Налог на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

Курсовая работа

по курсу «Налоговое право»

Налог на прибыль организаций

Выполнила:

студентка очного отделения

юридического факультета ВГНА

группы ЮО-306 Шыырап Ч.А.

Научный руководитель:

доцент кафедры финансового

и налогового права,

кандидат юридических наук

Моисеенко В.А.

Москва 2011

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность налога на прибыль организаций

1.1 История развития налога на прибыль организаций

1.2 Классификация и функции налога на прибыль организаций

Глава 2. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы

2.1 Основные элементы налогообложения

2.2 Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

2.3 Налоговые ставки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог прибыль ставка

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Среди налогов, взимаемых с налогоплательщиков, особое место занимает налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы всех современных государств. Например, в странах Западной Европы этот налог действует в Великобритании, Германии, Испании, Италии, Австрии, Греции, Швеции, Дании, Нидерландах, Бельгии, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии и Швейцарии. Вместе с тем в каждой отдельно взятой стране налог имеет свои особенности, которые зависят от многих факторов: экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Этим налогом традиционно облагается разница между доходами и расходами, полученная субъектом экономической деятельности за определенный период времени.

В Российской Федерации налог на прибыль организаций обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

Тема налогообложения прибыли организаций в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами:

во-первых, само налогообложение прибыли организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность организаций;

во-вторых, налог на прибыль организаций в системе налогов Российской Федерации занимает важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

Целью курсовой работы является выявление сущности налога на прибыль организаций и его место и роль как элемента налоговой системы.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать историю развития налога на прибыль организаций;

- выявить место налога на прибыль организаций в доходах бюджета;

- рассмотреть основные элементы налога на прибыль организаций;

- проанализировать налоговую базу, порядок ее исчисления и налоговые ставки налога на прибыль организаций.

Теоретическую базу курсовой работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статьи журналов «Налоговый вестник», «Финансы», «Современная Европа», «Общество и экономика» и др. В процессе исследования также использовались работы отечественных авторов: Е.В. Бехтерева, А.В. Брызгалина, Г.Ю. Касьяновой, Д.В. Кислова, И.А. Майбурова, Н.В. Милякова, Г.В. Пирогова, И.В. Стародубцева, В.А. Скрипченко.

Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура курсовой работы. Она состоит из введения, двух глав основного содержания, шести подпунктов, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Сущность налога на прибыль организаций

1.1 История развития налога на прибыль организаций

Налог на прибыль имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Современная модель налога на прибыль сформировалась под воздействием различных факторов, в том числе и исторических, путем эволюции прямого налогообложения в России Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. - с. 126..

В соответствии с Законом от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» в составе федеральных налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль с предприятий). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действует подоходный налог с корпораций. Однако довольно быстро название налога было изменено и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который вступил в действие с 1 января 1992 г.

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большое количество предприятий было либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения, либо делало все возможное для сокрытия или минимизации законным путем положительного финансового результата.

Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что в Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 годы было внесено свыше двухсот поправок и дополнений. Данные изменения касались различных элементов налога.

Прежде всего, значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков, страховых организаций и т.д. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса стали уплачивать налог на прибыль только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности.

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности. Многократно пересматривался состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу налога на прибыль.

Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая вступила в действие с 1 января 2002 года. Начиная с этого периода взимание налога на прибыль осуществляется исключительно в соответствии с данной главой. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:

1) была значительно снижена ставка налога;

2) снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот;

3) было отменено ранее действовавшее Положение о составе затрат, в соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК РФ содержится вся информация и нормы для исчисления налога на прибыль;

4) с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.

В результате вышеназванных изменений с момента введения главы 25 НК РФ величина налогооблагаемой прибыли (налоговой базы) также подвергалась корректировке. Основные факторы, оказывающее влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыль после 1 января 2002 года, сгруппированы в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений по налогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому росту. Это объясняет причину снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджет после 2002 года. Следует также отметить, что в результате изложенных выше изменений произошло снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации. Однако необходимо отметить, что налог на прибыль при этом не утратил своего значения как одного из основных доходообразующих налогов.

Таблица 1. Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли после 1 января 2002 года

Факторы, вызывающие увеличение налоговой базы	Факторы, вызывающие уменьшение налоговой базы
1. Отмена налоговых льгот: на финансирование капитальных вложений; на финансирование находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства; по вновь созданным малым предприятиям; по производству медицинской продукции; по перечислениям на благотворительные цели и т.д. 2. Перевод большинства налогоплательщиков на уплату налога исходя из расчета налоговой базы по методу начисления.	1. Либерализация налоговых вычетов 1.1 Расширение перечня принимаемых к вычету расходов и изменение лимитов по нормируемым расходам (расходы на рекламу, страхование имущества и т.п.) 1.2 Новые правила образования резервов 1.3 Новые методы расчета амортизации 1.4Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другому имуществу. 2. Снижение ставки налога. 3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет. 4. Сокращение контингента плательщиков за счет введения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей.

1.2 Классификация и функции налога на прибыль организаций

Рассмотрим основные характеристики налога на прибыль. Налог на прибыль является федеральным налогом. Как и все федеральные налоги, он относится к общеобязательным налогам, то есть подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации (далее - РФ). Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий. Данный налог также является прямым, то есть взимается непосредственно с дохода налогоплательщика. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с реально полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. Поскольку при взимании налога на прибыль его объект, предмет, база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта, данный налог можно отнести к активным налогам. Платежи по налогу на прибыль осуществляются с определенной регулярностью, следовательно, его можно считать периодическим. Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. таблицу 2).

Таблица 2. Классификация налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По плательщикам По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов По порядку введения По целевой направленности По способу взимания В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты По периодичности	Налог, уплачиваемый юридическими лицами Федеральный Общеобязательный Абстрактный Личный прямой Активный Периодический

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2006. - с. 97.. В качестве основных функций данного налога выделяют регулирующую и фискальную функции.

1. Регулирующая функция

Как уже было сказано выше, налог на прибыль является прямым, то есть его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизма предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций Налоговое право России / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. - М.: Норма, 2010. - 320 с..

2. Фискальная функция

В последнее время значение фискальной функции налога на прибыль вызывает разногласия между экономистами. Согласно статистическим данным налог на прибыль в развитых странах не является фискально доминирующим. Несмотря на значительные ресурсы, затрачиваемые налоговыми органами и самими налогоплательщиками на его производство, то есть на процесс исчисления, уплаты и соответствующего контроля, налог на прибыль обеспечивает лишь малую долю совокупных налоговых поступлений. Так, в странах «большой семерки» корпорационный налог (налог на прибыль) традиционно обеспечивает менее 8 процентов налоговых поступлений, в то время как подоходный налог - почти 24 процента. Исключение составляет только Япония, где корпорационный налог уверенно обеспечивает около 15 процентов налоговых поступлений. Столь невыгодное соотношение между невысокими поступлениями и значительными издержками по администрированию заставляют многих западных специалистов усомниться в полезности данного налога Викторова Н.Г. Налоговое право. Краткий курс. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 124 с..

Глава 2. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы

2.1 Основные элементы налогообложения

Налог на прибыль организаций - один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. - М.: Издательство «Омега-Л», 2011. - С. 324.:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организациями Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объект налогообложения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей налогообложения как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249-251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручка от реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими. Они перечислены в ст. 250 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.е. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым.

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимается экономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ). - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2010. - с. 453.. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствующем порядке. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

2.2 Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме Новоселов К.В. Налог на прибыль 2007/ К.В. Новоселов; под ред. Т.Л. Крутяковой. - М.: АйСи Групп, 2007. - С. 124..

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле Скрипченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - С. 156.:

где Д _об - общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период; n - количество вычетов i-го вида; S_выч.i - сумма i-го вычета.

Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом);

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

- выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

- прочие доходы.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе Скрипченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - С. 158.:

- расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- расходы от реализации основных средств;

- прочие расходы.

4. Прибыль от реализации в том числе:

- прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

5. Суммы внереализационных доходов.

6. Суммы внереализованных расходов.

Состав внереализационных доходов и расходов Практикум по налогам и налогообложению: учеб пособие/ Н.П. Мельникова и др.; под ред. Л.И. Гончаренко; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 89.

Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
1. доходы от долевого участия в других организациях; 2. доходы в виде положительной курсовой разницы; 3. доходы от сдачи имущества в аренду; 4. доходы в виде безвозмездно полученного имущества; 5. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде и др. внереализационные доходы, указанные в ст.250 НК РФ.	В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией - расходы, связанные с арендой имущества; - расходы по долговым обязательствам; - расходы в виде отрицательной курсовой разницы; - расходы на услуги банков и др. расходы указанные в НК РФ в ст. 265. 2. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде: - в виде убытков прошлых налоговых периодов; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - расходы в виде недостачи материальных ценностей и др. расходы.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет).

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Если же при определении налоговой базы переходного периода результатом будет прибыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный по такой базе налог в следующем порядке:

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов.

2.3 Налоговые ставки

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. - М.: Издательство «Омега-Л», 2011. - С. 411..

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов со всех доходов, за исключением случаев указанных в НК РФ;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 НК РФ.

Заключение

На основе проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 году претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 году соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 года. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.), а также налоговая ставка.

Из вышеприведенного следует, что процесс совершенствования налогового законодательства по отношению к прибыли организаций непрерывен, и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Вместе с тем данный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль.

Мы считаем, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993)// Российская газета, N 237, 25.12.1993.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ.

3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ // Российская газета, 28.11.2008.

4. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ (с изменениями): Федеральный закон N 88-ФЗ от 14.06.95 // Собрание Законодательства РФ.

5. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ.

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

7. Александров, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 317 с.

8. Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. В 3-х томах / Под ред. С.Г. Синельникова-Музрылева, И.В. Трунина. - М.: ИЭПП, 2008.

9. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006. - 160 с.

10. Брызгалин, А.В. Налог на прибыль: сложные вопросы: из практики налогового консультирования / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007. - 256 с.

11. Брызгалин А.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 25 «Налог на прибыль организаций. Доходы» Налогового Кодекса Российской Федерации. - М.: ИндексМедиа, 2006. - 328 с.

12. Викторова Н.Г. Налоговое право. Краткий курс. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 224 с.

13. Кислов, Д.В. Налог на прибыль в примерах / Д.В. Кислов. - М.: Налог Инфо: Статус-кво 97, 2007. - 163 с.

14. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511 с.

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / Н.В. Миляков; Фин. Акад. при Правительстве РФ. - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 506 с.

16. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ) под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: «Информцентр XXI века», 2005. - 664 с.

17. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК РФ / М.В. Истратова и др. - М.: Статус-Кво, 2007. - 544 с.

18. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ). - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2010. - 680 с.

19. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / Т.А. Башкатова и др.; под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 400 с.

20. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И.А. Майбуров и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 150 с.

21. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / Под общей ред. проф. А.А. Ялбулганова. - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2007. - 408 с.

22. Налоговое право России / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. - М.: Норма, 2010. - 320 с.

23. Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2007 / К.В. Новоселов; под ред. Т.Л. Крутяковой. - М.: АйСи Групп, 2007. - 255 с.

24. Перов, А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. вузов / А.В. Перов, А.В. Толкушин; РОС_ИФА. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2007. - 810 с.

25. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. - С-Пб.: «Питер», 2005. - 544 с.

26. Скворцов О.В. Сравнительный комментарий к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», М.: «Элит 2000», 2002 г. - 352 с.

27. Скрипченко, В.А. Налоги и налогообложение Учебное пособие. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.

28. Стародубцева, И.В. Налог на прибыль. Сложные моменты / И.В. Стародубцева. - М.: Налог Инфо: Статус-Кво 97, 2007. - 252 с.

29. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311 с.

30. Балеевских, Д.Е. О налоге на прибыль / Д.Е. Балеевских, А.А. Назаров, Т.М. Гуркова; Д.Е. Балеевских, А.А. Назаров, Т.М. Гуркова // Налоговый вестник. - 2007. - № 7. - С. 7-15.

31. Букина, И.В. Европа: что происходит с налогом на прибыль / И.В. Букина; И.В. Букина // Современная Европа. - 2006. - № 3. - С. 83-95.

32. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская деятельность / С.Н. Быкова; С.Н. Быкова // Финансы и кредит. - 2006. - № 20. - С. 45-47.

33. Гостева, М.А. Контроль плательщиков налога на прибыль / М.А. Гостева; М.А. Гостева // Финансы. - 2008. - № 1. - С. 36-37.

34. Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / Л.С. Гринкович; Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. - 2007. - № 32. - С. 69-71.

35. Гуркова, Т.М. О налоге на прибыль / Т.М. Гуркова, А.А. Назаров, Д.В. Коновалов; Т.М. Гуркова, А.А. Назаров, Д.В. Коновалов // Налоговый вестник. - 2008. - № 3. - С. 18-27.

36. Игнатов, А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор / А.В. Игнатов; А.В. Игнатов // Финансы. - 2007. - № 5. - С. 50-56.

37. Коновалов, Д.В. О налоге на прибыль / Д.В. Коновалов, Л.В. Полежарова, Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров; Д.В. Коновалов, Л.В. Полежарова, Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров // Налоговый вестник. - 2008. - № 1. - С. 20-25.

38. Кузяев, К. Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса / К. Кузяев; К. Кузяев // Общество и экономика. - 2007. - № 5/6. - С. 104-109.

39. Лютиков, А.М. Стимулирование предпринимательской активности / А.М. Лютиков; А.М. Лютиков // Финансы. - 2007. - № 9. - с. 26-28.

40. Маслова, Д.В. Налог на прибыль и стимулирование экономического роста / Д.В. Маслова; Д.В. Маслова // известия ВУЗов Северо-Кавказского региона. Общественные науки. - 2006. - № 4. - С. 64-67.

41. Митрохина, Р.Н. О налоге на прибыль / Р.Н. Митрохина // Налоговый вестник. - 2007. - № 5. - С. 20-28.

42. Пирогова, Г.В. Об учете в целях налогообложения прибыли / Г.В. Пирогова, Л.В. Павлова // Налоговый вестник. - 2007. - № 5. - С. 135-145.

43. Бадмаева К.Н. Эволюция налога на прибыль организаций и его перспектива в российской системе налогообложения. Автореф… канд. экон. наук. М., 2004.

44. Гуляева И.А. Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Дисс… канд. юрид. наук. М., 2004.

45. Дьячковский И.А. Учет расчетов налога на прибыль в организациях. Автореф… канд. экон. наук. СПб., 2009.

46. Лапина О.Г. Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Автореф… канд. экон. наук. М., 2008.

47. Титов А.А. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Автореф… канд. экон. наук. М., 2006.

48. Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы Российской Федерации (на примере НДС и налога на прибыль организаций). Автореф… канд. юрид. наук. М., 2004.

49. http://www.nalog.ru/.

50. http://www.minfin.ru/ru/.

51. http://www.consultant.ru/.

52. http://www.yurclub.ru/.

Размещено на Allbest.ru