Принципы распределения налогов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы распределения налогов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации



Введение

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.



1. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Новый Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций.

Как правило, тип государственного устройства, сложившиеся формы управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах социалистической модели экономики, в том числе и бывшем СССР, в силу монополии государственной собственности на средства производства и наличия мощного государственного аппарата основной ее задачей было обслуживание государственных потребностей. Государственные финансы подчиняли себе и финансы предприятий и общественных организаций; даже сбережения населения, привлеченные системой сберкасс, рассматривались как доходы государства.

Кардинальные изменения в экономике России, в ее политическом статусе, произошедшие на рубеже 80-90-х гг., вызвали серьезную трансформацию бюджетного механизма. Появление новых форм собственности, и следовательно, новых субъектов хозяйствования, располагающих собственными финансами, повлекло изменения в системе денежных доходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами, прямое перераспределение денежных средств значительно сократило сферу своего применения. После устранения всеохватывающего господства КПСС возникла проблема разделения полномочий между законодательной и исполнительной властями в отношении распоряжения финансовыми ресурсами общества и соответствующей регламентации бюджетного процесса. Другим важным направлением модернизации государственных финансов стало расчленение единого государственного бюджета времен развитого социализма на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, что явилось важным шагом к демократизации финансовых отношений. В том же направлении действовали переход к налогам как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, разгосударствление промышленности и т.п. Все это привело к принципиальным изменениям и в бюджетной системе России, и в ее бюджетном устройстве.

БК РФ дает следующее определение бюджетной системы: «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы ее построения.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

· первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов

· второй уровень - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов

· третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Отсюда видно, бюджетное устройство РФ определяется ее государственным устройством - в унитарных государствах бюджетная система имеет два уровня - государственный бюджет и местные бюджеты (однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней (нижестоящих государственных и административно-территориальных единиц) не входят в бюджеты вышестоящих уровней). Необходимо также отметить, что до принятия БК РФ внебюджетные фонды, являясь элементом финансовой системы (общегосударственные финансы) не включались в бюджетную систему.

Бюджетное законодательство РФ содержит понятие «консолидированный бюджет» -свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (ст.6БКРФ). Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований. Консолидированный бюджет РФ - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление о всех доходах и расходах региона или Федерации в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

государственный внебюджетный налог



2. Характеристика отдельных звеньев бюджетной системы Российской Федерации

2.1 Федеральный бюджет Российской Федерации

Федеральный бюджет Российской Федерации входит в первый уровень бюджетной системы РФ. Федеральный бюджет - основной финансовый план государства, утверждаемый Федеральным Собранием в виде федерального закона. Именно федеральный бюджет является основным орудием перераспределения национального дохода и ВВП, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. При составлении проекта бюджета учитываются не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов; бюджет строится с учетом необходимости осуществления избранной экономической политики. Например, основными целями экономической политики были на 2008 год названы:

· рост валового внутреннего продукта и продукции промышленного производства не менее чем на 2 %

· прекращение спада сельскохозяйственного производства

· создание условий для переориентации финансовых потоков в реальный сектор экономики

· формирование условий справедливой конкуренции на внутреннем рынке, в том числе за счет снижения средневзвешенной ставки таможенного тарифа по сравнению с фактическим уровнем не более чем на 1 %

· снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей и повышение уровня собираемости налогов

· выполнение всех принимаемых государством финансовых обязательств перед субъектами хозяйственной деятельности и населением

· рост реальных денежных доходов населения не менее чем на 3 %

· завершение перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета

· поддержание уровня занятости населения Российской Федерации и снижение числа безработных не менее чем на 500 тысяч человек

· повышение инвестиционной активности, формирование источников реального наполнения Бюджета развития РФ и на этой основе увеличение объемов капитальных вложений.

2.2 Бюджеты субъектов Российской Федерации

Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы Российской Федерации. Бюджет субъекта РФ - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта РФ.

Федеральный закон о федеральном бюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральных налогов и платежей субъектов РФ. Например, ст. 21 ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» установлено что в бюджеты субъектов РФ зачисляются поступления от следующих федеральных налогов:

· налога на прибыль (доход) предприятий и организаций - по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством (реально - 22 %);

· НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, - в размере 25 % доходов;

· акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, - в размере 50 % доходов;

· акцизов на остальные товары, производимые на территории РФ, за исключением акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке и акцизов на природный газ, бензин автомобильный и легковые автомобили, - в размере 100 % доходов; лицензионных и регистрационных сборов - в соответствии с действующим законодательством;

· подоходного налога с физических лиц - в размере 100 % доходов;

· налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, - в размере 40 % доходов;

· платежей за пользование природными ресурсами - по нормативам, установленным действующим законодательством;

· платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами - в размере 60 % доходов;

· лесного налога - в размере 100 % доходов;

· платы за пользование водными объектами - в размере 60 % доходов;

· налога с розничных продаж - в размере 100 % доходов;

· прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ в соответствии с законодательством.

Процедура утверждения и построение бюджетов субъектов Российской Федерации аналогичны процедуре и построению федерального бюджета, однако существуют определенные отличия, связанные с различным правовым регулированием бюджетного механизма регионов - каждый субъект Федерации имеет свое бюджетное законодательство (комплекс нормативных актов). Тем регионам, в которых среднедушевой доход по бюджету за предыдущий год ниже, чем в целом по России, и у которых собственных доходов и средств, полученных из федерального бюджета, недостаточно для финансирования текущих расходов, предоставляется помощь из Федерального фонда поддержки субъектов Федерации. Регионам, в которых сбор федеральных налогов на одного жителя менее 95 % от среднероссийского уровня и условная сумма расходов менее 100 % плановых расходов регионального бюджета, предоставляется статус региона, особо нуждающегося в поддержке. В настоящее время большинству регионов РФ осуществляется помощь из федерального бюджета путем перечисления трансфертов, выделения бюджетных ассигнований

2.3 Местные бюджеты

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных в предметам ведения местного самоуправления.

За последние годы на местные бюджеты были переложены дополнительны расходы по финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов, однако их доходная база не была расширена. Существующая практика, при которой до 60 % от суммы налогов, собранных в муниципальном образовании, уходят в региональный и федеральный бюджеты, а собственные расходы покрываются иногда лишь на 10 % (в муниципальных образованиях Республики Марий Эл, в Удмуртии, в Камчатской, Липецкой и др. областях) превращает органы местного самоуправления в постоянных просителей. В конце 1994 г. собственные доходы бюджетов городов составляли 23,9 %, поселков - 11,9 %, сельских районов - 11,8 %, сельских поселений - 5,8 %. Очевидно, что для создания работоспособного местного самоуправления необходимо решить задачу финансового обеспечения этого уровня власти. На практике же за последние 5 лет доля местного самоуправления в доходах консолидированного бюджета РФ сократилась с 28 % до 21 %, а доля расходов возросла с 29 % до 31 %.

Из общих расходов бюджетов всех уровней сегодня приходится: 42 % всех расходов на социальную политику, 57 % - на здравоохранение и физкультуру, 42 % - на культуру и искусство, 66 % - на жилищно-коммунальное хозяйство, 67 % - на образование. Таким образом, важнейшие направления государственной политики финансируются не с федерального, а с местного уровня. В качестве одной из мер ля решения вопроса бюджетного обеспечения местных бюджетов в РФ принят закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», установивший единую методологию формирования местных бюджетов для всех субъектов РФ. Однако без закрепления за местными бюджетами реальных размеров доходов, отвечающих потребностям бюджетов муниципальных образований, проблему решить невозможно (в настоящее время БК РФ - ст. 60 -закрепил за местными бюджетами в полном размере только государственную пошлину и местные налоги и сборы).

Очевидно, что в том случае, если бы органы местного самоуправления собирали платежи не в вышестоящий, а в свой, местный бюджет, проблем со стимулированием их работы и необходимости их дотирования было бы гораздо меньше. Только в том случае, если будет проведено разграничение доходов, если за местными бюджетами будут закреплены реальные размеры доходов, можно говорить о финансовой состоятельности местного самоуправления в России.

2.4 Внебюджетные фонды

Государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Государственные внебюджетные фонды предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь и имеют строгое целевой назначение. Расходы и доходы (бюджет) государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными (представительными) органами в форме закона (решения) аналогично закону (решению) об утверждении государственного бюджета. Формируются государственные внебюджетные фонды в основном за счет обязательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности.

Ранее (до принятия Бюджетного кодекса Российской Федерации внебюджетные фонды не включались в бюджетную систему РФ, являясь самостоятельным элементом российской финансовой системы (общегосударственные финансы). С принятием БК РФ федеральные внебюджетные фонды были включены в первый уровень бюджетной системы, фонды субъектов Федерации - во второй. В настоящее время принципы формирования, расходования, управления внебюджетными фондами регламентируются БК РФ; порядок составления, утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов, составления и утверждения отчетов об их исполнении регулируется нормами бюджетного процесса РФ. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

БК РФ включает в число государственных внебюджетных фондов РФ:

· Пенсионный фонд Российской Федерации

· Фонд социального страхования Российской Федерации

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

· Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, следовательно, целевые федеральные бюджетные фонды, средства которых консолидируются в федеральном бюджете - это:

o Федеральный дорожный фонд Российской Федерации

o Федеральный экологический фонд Российской Федерации

o Государственный фонд борьбы с преступностью

o Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы

o Фонд развития Федеральной пограничной службы Российской Федерации

o Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии

o Фонд развития таможенной системы Российской Федерации

Федеральный фонд Государственной налоговой службы и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, новым законодательством не включаются в состав государственных внебюджетных фондов.

Причина состоит в том, что в настоящее время средства большинства целевых фондов консолидируются в бюджет и сами фонды утрачивают самостоятельность.

Таким образом, реформирование системы внебюджетных фондов РФ идет в двух направлениях: часть внебюджетных фондов утрачивают свою самостоятельность, их средства включаются в состав бюджета, а сами фонды передаются в состав финансовых органов, вторая часть фондов сохраняет юридическую самостоятельность, но включается в состав бюджетной системы Российской Федерации. Таким образом происходит процесс централизации финансовых средств в руках государства, устраняется излишняя полицентричность финансовой системы.



3. Понятие налоговой системы

Для успешной реализации экономического назначения налогов каждая экономическая система в лице государства и его соответствующих институтов формирует налоговую систему. Под налоговой системой понимается совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов.

Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.д.

Система (вообще) представляет собой определенный порядок в расположении и связи действий составляющих ее элементов. В системе, как в единстве закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи элементов, происходит интеграция этих элементов. Это позволяет охарактеризовать систему как качественно более высокую степень организации действий отдельных элементов, находящихся во взаимосвязи по сравнению с их механическим суммированием. Данные положения, относящиеся к системе вообще, относятся, в частности, и к налоговой системе. Налоговая система - это единство составляющих ее элементов, которые находятся во взаимосвязи, т.е. практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют сущность налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

В настоящее время в литературе преобладает мнение о том, что налоговая система - это система действий, связанных с обязательным изъятием части ВВП в пользу государства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состоит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отношений. Между тем политико-экономический подход требует анализа именно этого аспекта проблемы, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества.

Известно, что экономические отношения охватывают отношения по поводу производства, распределения, обмена и потребления производимых в обществе материальных благ, характер которых определяется преимуществом той или иной формы собственности или их соотношением, сложившимся в обществе. Экономической системе современного общества присуще многообразие форм собственности на факторы производства и на результаты деятельности хозяйствующих субъектов. Для гармоничного развития общества хозяйствующим субъектам необходимо внести в бюджет налоги и другие обязательные платежи для покрытия затрат, осуществляемых государством в целях достижения интересов общества в целом и каждого хозяйствующего субъекта, а также гражданина в отдельности. Это означает, что в процессе общественного воспроизводства должно происходить отчуждение части дохода хозяйствующего субъекта в пользу общества. Отчуждения средств обособленного от государства собственника и механизм их передачи государству входят в функции налоговой системы и определяют характер налоговых отношений.

Налоговые отношения в распределительной фазе процесса воспроизводства воздействуют посредством прямых и обратных связей и на другие фазы данного процесса (производство, обмен и потребление).

Отношения собственности непосредственно связаны с налоговыми отношениями, сущность которых заключается в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть его дохода к властным институтам общества. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговые отношения входят в систему экономических отношений.

Налоговая система может быть рассмотрена как система отношений между государством и плательщиками налогов, проявляющаяся через их действия, которые соотносятся как объективное (уплата налога) и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, базирующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий.

Таким образом, налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

К системообразующим условиям (факторам) относятся: собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства; законодательная база для строительства налоговой системы; механизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля и т.д.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения:

· разграничение налоговых источников по бюджетным уровням

· система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов

· система равных прав налогообложения.

Классификационные признаки позволяют дать общую характеристику налоговой системы, действующей в данной стране. Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

· система и принципы налогового законодательства

· принципы налоговой политики

· порядок установления и ввода в действие налогов

· виды налогов и общие элементы налогов

· порядок распределения налогов по бюджетам

· система налоговых органов

· формы и методы налогового контроля

· права и ответственность участников налоговых отношений

· порядок и условия налогового производства

Кратко охарактеризуем налоговую политику государства.

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

4.Распределение налогов между звеньями бюджетной системы

В основу распределения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней могут быть положены следующие критерии:

1) степень мобильности облагаемой базы. Чем выше степень мобильности облагаемой базы, тем более высокому уровню власти она должна соответствовать, так как в данной ситуации особую актуальность приобретает равномерность распределения налогового бремени в территориальном разрезе. Считается, что самой высокой степенью мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество (капитал в материально-вещественной форме) в виде недвижимости и природные ресурсы;

2) экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. В зависимости от экономического значения объекта облагать его следует на общенациональном или региональном уровнях. Если увеличить масштаб экономически важных для страны мероприятий до уровня Федерации, то за счет этого может возникнуть экономия и повышение эффективности отдачи. Напротив, при незначительном эффекте мероприятий на федеральном уровне приближение уровня обложения к объекту обложения приводит к экономии на административных издержках;

3) необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования, что объективно требует закрепления за федеральным уровнем основных налогов, через которые осуществляется макроэкономическое регулирование (подоходный налог, налог на прибыль).

Распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральным, региональными и местными бюджетами является исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней. Это обеспечивает самостоятельность бюджетов как на уровне региона, так и на уровне местного самоуправления.

Структура налоговых поступлений, распределяемых между федеральным и региональными бюджетами, по Федеральному Закону «О федеральном бюджете на 2009» выглядела следующим образом :

Следует отметить, что в целом более половины (51,2 %) налоговых поступлений концентрируется в федеральном бюджете. Это происходит за счет высокой доли централизации косвенных налогов - 78,3 %. В налоговой системе России доминирующую роль играют именно косвенные налоги на товары и услуги (НДС, акцизы), прямые же налоги концентрируются преимущественно на региональном уровне. Так, в региональных бюджетах остается 66,7 % налога на прибыль предприятий, 90,0 % подоходного налога с физических лиц; 62,4 % платежей за использование природных ресурсов; практически весь налог на имущество предприятий (99,1 %). Кроме того, в региональные и местные бюджеты поступают отчисления от местных и региональных налогов.

Однако, параметры, заложенные в Законе о федеральном бюджете, существенно отличаются от фактических налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

При составлении регионального бюджета его доходная структура должна полностью контролироваться властями соответствующего уровня, то есть она должна формироваться преимущественно региональными и местными налогами и сборами.

Такая ориентация налоговой политики дает возможность обеспечить независимость территориальных бюджетов, так как чем меньше территориальные бюджеты зависят от внешних доходов, тем слабее постороннее политическое влияние на них.

В последнее время наметилась еще одна тенденция: понятия «бюджетная» и «финансовая» обеспеченность регионов, бывшие ранее почти синонимами, сегодня все более различаются и по количественным и по сущностным характеристикам. Ранее территориальные и местные органы власти кроме бюджета практически не имели других источников финансирования своих расходов. Сегодня ситуация радикально изменилась.

Прежде всего, это связано с тем, что происходит коммерциализация социальной сферы. Теперь налогоплательщик помимо налогов оплачивает из собственных доходов все больше социальных расходов: коммунальное обслуживание, плата за жилье, образование, здравоохранение и так далее.

Кроме того, в территориальных бюджетах появляются новые и достаточно весомые статьи доходов, связанные с коммерческой деятельностью самих региональных органов власти и управления. Экспортирующие регионы также имеют довольно значительный доход от этой деятельности. Одновременно многие из них получают существенные государственные дотации, будучи внесенными в список нуждающихся или особо нуждающихся регионов.

Таким образом, происходит постепенная, но все сильнее ощутимая переориентация доходов региональных бюджетов на неналоговые поступления. Более того, региональные власти все активнее выходят на рынок капитала, формируя еще один нетрадиционный источник доходов своих бюджетов, - заемные средства.

Механизм разграничения доходов по звеньям бюджетной системы создает условия для обеспечения финансовой самостоятельности любого органа власти, гарантирует осуществление целенаправленной политики на каждом уровне управления.

В идеальной схеме бюджетного федерализма объем налоговых (или доходных) полномочий субъектов Федерации полностью соответствует расходным полномочиям, закрепленным за данным уровнем власти. Однако, практически всегда существует разрыв между расходными полномочиями и доходными возможностями. В результате формируется так называемый вертикальный дисбаланс, или разрыв, который приходится покрывать за счет источников вышестоящего уровня власти.

С другой стороны, всюду встречается неравномерное распределение доходной базы по различным территориям, и в итоге существенно различается их доходный потенциал. Таким образом, существует горизонтальный дисбаланс между доходными возможностями различных субъектов Федерации, а внутри них между разными органами местного самоуправления.

Наличие этих двух дисбалансов, или разрывов, требует формирования в бюджетной системе различных механизмов выравнивания (сглаживания или устранения) этих разрывов. Целью выравнивания является обеспечение всем гражданам страны примерно одинакового финансового уровня государственных услуг независимо от региона, в котором они проживают.



Заключение

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.

Однако именно бюджет, показывая размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны, именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Через бюджет происходит перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.

Таким образом, бюджет, объединяя в себе основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы), является ведущим звеном финансовой системы любого государства и играет как важную экономическую, так и политическую роль в любом современном обществе.



Список использованной литературы

1. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.

2. Евстигнеев В.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2005.

3. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Налогообложение: учебное пособие / В.Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для сред. проф. учеб. заведений. - М.: Издательский центр «Академия», 2002.



Приложение

Задачи

Задача 1

Индивидуальный предприниматель не подал в налоговый орган декларацию по НДС в связи с отсутствием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Налоговый орган привлек его к ответственности по ст. 119 НК РФ. Он посчитал, что обязанность представления декларации при отсутствии к уплате налога может возникнуть в силу прямого указания на такую обязанность в законе. А так как гл. 21 НК РФ не устанавливает обязанности представления налоговому органу декларации по НДС при отсутствии оборота по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, представлять налоговую декларацию не следует. Предприниматель также считает, что при отсутствии у него объекта обложения НДС отсутствует и обязанность уплаты налога, а потому исходя из ст. 19 НК РФ он не является плательщиком данного налога.

Налоговый орган с данными доводами не согласился.

Какое решение должен вынести Арбитражный суд в данной ситуации?

Решение:

Налоговый орган с данными доводами не согласился, т.к. на основании п.1 ст.80 НК РФ, налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Следовательно, положения норм НК РФ, на которые ссылался предприниматель в обоснование своего требования, а также нормы главы 21 НК РФ не устанавливают каких-либо иных правил представления налоговой декларации по НДС.

Арбитражный суд должен вынести решение: отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода объекта обложения и суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Задача 2

Работнику Белову, являющемуся инвалидом с детства, работодатель ежемесячно выплачивает 7500 руб. Работник имеет двоих детей: дочь в возрасте 16 лет и сына 21 года, студента Омского технического университета вечерней формы обучения. Кроме того, за курс своего лечения в лечебном учреждении Белов заплатил 12 000 руб.

Необходимо определить, какими вычетами по налогу на доходы физических лиц имеет право пользоваться работник. В каком порядке и в течение какого периода времени они могут быть ему предоставлены?

Решение:

Вычеты по налогу на доходы физических лиц, которыми имеет право пользоваться работник Белов:

Стандартные налоговые вычетыуменьшают налоговую базу ежемесячно на:

· 500 рублей, т.к. Белов является инвалидом с детства.

· 1000 рублей с января по декабрь 2011г.и 1400 рублей с января 2012г. на дочь в возрасте 16 лет. Вычет действует до месяца, в котором доход работника Белова, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка и до конца того месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста. Налоговый вычет предоставляется родителю на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Так как сын работника Белова не является студентом дневной формы обучения, на него вычет не полагается. Налогоплательщикам, имеющим право на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на Белова, т.к. у него имеется на обеспечении ребенок до 18 лет и он имеет право на оба вычета. Работник Белов имеет право и на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, т.к. он заплатил за курс своего лечения в медицинском учреждении 12 000 рублей. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговом органе по окончании налогового периода. Данный налоговый вычет применяется к налогоплательщику, если произведенные расходы не были произведены организацией за счет средств работодателя и если предоставлены документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов.

Задача 3

В 2006 г. ООО «Альфа» сдавало отчетность в налоговые органы на бумажных носителях. Среднесписочная численность работников в организации на 1 января 2007 г. - 120 человек. В 2007 г. сотрудники налогового органа отказались принимать отчетность организации на бумажных носителях. Объясните, правомерен ли такой отказ.

Решение:

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ в статью 80 Кодекса были внесены изменения, вступившие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона.

Положения абзаца второго пункта 3 статьи 80 Кодекса (в редакции Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ) применяются до 1 января 2008 г. в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за 2006 год превышает 250 человек.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Так как в ООО «Альфа» среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то отказ правомерен на основании изменений в законе на 2007 год.

Задача 4

Табачная фабрика в отчетном периоде реализовала 6 тыс. штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, - 25 руб.

Рассчитайте сумму акциза, которую нужно уплатить в бюджет исходя из действующей ставки

Решение:

Подпунктом 5 п.1 Ст.181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 Ст. 194 НК РФ установлено, что акциз, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твёрдой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объёма реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.

Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со Статьёй 193 п.1 НК РФ (т.е. 100 руб. + 5% от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром)

Таблица

Вид подак. товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу измерения)
Сигареты с фильт.	100 руб. 00 коп.за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Найдем расчетную стоимость товара без учета акцизов:

300x 25 = 7500 руб.

Найдем сумму акциза, подлежащего уплате:

( 100 x 6) + ( 7500 x 5% ) = 600 + 375 = 975 руб.

Ответ: Сумма акциза, подлежащая уплате табачной фабрикой, составляет 975 рублей.



Задача 5

При проведении выездной налоговой проверки за 2008 - 2009 гг. налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руководствовался письменным разъяснением Минфина России, полученным в 2008 г. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребовал уплатить сумму налога и пеней.

Правомерно ли требование налогового органа в части уплаты пеней?

Решение:

Правомерно. Даже если налогоплательщика освободили от уплаты штрафа, это не освободило его от погашения недоимки и уплаты пеней. Налогоплательщику нужно доплатить налог, уплатить пени и подать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу. (ст. 81 НК РФ)

Задача 6

Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб.

Определите сумму имущественного налогового вычета, на которую имеет право предприниматель при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган.

Решение:

Фактически суть имущественного налогового вычета заключается в возврате налогоплательщику 13% средств, израсходованных на приобретение или строительство жилья. Данная возможность позволяет вернуть 13% с суммы затрат до 2 000 000 рублей, т.е. до 260 000 рублей, а также 13% от суммы выплат по кредиту (т.е. вернуть 13% денег с переплаты по кредиту).

1 800 000 руб. - расходы на строительство дома, которые предъявляются к вычету и 300 000 руб. - проценты по кредиту (переплата)

1 800 000 + 300 000 = 2 100 000 руб. - сумма, от которой можно получить налоговый вычет.

13% от 2 100 000 руб. =273 000 руб. - сумма имущественного налогового вычета к получению.

При этом сумму 273 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере уплаты банку-кредитору.

Тесты

1. Налоговый период представляет собой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого:

а) определяется налогоплательщик и объект налогообложения;

б) определяется объект налогообложения и порядок исчисления налога;

в) определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты;

2. Налогоплательщиками являются:

а) организации и физические лица;

б) организации, филиалы российских организаций, имеющие отдельный баланс, и физические лица;

в) организации, предприятия и физические лица;

3. В России не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов в зависимости от:

а) формы собственности;

б) объемов производства и реализации;

в) величины дохода;

г) величины затрат;

4. Какие из перечисленных налогов относятся на затраты по производству и реализации продукции (работы или услуги):

а) налог на имущество предприятий;

б) налог на прибыль, единый социальный налог;

в) вмененный налог;

5. Какой из перечисленных элементов налогообложения не является обязательным:

а) налоговая база;

б) налоговая ставка;

в) налоговая льгота;

г) налоговый период:

д) налоговая квота;

6. Какие из перечисленных налогов относятся к федеральным:

а) НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество предприятий, таможенные пошлины, акцизы;

б) НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, земельный налог; акцизы;

в) НДС_, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, таможенные пошлины;

7. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

а) с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

б) с момента списания денежных средств со счета налогоплательщика;

в) с момента зачисления денежных средств в бюджет;

8. Взыскание налогов с юридических лиц осуществляется:

а) в судебном порядке;

б) в бесспорном порядке;

в) в административном порядке;

9. Обязательство по уплате налогов налоговыми резидентами РФ исполняется:

а) в валюте РФ;

б) в валюте РФ и иностранной валюте;

в) по доходам, полученным в валюте РФ, - в рублях, по доходам, полученным в иностранной валюте, - в иностранной валюте;

10. Какие из перечисленных налогов являются косвенными:

а) налог на прибыль организаций;

б) налог на доходы физических лиц;

в) налог на добавленную стоимость;

г) налог на операции с ценными бумагами;

д) таможенные пошлины;

е) государственная пошлина;

ж) акцизы;

11.Какие из перечисленных налогов являются прямыми налогами:

а) налог на прибыль организаций;

б) налог на доходы физических лиц;

в) налог на добавленную стоимость;

г) таможенные пошлины;

д) акцизы налог на имущество предприятий;

12. Возможна ли предприятиями оптимизация налогов путем регистрации в российских свободных экономических зонах, с осуществлением при этом деятельности в других регионах РФ:

а) да;

б) нет.

13. Процентная ставка пени признается равной:

а) одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

б) одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на начало года;

в) одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более суммы недоимки;

14. Укажите источник уплаты в бюджет штрафных санкций за нарушение налогового законодательства:

а) нераспределенная прибыль прошлых лет;

б) финансовый результат;

в) себестоимость продукции (работ, услуг);

15. В случае, когда требования налоговых органов являются неправомерными, налогоплательщик имеет право:

а) выполнив данные требования, обжаловать их в органах суда или арбитража;

б) выполнив данные требования, обжаловать их в вышестоящем налоговом органе;

в) не выполнять данные требования;

16. В чем отличие законных представителей налогоплательщика от уполномоченных:

а) законные представители могут представлять интересы организации не только в налоговых правоотношениях;

б) законные представители действуют на основании доверенности, а уполномоченные на основании учредительного документа;

в) законные представители - это представители, действующие на законных основаниях, а уполномоченные - нет;

г) верно все перечисленное;

17. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, не состоящие в родстве, если:

а) одно физическое лицо является кредитором или должником другого физического лица;

б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

в) одно физическое лицо является доверителем или поверенным другого физического лица;

18. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - предпринимателя производится по решению:

а) органа суда общей юрисдикции;

б) органа арбитражного суда;

в) руководителя налогового органа или его заместителя;

19. Дача свидетелем заведомо ложных показаний по делу о налоговом правонарушении влечет взыскание штрафа в размере:

а) 1 тыс. руб.;

б) 3 тыс. руб.;

в) 5 тыс. руб.

20. Для целей налогообложения срок, исчисляемый годами, истекает:

а) 31 декабря соответствующего года;

б) в соответствующий месяц и число последнего срока года;

в) 1 января года, следующего за соответствующим годом;

21. Для целей налогообложения услугой считается:

а) деятельность, отнесенная к категории услуг ОКОНХ, ОКДП;

б) деятельность, результаты которой не имеют материального выражения;

в) деятельность, которая определяется как услуга в соответствии с договором между поставщиками и заказчиками;

22. К региональным налогам относятся:

а) налог на имущество организаций, государственная пошлина, земельный налог, налог на игорный бизнес;

б) налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес;

в) налог на имущество предприятий, таможенная пошлина, налог на имущество физических лиц;

23. Правомерно ли, что субъект РФ установил ставку налога на имущество организаций в размере, превышающем ставку, установленную федеральным законодательством:

а) да, правомерно;

б) нет, не правомерно;

24. Правомерно ли местные органы власти ввели налог на содержание хоккейной команды:

а) да, правомерно;

б) нет, не правомерно;

25. По решению местных органов власти изменены установленные федеральным законом сроки уплаты налога на имущество физических лиц. Правомерно ли такое решение:

а) да, правомерно;

б) нет, не правомерно;

26. Могут ли представительные органы местного самоуправления в области установить дополнительные льготы по налогу на имущество для предприятий, находящихся в государственной собственности:

а) да;

б)нет.

27. В регионе решением органов власти субъекта РФ установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в территориальный бюджет, для предприятий, производящих продукты питания. Правомерно ли такое решение:

а) да;

б) нет;

28. В случае ликвидации или реорганизации организации снятие с учета производится в течение (со дня подачи заявления):

а) 10 дней;

б) 14 дней;

в) 30 дней;

1. ено н Размещено на Allbest.ru