Анализ финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

1.2 Анализ рентабельности продукции

1.3 Анализ распределения и использования прибыли предприятия

1.4 Анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов

2. Анализ и диагностика финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Лаишевский пищекомбинат»

2.1 Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Лаишевский пищекомбинат»

2.2 Оценка показателей прибыльности ООО «Лаишевский пищекомбинат» по данным бухгалтерской отчетности

2.3 Анализ рентабельности предприятия

3. Пути повышения прибыли и рентабельности предприятия ООО «Лаишевский пищекомбинат»

Заключение

Список использованной литературы

прибыльность рентабельность бухгалтерский

Введение

Понятия «финансовые результаты», «прибыль», «рентабельность» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности, что и определяет актуальность данного исследования.

Экономисты и аналитики в своих исследованиях всегда уделяют большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Целями проведения анализа финансовых результатов выступают:

своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;

разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным определены следующие задачи анализа финансовых результатов: анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг); анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности; анализ и оценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли; анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств; анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

Г.В. Савицкая отражает следующие основные задачи анализа финансовых результатов: систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Актуальность курсовой работы определена тем, что величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Целью курсовой работы является всесторонний анализ и диагностика прибыли и рентабельности на основе международных стандартов, для чего в работе рассмотрены следующие задачи:

Изучить теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Исследовать анализ состава и динамики балансовой прибыли.

Рассмотреть анализ рентабельности продукции, анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Изучить анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов.

Провести анализ и диагностику финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Лаишевский пищекомбинат».

Представить анализ рентабельности предприятия.

Предложить пути повышения прибыли и рентабельности предприятия ООО «Лаишевский пищекомбинат».

Курсовая работа содержит 3 главы, 8 параграфов, введение, заключение и список использованной литературы.

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы [10, с.117]:

Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Анализ уровня среднереализационных цен.

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Анализ рентабельности деятельности предприятия.

Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой прибыли представлена на рис. 1.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

В процессе анализа состава и динамики балансовой прибыли необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi) [10, с.124].

Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую табл. 1.1.

Таблица 1.1 Анализ состава, динамики и выполнения плана по прибыли

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удельный вес %
Прибыль от продаж
Сальдо от операционных доходов и расходов
Сальдо вне- реализационных доходов и расходов
Прибыль от обычных видов деятельности

Рис. 1 Схема факторного анализа прибыли

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот [10, с.146].

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (табл.1.2)

Таблица 1.2 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость	Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
План	План	План	План	План
Усл1	Факт	План	План	План
Усл2	Факт	Факт	План	План
Усл3	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции



структуры товарной продукции

средних цен реализации

себестоимости реализуемой продукции

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах.

Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

где Riпл - плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi).

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (Цкач) можно определить следующим образом:

,

где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

VРПн - объем реализации продукции нового качества;

VРПобщ - общий объем продаж i-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц.

Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:

.

Данные можно свести в табл.1.3 [10, с.146].

Таблица 1.3 Расчет влияния качества изделия на его среднюю цену реализации

Сорт продукции	Цена за туб, тыс. руб.	Объем реализации, нат. изм.	Удельный вес сортов, %	Фактический объем продаж при плановой сортности, нат. изм.	Выручка от продаж, тыс. руб.
		план	Факт	План	Факт	+,-		при фактической сортности	при плановой сортности
I
II
Всего

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств [7, с.48].

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения [7, с.52].

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

1.2 Анализ рентабельности продукции

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп [6, с.21]:

показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R3) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

или

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (Rn) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции [6, с.22].

.

Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала () или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции [6, с.23]:

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

.

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УДi), себестоимости (Зед), среднего уровня цен (Цi) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала () зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости Коб), который определяется отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. Таким образом, объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, т.к. с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде

.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис.2)



Рис. 2 Схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации продукции

1.3 Анализ распределения и использования прибыли предприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья -на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия [14, с.56].

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (Пч) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов:

Фi = Пч . Кi.

Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактора анализа (табл.1.4).

Таблица 1.4 Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислений, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	Отклонение от плана
				Всего	в том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	Факт		Пч	Котч
Резервный
Накопления
Потребления
Социальной сферы

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия.

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления - на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

1.4 Анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход [20, с.111].

Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД=П+А, откуда П=МД-А.

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней (Ду).

Поскольку

, то .

Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции [20, с.113].

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель

.

Средняя доля маржинального дохода в выручке () в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

; .

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид

.

Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Методика анализа рентабельности по системе «директ-кост» будет осуществляться с использованием следующей факторной модели [20, с.114]

.

Для анализа рентабельности издержек в целом по предприятию используем следующую факторную модель:

.

Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции РПобщ, ее структуры (УДi), цены (Ц), удельных переменных расходов (В) и суммы постоянных затрат (А).

Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (предпринимательской деятельности):

.

Анализ рентабельности инвестированного капитала производится по следующей факторной модели [20, с.117]:

где Пб - балансовая сумма прибыли;

ИК - среднегодовая сумма инвестиционного капитала;

- сумма оборота (себестоимость реализованной продукции);

Коб - коэффициент оборачиваемости капитала (отношение суммы оборота к среднегодовой сумме капитала);

ВФР - внереализационные финансовые результаты.

Аналогичным образом производится анализ рентабельности и в том случае, если коэффициент оборачиваемости капитала рассчитан не по дебетовому, а по кредитовому обороту сч.46, т.е. по выручке. Тогда факторная модель рентабельности инвестиционного капитала будет иметь вид

В заключение главы отметим, что преимущество рассмотренной методики анализа показателей прибыли рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только при условии организации планирования и учета издержек предприятий по системе "директ-костинг", т.е. их группировки на постоянные и переменные.

2. Анализ и диагностика финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Лаишевский пищекомбинат»

2.1 Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Лаишевский пищекомбинат»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Лаишевский пищекомбинат», созданное в целях удовлетворения общественных потребностей в хлебе и хлебобулочных изделиях и получения прибыли от производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий.

ООО «Лаишевский пищекомбинат», зарегистрированное Постановлением главы администрации Лаишевского района РТ в 2004 г., является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

производством и реализацией хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;

розничной торговлей;

другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Основными поставщиками сырья ООО «Лаишевский пищекомбинат» являются ЗАО «Эдельвейс», ООО «Птицекомплекс», ООО «Церера», ОАО «Зернопродукт», ООО «КЖК Казань», ООО «КЖК Логистик», ОАО «Таткрахмал патока» и др. Основные покупатели - магазины сети «24 часа», ООО «Общепит», ПО Лаишево и др.

Всего на сегодняшний день ООО «Лаишевский пищекомбинат» вырабатывает более 40 видов хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, обеспечивая более 140 магазинов Лаишевского, Рыбнослободского и Алексеевского районов своей продукцией. Имеет 4 собственные торговые точки и перспективу на дальнейшее развитие производства, улучшение качества вырабатываемой продукции и расширения сети реализации хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

Организационная структура ООО «Лаишевский пищекомбинат» представляет собой следующее:

Таблица 2.1 Организационная структура ООО «Лаишевский пищекомбинат»

Должность	Функции
Директор	управление организацией и персоналом
Бухгалтер	бухучет
Кассир	ведение кассовых операций
Управляющий производством	планирование и контроль производства
Менеджер по продаже	организация продаж, маркетинг
	покупка сырья и материалов
Пекари	выпечка
	содержание оборудования
Продавцы	обслуживание покупателей
	оформление витрин
Подсобные рабочие:
- кладовщик	хранение и подача сырья
- хозяйственник	содержание помещений
- охранник	охрана помещений

В пекарне установлен круглосуточный режим работы (воскресенье - выходной).

Схема организации торговли и потока покупателей в булочной-пекарни организована следующим образом:

покупатель заказывает продукты ассистенту,

ассистент подготавливает продукты, заказанные покупателем, в то время как покупатель платит в кассе.

Вся продажа регистрируется только одним лицом - кассиром. В конце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукцией оставшейся на конец прошлого дня и перечнем продуктов, полученным от пекарей.

Нереализованная к концу дня продукция уценивается, а оставшаяся ее часть, сохранившая необходимую свежесть, возвращается в продажу на следующий день. У булочной-пекарни есть соглашения с предприятиями общественного питания по нереализованным продуктам, поскольку они являются еще пригодными для употребления, но продажа их в булочной может нанести ущерб ее имиджу.

К факторам успеха пекарни можно отнести следующие:

качество продуктов, в особенности, свежесть и сроки хранения,

ассортимент продуктов,

постоянность продуктов предложенных к продаже,

витрина и привлекательность магазина.

Продукция предприятия представлена следующим ассортиментом: хлеб «Пшеничный», «Донской», «Формовой», «Подовый», «Бородинский», булка «Венская», «Изюминка», батон нарезной и другие хлебобулочные изделия; печенье «Молочное», «Десертное», «Овсяное», «Мария», кексы, коржики и другие кондитерские изделия.

Для каждого сорта хлеба и хлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры, в которых указываются сорт муки и расход каждого вида сырья (кг на 100 кг муки). На основании утвержденной рецептуры управляющий производством мини-пекарни составляет производственную рецептуру, в которой указывается количество муки, воды и другого сырья с учетом применяемой на данном предприятии технологии и оборудования, а также технологический режим приготовления изделий (температура, влажность, кислотность полуфабрикатов, продолжительность брожения и другие параметры).

При исчислении себестоимости произведенного хлеба и хлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

В 2010 году показатели производства основных видов продукции представляли собой следующие (таблица 2.2):

Таблица 2.2 Показатели производства основных видов продукции ООО «Лаишевский пищекомбинат» в 2010 г.

Вид продукции	Себест-ть единицы продукции	Себест-ть продукции в год	Продукция в год	Розн. цена за единицу	Годовая выручка
	руб.	руб.	ед.	руб.	руб.
Батон	9,94	93740	11806	10,2	96809
Хлеб пшеничный	8,09	810098	133021	8,4	851334
Выпечка	7,36	40270	7513	7,7	42824
Всего:		944108	152340		990967

Себестоимость продукции за 2010 год составила 944108 рублей. За год было выпущено 152340 единиц продукции. Таким образом, годовая выручка составила 990967 рублей. Причем, наибольшее увеличение себестоимости наблюдается именно по хлебу «Пшеничному», несмотря на более низкую по сравнению с другими видами продукции розничную цену.

За последние три года прослеживается тенденция увеличения основных экономических показателей, которые приведены в таблице 3.

Таблица 2.3 Основные экономические показатели пекарни ООО «Лаишевский пищекомбинат»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонения
			Абсолют.	Относит.
	руб.	руб.	руб.	%
Выручка от реализации	520413	693838	173425	133
Себестоимость реализации	490737	657940	167203	134
Прибыль (убыток) от реализации	29676	35898	6222	121
Внереализационные расходы	9540	12720	3180	133
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	20135	23178	3043	115
Выручка от реализации	693838	991268	297430	143
Себестоимость реализации	657940	944107	286167	143
Прибыль (убыток) от реализации	35898	47161	11263	131
Внереализационные расходы	12720	18172	5452	143

Начиная с 2008 года предприятие получает прибыль: в 2008 году - она составила 20135 рублей, а в 2009 году возросла до 23178 рублей, в 2010 году - до 28989 рублей.

Последние три года показывают относительно стабильный рост прибыли пекарни: в 2009 году темпы роста прибыли составили 115%, а в 20108 г. - увеличились до 125% за счет увеличения себестоимости продукции и сдвигов в ассортименте продукции.

2.2 Оценка показателей прибыльности ООО «Лаишевский пищекомбинат» по данным бухгалтерской отчетности

Прибыль, учитывая различия между ее ожидаемым и полученным уровнем, выполняет следующие четыре функции:

ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

полученная прибыль выступает измерителем результатов деятельности организации;

часть полученной прибыли является источником самофинансирования организации;

часть прибыли поступает в качестве вознаграждения владельцам капитала (в условиях акционерной формы собственности).

Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечном счете является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них. Поэтому необходимо рассматривать факторы, оказывающие влияние на величину прибыли (рис. 4).

В зависимости от положения организации на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном - необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды - обеспечение конкурентоспособности организации. При этом максимизация в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли.

Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочной периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии организации, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. Рентабельность целесообразно рассматривать с двух позиций - как объективную экономическую категорию и как количественный и качественный показатель.

Как объективная экономическая категория рентабельность характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат деятельности организации.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период.

Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за 2006-2010 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого составляется таблица 2.4 с исходными данными для расчета показателей прибыльности работы ООО «Лаишевский пищекомбинат».

Таблица 2.4 Показатели прибыльности работы ООО «Лаишевский пищекомбинат» в 2006-2010 гг. (руб.)

Показатель	строка баланса	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка нетто от реализации продукции	010	317205	416332	520413	693838	991268
Себестоимость реализации продукции	020	358834	415970	490737	657940	944107
Операционные доходы и расходы	060	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы и расходы	130	-5815	-7632	-9540	-12720	-18172
Прибыль (убыток)	170	-47444	-7270	20135	23178	28989

В 2006-2007 гг. конечный финансовый результат пекарни ООО «Лаишевский пищекомбинат» представлял собой убыток: в 2006 году - в сумме 47444 рублей, в 2007 году - 7270 рублей. Начиная с 2008 года предприятие начало получать прибыль: в 2008 году - она составила 20135 рублей, а в 2009 году возросла до 23178 рублей, в 2010 году - до 28989 рублей. Расход от внереализационных операций возрос с 5815 рублей в 2006 году до 18172 рублей в 2010 году.

Динамика финансового результата пекарни прослежена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Динамика финансовых результатов пекарни ООО «Лаишевский пищекомбинат» в 2006-2010 гг. (в процентном отношении к предыдущему году)

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Динамика финансового результата	100	653	377	115	125
Динамика выручки	100	131	125	133	143
Динамика себестоимости	100	116	118	134	143

В 2007 г. убыток от деятельности пекарни сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 2006 г.). В 2008 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8 раза (377%). Следующие два года (2009-2010 гг.) показывают относительно стабильный рост прибыли (таких скачков как в предыдущие годы - более чем в 3 раза - не наблюдается).

Резкое сокращение убытков в 2007 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованной продукции на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2009 году - четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику роста себестоимости). Относительно стабильный рост прибыли предприятия в 2009-2010 гг. объясняется уравновешиванием динамики роста объемов выручки и себестоимости продукции (в 2009 году темпы роста себестоимости обогнали темпы роста выручки всего на 1%, а в 2010 г. - эти показатели сравнялись).

Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат.

Исходные данные для проведения факторного анализа деятельности организации представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Исходные данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2008 г.)	Наименование продукции
	Хлеб пшеничный	Батон	Выпечка
Цена продукции (руб.)	6,4	7,9	5,8
Количество реализованной продукции (ед.)	104189	7835	4146
Себестоимость единицы продукции (руб.)	6,17	7,34	5,49
Показатель (2009 г.)	Наименование продукции
	Хлеб пшеничный	Батон	Выпечка
Цена продукции (руб.)	7,3	9,1	6,9
Количество реализованной продукции (ед.)	112081	9816	6146
Себестоимость единицы продукции (руб.)	7,06	8,44	6,49
Показатель (2010 г.)	Наименование продукции
	Хлеб пшеничный	Батон	Выпечка
Цена продукции (руб.)	8,4	10,2	7,7
Количество реализованной продукции (ед.)	133021	11806	7513
Себестоимость единицы продукции (руб.)	8,09	9,94	7,36

В 2010 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации пшеничного хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

Проведем анализ степени влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от реализации хлеба «Пшеничный» в 2010 году (способом цепной подстановки).

Прибыль от реализации пшеничного хлеба (П) равна:

П = (Ц - С) * О, (1)

где Ц - цена 1 булки пшеничного хлеба,

С - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба,

О - объем реализации пшеничного хлеба.

Прибыль от реализации пшеничного хлеба составила:

- в 2008 г.: (7,3 - 7,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

- в 2009 г.: (8,4 - 8,09) * 133021 = 41236,51 руб.

Общее изменение прибыли (?П) от реализации пшеничного хлеба в 2010 г. по сравнению с 2009 г.:

?П = П2010 - П2009, (2)

где П2010 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2010 году,

П2009 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2009 году.

?П = 41236,51 - 26899,44 = 14337,07 руб.

Отклонение прибыли за счет изменения цены реализации пшеничного хлеба (?Пусл1):

?Пусл1 = Пусл.1 - П2009, (3)

где Пусл.1 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2009 году по ценам реализации 2010 года:

Пусл.1 = (Ц2010 - С2009) * О2009, (4)

где Ц2010 - цена 1 булки пшеничного хлеба в 2010 г.,

С2009 - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба в 2009 г.,

О2009 - объем реализации пшеничного хлеба в 2009 г.

Пусл.1 = (8,4 - 7,06) * 112081 = 150188,54 руб.

?Пусл1 = 150188,54 - 26899,44 = 123289,1 руб.

Отклонение прибыли за счет изменения себестоимости пшеничного хлеба (?Пусл2):

?Пусл2 = Пусл2 - Пусл.1, (5)

где Пусл.2 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2009 году по ценам реализации и себестоимости 2010 года:

Пусл.2 = (Ц2009 - С2010) * О2009, (6)

где С2010 - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба в 2010 г.

Пусл.2 = (8,4 - 8,09) * 112081 = 34745,11 руб.,

?Пусл2 = 34745,11 - 150188,54 = - 115443,43 руб.

Отклонение прибыли за счет изменений в объеме реализации (?Пусл3):

?Пусл3 = П2010 - Пусл.2, (7)

?Пусл3 = 41236,51 - 34745,11 = 6491,4.

Правильность расчетов отклонения прибыли за счет влияния различных факторов можно проверить следующей формулой:

?П = ?Пусл1 + ?Пусл2 + ?Пусл3 (8)

И, действительно:

14337,07 руб. = 123289,1 + (- 115443,43) + 6491,4 руб.

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 14337,07 руб., в том числе, за счет изменения:

отпускной цены пшеничного хлеба: + 123289,1 руб.,

количества реализованной продукции: + 6491,4 руб.,

себестоимости пшеничного хлеба: - 115443,43 руб.

Основная доля прибыли в 2010 году была получена за счет увеличения цены реализации пшеничного хлеба и незначительного роста объемов его продаж. Изменение себестоимости пшеничного хлеба оказало негативное воздействие на доходы пекарни в 2010 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 115443,43 руб.

Основным резервом роста прибыли пекарни в 2011 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта).

Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов (муки, маргарина, яичного порошка), путем заключения договоров с новыми поставщиками сырья и автотранспортными предприятиями. Объемы реализации можно увеличить за счет приобретения новых рынков сбыта (заключение договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами) и путем расширения ассортимента производимой продукции.

2.3 Анализ рентабельности предприятия

Для оценки эффективности работы торговой организации недостаточно использование показателя прибыли, поскольку ее наличие еще не означает, что организация финансово-устойчивая. Абсолютная ее сумма не позволяет судить о степени доходности торговой организации. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные объемы расходов на реализацию. Поэтому для определения эффективности произведенных расходов необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности, который характеризует, насколько организация осуществляет свою основную деятельность по реализации продукции. В связи с тем, что рентабельность является многогранной категорией, ее невозможно выразить одним показателем. Поэтому для оценки рентабельности работы организации существуют группы показателей рентабельности:

обобщающие;

объемов деятельности;

результат деятельности;

экономических ресурсов;

текущих затрат.

Для более точного рассмотрения рентабельности необходимо обращать внимание на слагаемые показатели рентабельности, которые даны в таб. 7.

Таблица 2.7 Слагаемые показателей рентабельности организации и источники информации

Слагаемые показатели рентабельности	Источники информации
1. Прибыль (убыток) за отчетный период	«Отчет о прибылях и убытках» (строка050+строка120+строка150)
2. Прибыль (убыток) от реализации	«Отчет о прибылях и убытках» (строка060_строка070+строка080_строка090+строка100_строка110)
3. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	«Отчет о прибылях и убытках» (строка060_строка070+строка080_строка090+строка100_строка110)
4. Прибыль (убыток) от внереализационных доходах и расходах	«Отчет о прибылях и убытках» (строка130_строка140)
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	«Отчет о прибылях и убытках» (строка160_строка170)
6. Розничный товарооборот торговой сети	Форма №1 (строка03 колонка 1)
7. Выручка от реализации товаров, продукции работ, услуг	«Отчет о прибылях и убытках» (строка010)
8. Внереализационные доходы	«Отчет о прибылях и убытках» (строка130)
9. Прочие операционные доходы	«Отчет о прибылях и убытках» (строка100)
10. Внереализационные расходы	«Отчет о прибылях и убытках» (строка140)
11. Прочие операционные расходы	«Отчет о прибылях и убытках» (строка110)

В организациях, кроме традиционных показателей рентабельности, оценивается эффективность использования экономических ресурсов и затрат в целом по организации с помощью следующих показателей: совокупный объем деятельности, совокупный доход, совокупные экономические ресурсы, совокупные экономические затраты.

Совокупный объем деятельности для организаций представляет собой объем реализованной продукции и услуг. В стоимостном выражении этот показатель представляет собой сумму розничного товарооборота торговой сети, товарооборот общественного питания, оптового оборота, а также выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель совокупного дохода организации представляет собой сумму валовых доходов от реализации, внереализационных доходов и доходов от прочей реализации (прочих операционных доходов). Валовой доход от реализации определяется как стоимостное выражения реализованных торговых надбавок и торговых скидок в торговле, общественном питании. Этот показатель применяется при расчете рентабельности валового дохода от реализации.

Совокупные текущие затраты - это показатель, который следует использовать при расчете рентабельности совокупных затрат и затрат на реализацию продукции. Совокупные текущие затраты представляют собой сумму затрат организации на реализацию товаров и услуг, а также внереализационных затрат, затрат по прочей реализации (прочих операционных затрат). Затраты на реализацию товаров и услуг определяются как сумма затрат на реализацию продукции и расходов на реализацию торговли.

В условиях рыночной экономики большое значение приобретают показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Рентабельность более полно, чем прибыль отражает окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.

Так с помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику различных показателей прибыли (балансовой, прибыли от реализации, работ, услуг, оставшейся в распоряжении предприятия) за ряд лет. Такие расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл (если при этом не используются соответствующие способы пересчета в сопоставимые цены). При этом следует отметить, что для получения более объективных результатов следует рассчитывать показатели с учетом инфляционных процессов.

Относительные показатели меньше подвержены влиянию инфляции, поскольку представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала, или прибыли и производственных затрат.

По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне доходности предприятия, так как на ее размер влияет не только качество работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия наряду с абсолютной суммой прибыли используют относительный показатель - уровень рентабельности.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. Они позволяют дать оценку финансовых результатов предприятия и, в конечном счете, его эффективность. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе. Все показатели рентабельности могут быть рассчитаны как на основе балансовой прибыли, так и прибыли от реализации или чистой прибыли. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Рассмотрим показатели рентабельности.

Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия.

Определим показатели рентабельности деятельности ООО «Лаишевский пищекомбинат» за 2009-2010 гг.

Рассчитав рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж), наблюдается изменение коэффициента: в 2008-2009 гг. он снизился на 0,5 пункта, а в 2009-2010 гг. - на 0,4 пункта и составил:

в 2008 году: Pp = 29676 / 520413 * 100% = 5,7%,