы	тыс. руб.	378	264	-114	69,84
Итог расходов	тыс. руб.	12376	15194	2818	122,77

Данные таблицы 5.1.2. показывают, что общие расходы в 2007 году выросли по сравнению с 2006 годом на 22,77%. Динамика затрат на данном предприятии отрицательная, так как сумма расходов практически по всем статьям возросла на внушительный процент. Расходы на транспортировку возросли в три раза. Сумма расходов на оплату труда и отчислений в единый социальный фонд возросла на 29,8%.

Снижение суммы издержек наблюдается по статьям: «амортизация имущества» (на 33,17%) и «налоги и сборы» (на 30,16%).

Таблица 5.1.3. - Структура издержек обращения по статьям МУП «Аптека № 132»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Отклонение (+/-)
	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	в сумме, тыс. руб.	в структуре, %
1) Расходы на закупку товаров	9365	10115	75,67	66,57	750	-9,1
2) Расходы на коммунальные услуги	347	370	2,8	2,44	23	-0,37
3) Расходы на транспортировку	1005	2996	8,12	19,72	1991	11,6
4) Расходы на аренду и содержание здания	670	740	5,41	4,87	70	-0,54
5) Расходы на оплату труда	382,5	496,8	3,09	3,27	114,3	0,18
6) Единый социальный налог	76,5	99,3	0,62	0,65	22,8	0,04
7) Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке	3	5	0,02	0,03	2	0,01
8) Амортизация имущества	139	92,9	1,12	0,61	-46,1	-0,51
9) Расходы на рекламу	10	15	0,08	0,1	5	0,02
10) Налоги и сборы	378	264	3,05	1,74	-114	-1,32
Итог расходов	12376	15194	100	100	2818	-

Из данных таблицы 5.1.3. следует, что наибольший удельный вес в структуре издержек обращения занимает статья «расходы на закупку товаров». В отчетном 2007 году удельный вес данной статьи составил 66,57%, а в 2006 году 75,67%, что говорит о снижении удельного веса в общей структуре затрат данного показателя на 9,1%. Удельный вес расходов на транспортировку вырос в отчетном году по сравнению с базисным на 11,6%). Структура остальных статей затрат значительно не изменилась.

Следующим этапом анализа является разбивка всех издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные.

Таблица 5.1.4. - Данные по статьям издержек обращения МУП «Аптека №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г
		Переменные	Постоянные	Переменные	Постоянные
1) Расходы на закупку товаров	тыс. руб.	9365		10115
2) Расходы на коммунальные услуги	тыс. руб.	240	107	255	115
3) Расходы на транспортировку	тыс. руб.	1005		2996
4) Расходы на аренду и содержание здания	тыс. руб.		670		740
5) Расходы на оплату труда	тыс. руб.	.	382,5		496,8
6) Единый социальный налог	тыс. руб.		76,5		99,3
7) Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке	тыс. руб.	3		5
8) Амортизация имущества	тыс. руб.		139		92,9
9) Расходы на рекламу	тыс. руб.	10		15
10) Налоги и сборы	тыс. руб.	-	378	-	264
Итог расходов	тыс. руб.	10623	1753	13386	1808

Исходя из данных таблицы 5.1.4., рассчитаем удельные веса условно-постоянных и условно-переменных издержек в общей сумме издержек обращения.

Таблица 5.1.5. Удельный вес условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения в общей сумме затрат МУП «Аптека №132»

Показатель	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение(+/-)
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	в сумме тыс. руб.	удельного веса, %
1	2	3	4	5	6	7
1) Условно-постоянные издержки обращения	1753	14,16	1808	11,9	55	-2,27
2) Условно-переменные издержки обращения	10623	85,84	13386	88,1	2763	2,27
Итого	12376	100	15194	100	2818	-

Исходя из данных таблицы 5.1.5. видно, что доля*условно-постоянных издержек составила в 2007 году 11,9%, что свидетельствует о снижении по сравнению с 2006 годом (14,16%) на 2,27%. Доля условно-переменных издержек в 2007 году напротив возросла на тот же процент и составила 88,1%. 5.2. Анализ абсолютных показателей издержек обращения

Проанализируем абсолютные показатели, характеризующие общую сумму издержек обращения за определенный период.

Динамика абсолютных показателей издержек обращения МУП «Аптека №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение (+/-)	% прироста
1) Условно-постоянные издержки обращения	тыс. руб.	1753	1808	55	103,14
2) Условно-переменные издержки обращения	тыс. руб.	10623	13386	2763	126,01
3) Издержки обращения	тыс. руб.	12376	15194	2818	122,77
4) Товарооборот	тыс. руб.	13203	15662	2459	118,62
5) Уровень издержек обращения	%	93,74	97,01	3,28	103,49
6) Издержкоотдача	%	106,68	103,08	-3,6	96,63
7) Уровень условно-постоянных издержек	%	13,28	11,54	-1,73	86,90
8) Уровень условно-переменных издержек	%	80,46	85,47	5,01	106,23
9) Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	347	517	170	148,99
10) Уровень затратности основных фондов	%	3566,57	2938,88	-627,69	82,40
11) Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс. руб.	1933,5	2436	502,5	125,99
12) Уровень затратности оборотных средств	%	640,08	623,73	-16,36	97,45
13) Средства на оплату труда	тыс. руб.	382,5	496,8	114,3	129,88
14) Уровень затратности труда	%	3235,56	3058,37	-177,18	94,52
15) Уровень затратности ресурсов в совокупности	%	464,74	440,43	-24,31	94,77
16) Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	900	331	-569	36,78

Исходя из данных таблицы видно, что издержкоотдача снизилась в отчетном году по сравнению с базисным на 3,6% и составила 103,8 %. Уровень затратности ресурсов совокупности составляет в 2006 и 2007 году очень внушительный процент 464,74% и 440,43% соответственно.

5.3 Анализ индексных показателей издержек обращения

При проведении анализа издержек обращения определяются индексы суммы и уровня издержек обращения. Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы издержек.

где И_п - сумма издержек обращения отчетного года;

И_п, - сумма издержек - обращения базисного года. Рассчитаем индекс суммы издержек 2007 года МУП «Аптека № 132»

Рост издержек обращения является экономически оправданным, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения и ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения.

Таким образом, при анализе и планировании издержек торговым предприятием необходимо пользоваться показателями абсолютной суммы и уровня издержек обращения по общему уровню и отдельным статьям.

6. Анализ финансовых результатов

В условиях рыночных отношений цель предпринимательской деятельности состоит в получении прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому прибыль - это конечный результат деятельности предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом положении. Следовательно, одна из важнейших составных частей экономического анализа - анализ формирования прибыли.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль), полученная предприятием за определенный период, состоит из:

прибыли (убытка) от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

прибыли (убытка) от прочей реализации;

прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость.

Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданное имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию, и их первоначальной или остаточной стоимостью.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается как разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, то есть доходами и расходами не связанными с производством продукции и выполнения работ.

В состав доходов от внереализационных операций входят доходы от финансовых вложений предприятий;

доходы от сдаваемого в аренду имущества;

сальдо полученных и уплаченных штрафов, неустоек;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

прибыль прошлых лет, выявленная и поступившая в отчетном году;

суммы, поступившие от покупателей по перерасчетам за продукцию, реализованную в прошлом году;

проценты, полученные по денежным счетам предприятия в кредитных организациях.

В состав внереализационных расходов входят:

недостачи и убытки от потери материальных ценностей и денежных средств, выявленных в результате ревизий и инвентаризаций;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списание безнадежной кредиторской задолженности;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

затраты по аннулируемым заказам;

судебные издержки;

затраты на содержание законсервированных мощностей.

Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется меду государством и предприятием. После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятий остается чистая прибыль, которая направляется в фонды накопления, потребления и резервный.

Исходя из порядка формирования прибыли предприятия, ведется ее факторный анализ, цель которого - оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты предприятия ряда факторов, в том числе роста (снижения) себестоимости продукции; роста (снижения) объема ее реализации; повышения ее качества и расширения ассортимента; анализ показателей рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли.

Анализ финансовых показателей следует проводить по таким источникам: «Отчет о прибылях и убытках», «Баланс предприятия», а также по данным бухгалтерского учета, рабочих материалов финансового отдела (службы) и юрисконсульта предприятия. Для проведения сравнительного анализа рекомендуется использовать разностороннюю информацию других предприятий со схожей деятельностью, которая характеризует их финансовые показатели. 6.1. Анализ динамики финансовых результатов

Первым шагом анализа финансовых результатов является анализ динамики прибыли от реализации.

Таблица 6.1.1. -- Динамика прибыли (убытка) от реализации МУП «Аптека №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение (+/-)	% прироста
1)Объем реализации	тыс. руб.	13203	15662	2459	118,62
2) Себестоимость продукции	тыс. руб.	4197	5250	1053	125,09
3) Прибыль (убыток) от реализации	тыс. руб.	-19	-685	-666	2,77

Как видно из таблицы 6.1.1. убытки от реализации по сравнению с прошлым годом увеличились на 2,77% или на 666 тысяч рублей, это произошло в результате увеличения суммы себестоимости продукции на 1053 тысяч рублей или на 25,09%. Объем реализации вырос на 2459 тысяч рублей или на 18,62%.

Далее в процессе анализа необходимо определить долю себестоимости в выручке от реализации товаров.

Таблица 6.1.2. - Динамика доли себестоимости в выручке от реализации МУП «Аптека №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение (+/-)	% прироста
1	2	3	4	5	6
1) Выручка от реализации	тыс. руб.	12357	14509	2152	117,42
2) Себестоимость продукции	тыс. руб.	4197	5250	1053	125,09
3) Доля себестоимости в выручке	%	33,96	36,18	2,22

Данные таблицы 6.1.2. позволяют выяснить, что доля себестоимости в отчетном году по сравнению с базисным годом возросла на 2,22%. Её незначительное увеличение объясняется тем, что и выручка от реализации и себестоимость продукции, хотя и увеличили свои показатели, но по сравнению друг с другом остались почти в равных пропорциях.

Следующим шагом анализа динамики финансовых результатов является анализ динамики прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Таблица 6.1.3. Динамика прибыли (убытка) до налогообложения МУП «Аптека №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение (+/-)	% прироста
1	2	3	4	5	6
1) Прибыль (убыток) от реализации	тыс. руб.	-19	-685	-666	2,77
2) Внереализационные доходы	тыс. руб.	1360	1141	-219	83,9
3) Внереализационные расходы	тыс. руб.	441	125	-316	28,34
4) Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	900	331	-569	36,78

Прибыль до налогообложения снизилась в 2007 году на сумму 569 тысяч рублей или 63,22%. Это снижение произошло в результате увеличения суммы убытков от реализации на 666 тысяч рублей. Прибыль до налогообложения была получена за счет внереализиционных доходов, хотя в 2007 году их сумма так же снизилась на 219 тысяч рублей или на 16,1%, если бы не эти доходы прибыль могла стать убытком. Внереализационные расходы снизились на 316 тысяч рублей.

Таблица 6.1.4. Динамика чистой прибыли МУП «Аптеки №132»

Показатель	Единицы измерения	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г	Отклонение	% прироста
1	2	3	4	5	6
1) Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	900	331	-569	36,78
2) Текущий налог на прибыль	тыс. руб.	378	264	-114	69,84
3) Чистая прибыль	тыс. руб.	522	67	-455	12,84

Исходя из данных таблицы видно, что сумма чистой прибыли в 2007 году уменьшилась на 455 тысяч рублей или на 87,16%. Так же уменьшился и налог на прибыль на сумму 114 тысяч рублей или на 30,16%.

6.2 Факторный анализ чистой прибыли

Факторный анализ изменения чистой прибыли (АП) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом предыдущего года) проводится по формулам алгебраической суммы (с учетом знаков и изменений):

All =AB + AS + AS + AS +АП +АП AG

Где АВ - изменение суммы выручки;

АS - изменение себестоимости товаров;

AS - изменение суммы управленческих расходов;

ЛП - изменение сальдо операционных доходов и расходов;

ЛП - изменение сальдо от внереализационных доходов и расходов;

AG - изменение суммы налога на прибыль.

Произведем расчет влияния данных факторов на изменения суммы чистой прибыли.

Таблица 6.2. - Влияние факторов на сумму чистой прибыли МУП «Аптека № 132»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Отклонение (+/-)	Влияние фактора на изменение суммы чистой прибыли
	Базисный 2006 г	Отчетный 2007 г
1	2	3	4	5
1) Выручка от продажи товаров	12357	14509	2152	2152
2) Себестоимость проданных товаров	4197	5250	1053	-1053
3) Коммерческие расходы	8179	9944	1765	-1765
4) Управленческие расходы
5) Сальдо операционных доходов и расходов
6) Сальдо внереализационных доходов и расходов	919	1016	97	97
У) Текущий налог на приль	378	264	-114	114

Исходя из данных таблицы 6.2. видно, что отрицательное влияние на сумму чистой прибыли оказали два фактора:

1) Увеличение себестоимости товаров в 2007 году на сумму 1053 тысяч рублей;

2) увеличение суммы коммерческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 1765 тысяч рублей.

Размещено на Allbest.ru