Транспортный налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая система является одним из самых важных элементов Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Исходя из вышеизложенного анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, считаю, что появление в налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует концепции реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам (налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой.

Несмотря на простоту исчисления транспортного налога существуют серьезные недоработки, препятствующие его наиболее полной собираемости. Эти пробелы, в основном касаются обмена информацией о наличие транспортных средств у физических лиц, о налоговой базе по транспортным средствам и т.д. между органами, вовлеченными в процесс администрирования транспортного налога. Также полной собираемости налога препятствует, во многом, отношение к нему большинства налогоплательщиков как к несправедливому, поводом к чему являются показатели налоговой базы прописанные в статье 359 Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев статистические данные, можно сказать, что не только в таких богатых и преуспевающих субъектах федерации, как Москва, автомобилизация происходит быстрыми темпами. В других регионах, пусть и не настолько экономически - развитых автомобилизация с каждым годом, несмотря на кризисные явления, происходящие в нашей стране, набирает обороты. Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используется в трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях.

Таким образом, всё большее количество физических и юридических лиц сталкивается с проблемами налогообложения, которые возникают при покупке, эксплуатации, прохождении ежегодного технического осмотра, в процессе использования автомобиля в предпринимательской деятельности, платы за парковку в центре города и другими. В данной работе сделана попытка раскрыть содержание и сущность транспортного налога, проблемы, с которыми сталкиваются владельцы транспортных средств, и объяснить экономическую необходимость введения этого налога.

1. История становления транспортного налога

Налог с владельцев транспортных средств имеет свою историю, насчитывающую в нашем государстве не одно десятилетие. Так, например, еще в 1942 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, паромы, а также выездные и рабочие лошади и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эта «средства», и исключительно проживающие в городах, рабочих дачных и курортных поселках. В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался (применялись разные ставки) на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.

Современная история транспортного налога началась с 1991 года с принятия Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. №1759-1. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения. Этим Законом предусматривалось формирование доходной части дорожного фонда от поступлений в виде налогов и сборов:

на реализацию горюче-смазочных материалов;

на пользователей автомобильных дорог;

с владельцев транспортных средств;

акцизов на легковые автомобили;

на приобретение автотранспортных средств;

средства от проведения займов, лотерей;

продажи акций;

штрафных санкций;

и других источников (включая ассигнования из бюджета РФ).

Следует отметить, что до 1 января 2003 г. основными источниками образования целевых средств территориальных дорожных фондов были налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. №2270. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, и объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1%. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. транспортный налог был упразднен.

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 24 июля 2002 г. №110-ФЗ, были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:

исключена ст. 5 Федерального закона №118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;

в Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;

часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой гл. 28 «Транспортный налог».

В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента РФ №2270, транспортный налог, предусмотренный гл. 28 Налогового кодекса России, является:

региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;

прямым - включается в расходы организации и влияет на увеличение налоговой нагрузки;

реальным - взимается с имущества, зарегистрированного на собственника.

С вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. №2003-1.

Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в РФ источниками формирования территориальных дорожных фондов являются:

* поступления от транспортного налога;

* поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

* поступления от земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ;

* поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

субвенции бюджетам субъектов РФ, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства;

иные источники, не противоречащие законодательству РФ, направляемые в территориальные дорожные фонды в соответствии с законами субъектов РФ.

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. При этом законодательное (представительные) органы субъектов Российской Федерации или уполномоченный ими орган исполнительной власти могли разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности.

Таким образом, с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2004 г. Транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т.е. являлся маркированным. С 1 января 2005 г., после отмены Закона РФ «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. №1759-1, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.

2. Налогоплательщики и элементы налогообложения

Налогоплательщики

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным, устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Законодательные органы субъекта Российской Федерации вправе определять ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки его уплаты, а также имеют право предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированных на физических лиц и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основании доверенности другим лицам.

Объект налогообложения

Объекты налогообложения закреплены в статье 358 Налогового кодекса. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

Налоговым кодексом РФ установлен широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом:

весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.;

автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности или оперативном управлении организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки;

транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом;

прицепы и полуприцепы;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база

Налоговая база налоговым законодательством установлена единая для всех транспортных средств независимо от марки автомобиля и страны изготовления. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении:

* транспортных средств (за исключением воздушных), имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.)

Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).

воздушных транспортных средств - тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в килограммах силы;

водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость, - как единица транспортного средства.

По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно.

В случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 НК.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации на основе ставок, предусмотренных ст. 361 Налогового кодекса.

При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации). Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации имеют право уменьшать или увеличивать налоговые ставки, но не более чем в 5 раз. В случае установления в законе субъекта Российской Федерации налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом Кодексом.

На практике же мы можем увидеть, что:

* средняя региональная ставка по всем видам автотранспортных средств с самого начала введения транспортного налога значительно превышала размеры, предусмотренные Налоговым кодексом России. Однако процесс установления повышенных ставок еще не закончился. Так, например, с 1 января 2008 г. в Москве предусмотрено изменение ставок транспортного налога в сторону повышения в полтора раза для всех автомобилей мощностью более 100 л.с.;

* по грузовым автомобилям ставки совпадают или очень близки к ставкам на легковые автомобили соответствующих групп по мощности двигателя, а по легковым автомобилям с мощностью свыше 250 л.с. ставки почти вдвое выше, чем по грузовым с такой же мощностью двигателя. Очевидно, при определении соотношения между размерами федеральных ставок не принимался в расчет тот факт, что именно грузовые автомобили являются основным источником разрушения дорожного покрытия и загрязнения окружающей среды.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. В отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей эта норма не распространяется. Поскольку в целях применения налогового законодательства, под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то при исчислении и уплата транспортного налога они должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения уведомления (например, по почте заказным письмом). Другими словами, индивидуальный предприниматель не участвует в расчете суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию, а также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога.

Порядок исчисления налога

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога в виде авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление налога неразрывно связано с условиями регистрации транспортных средств. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Например, если транспортное средство использовалось в течение двух месяцев в отчетном периоде (квартале), то коэффициент использования транспортного средства (период регистрации) будет равен отношению 2/3, или 0,67. Следует иметь в виду, что значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один целый месяц.

В случае снятия с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрации (перерегистрации) транспортного средства на одного и того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации в одном месяце местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения по утвержденным ФНС России формам о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении налога законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В этом случае обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей у налогоплательщиков организаций не возникает.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Срок уплаты налога по истечении налогового периода для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен законами субъектов Российской Федерации ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При установлении отчетных периодов налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие авансовые платежи по налогу представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть за I квартал - не позднее 30 апреля, за II квартал - не позднее 31 июля, за III квартал - не позднее 31 октября.

Налоговые льготы

Налоговым кодексом РФ установлен широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом:

весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

полученные или приобретенные через органы социальной
защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.;

автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные
суда, находящиеся в собственности или оперативном управлении организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые
перевозки;

транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие федеральным
органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или
приравненная к ней служба (к таким структурам относятся: Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности и др);

транспортные средства, находящиеся в розыске, при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом;

прицепы и полуприцепы;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В большинстве регионов России законодательно установлены дополнительные льготы по объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков. Причем предусматривается как полное освобождение от уплаты налога, так и понижение ставок. Ситуация с установлением налоговых льгот в регионах достаточно неоднозначна. Проблема заключается в том, что компетентные органы власти субъектов РФ не всегда верно оценивают экономическую и социальную ситуацию в регионе. И в результате количество, характер и условия предоставления налоговых льгот в регионах существенно различаются.

Проанализировав законы субъектов РФ, можно составить перечень основных категорий льгот, предоставляемых гражданам и организациям.

Для физических лиц:

герои Советского Союза, герои Российской Федерации,
граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, герои
Социалистического Труда, кавалеры ордена Трудовой Славы
участники Великой Отечественной войны;

пенсионеры, зарегистрированные по месту жительства в
соответствующем регионе;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и приравненные к ним
граждане из подразделений особого риска;

инвалиды I и II групп, инвалиды Великой Отечественной
войны и инвалиды боевых действий;

владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя в
пределах от 70 до 100 л.с. (в зависимости от региона).

Для организаций:

· оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси), а также организации в части автомобилей, на которых осуществляются международные перевозки;

общественные организации инвалидов и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов;

образовательные учреждения, учреждения здравоохранения и культуры, финансируемые из федерального, регионального и местного бюджетов;

государственные унитарные предприятия, осуществляющие строительство, ремонт и содержание территориальных автомобильных дорог общего пользования;

сельхозтоваропроизводители, совхозы, лесхозы, крестьянские и фермерские хозяйства - в части специализированного транспорта;

учреждения уголовно-исполнительной системы и органов внутренних дел;

организации, производящие протезно-ортопедические изделия, специальное оборудование и средства для нужд инвалидов.

3. Ответственность за неуплату транспортного налога

транспортный льгота налог

Если владелец транспортного средства - физическое лицо не заплатит по платежному документу в областной бюджет сумму транспортного налога, указанную в полученном им от налогового органа налоговом уведомлении, до истечения установленного Законом срока, то начиная налоговым органом будет начисляться пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, и в течение трех месяцев с момента наступления срока платежа ему как недоимщику будет направлено налоговое требование.

Если налогоплательщик проигнорирует требование и не заплатит налога, то налоговым органом будет направлено мировому судье или в федеральный суд общей юрисдикции исковое заявление о вынесении решения о принудительном взимании налога. В случае удовлетворения искового заявления владелец должен будет кроме суммы транспортного налога и пени заплатить еще и государственную пошлину, которая исчисляется в следующих размерах;

до 10 000 руб. - 4% от цены иска, но не менее 200 руб.;

от 10 001 руб. до 50 000 руб. - 400 руб. + 3% от суммы
свыше 10 000 руб.;

от 50 001 руб. до 100 000 руб. - 1600 руб. + 2% от суммы
свыше 50 000 руб.;

от 100 001 руб. до 500 000 руб. - 2600 руб. + 1% от суммы свыше 100 000 руб.

свыше 500 000 руб. - 6600 руб. + 0,5% от суммы свыше 500 000 руб., но не более

20 000 руб.

В случае неуплаты налогоплательщиком по каким-либо причинам транспортного налога или уплаты его не в полном размере в установленные налоговым законодательством сроки, при меняется санкция в виде штрафа в размере 20% неуплаченном суммы налога. Если налоговое правонарушение было совершено налогоплательщиком умышленно, то сумма штрафа может составить 40% неуплаченной суммы.

За неуплату налога также может быть наложен арест на транспортное средство. Вышеприведенные законодательные нормы позволяют взыскивать недоимку путем ареста и продажи имущества.

Непредставление налогоплательщиками, являющимися организациями в установленный законодательством о налогах и сборах срок до 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа не менее 100 руб., свыше 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

4. Транспортный налог: опыт и практика

Практические особенности регистрации транспортных средств

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации.

Правила регистрации автомототранспортных средств Государственной инспекцией безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД Российской Федерации «О порядке регистрации транспортных средств» от 27 января 2003 г. №59. Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним предусмотрены органами государственного надзора за технически состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) и утверждены Минсельхозпромом России 16 января 1995 г. В отношении воздушных гражданских судов РФ налогоплательщиком является эксплуатант - лицо, представляющее документы занесения воздушного судна Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации.

На практике существуют некоторые особенности регистрации транспортных средств, что в свою очередь оказывает влияние на определение налогоплательщика и на обязанность т исчислению транспортного налога, например:

передача объектов налогообложения по договору лизинга;

временный ввоз транспортных средств на территории
Российской Федерации;

продажа транспортных средств по доверенности;

использование объектов налогообложения в филиале, находящемся не по месту регистрации головной организации;

не постановка на регистрационный учет и не использование транспортных средств по тем или иным причинам;

осуществление предпринимательской деятельности по
продаже транспортных средств.

Транспортные средства могут быть зарегистрированы не за собственником, а за пользователем в случае сдачи их в аренду на основании договора лизинга, в соответствии с Законом «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя либо лизингополучателя. За лизингодателем осуществляется постоянная регистрация транспортных средств, а за лизингополучателем - временная на срок действия договора с выдачей свидетельства о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга, либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ,

При временном ввозе на территорию Российской Федерации регистрации подлежат только те транспортные средства, которые зарегистрированы в других странах и ввозятся на таможенную территорию РФ на срок до 6 месяцев в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и транзита независимо от их принадлежности и страны вывоза. Временно ввозимые транспортные средства, не предназначенные для эксплуатации на территории Российской Федерации, не подлежат регистрации множенными органами. На срок временного пребывания транспортного средства на территории России таможенными органами оформляется удостоверение владельцу или уполномоченному им лицу либо лицу, управляющему транспортным.'родством, подтверждающее его регистрацию. При вывозе с территории Российской Федерации транспортного средства удостоверение изымается таможенным органом пункта пропуска на таможенной границе. С момента регистрации уполномоченный владелец признается налогоплательщиком транспортного налога в том субъекте Российской Федерации, где расположен таможенный орган, зарегистрировавший временно ввезенное транспортное средство.

Продажа транспортных средств посредством доверенности утратила значение после принятия гл. 28 Налогового кодекса России, так как обязанность по уплате налога возлагается на лицо, за кем зарегистрировано транспортное средство, и не имеет значения, кто фактически владеет и пользуется данным транспортным средством.

На практике встречаются довольно часто ситуации, когда транспортное средство, зарегистрированное в органах регистрации в установленном порядке, не используется длительное время или непригодно к использованию. В этом случае в соответствии с нормами налогового законодательства обязанность по исчислению и уплате налога не снимается и будет действовать, пока транспортное средство не будет снято с государственного

учета.

Встречаются ситуации, когда по каким-то причинам организация приобретает транспортное средство, но не собирается его эксплуатировать в условиях общего дорожного движения. Например, это старинный автомобиль, представляющий музейную редкость, или транспортное средство привезено на предприятие и стоит где-нибудь в гараже либо используется внутри организации без каких-либо номеров (перевозит по территории мате риалы). В таких ситуациях не требуется регистрации в ГИБДД поскольку это не нарушает Закона о безопасности дорожного движения. В таких случаях обязанность по исчислению и уплате транспортного налога не возникает.

При осуществлении предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств государственная регистрация не предусмотрена и обязанности по исчислению и уплате налога не существует. В том случае, если транспортные средства используются для проведения тест-драйвов, в производственном процессе и т.д. (выезжают на дорогу общего пользования) возникаем обязанность по постановке на учет иметь государственные номера, и они являются объектом транспортного налога.

Нередко организации, зарегистрированные в одном субъекте Российской Федерации, осуществляют деятельность через свои филиалы, открытые в других субъектах с использованием транспортных средств. В случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации налог подлежит уплате до месту нахождения филиала. Если транспортные средства поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства. При передаче транспортных средств из одного филиала организации в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, т.е. смены лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, не происходит. Если снятие с учета в одном субъекте РФ и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о липах, на которых зарегистрированы или сняты с регистрации транспортные средства, в течение 10 дней.

Особенности уплаты транспортного налога в отдельных случаях

1. Исчисление налога за неполный календарный год эксплуатации транспортного средства.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (в т.ч. снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение календарного года, исчисление суммы налога производится с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства за соответствующим физическим лицом. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц; в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц. Исходя из этого, исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на физическое лицо в соответствующем календарном году.

2. Исчисление налога в случае признания недействительной (аннулированной) регистрации транспортных средств.

Согласно пункту 55 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД Министерства внутренних дел РФ при установлении обстоятельств, являющихся основанием для отказа в совершении регистрационных действий, в том числе в результате проверки, проводимой в установленном законодательством РФ порядке органами внутренних дел или иными правоохранительными органами, проведенная регистрация транспортного средства считается недействительной и подлежит аннулированию регистрационным подразделением по месту регистрации транспортного средства. При этом регистрационные документы, паспорта транспортных средств и регистрационные знаки сдаются в регистрационное подразделение органов внутренних дел. В данном случае сумма начисленного транспортного налога по транспортному средству, регистрация которого признана в указанном порядке недействительной (аннулированной) и которое снято с учета в территориальном подразделении ГИБДД, подлежит перерасчету и возврату физическому лицу в установленном порядке.

3. Исчисление налога в случае смерти владельца транспортного средства.

В случае смерти физического лица, за которым зарегистрировано транспортное средство, транспортный налог исчисляется за период с начала года по месяц смерти физического лица включительно.

В соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Задолженность по налогу за транспортное средство, зарегистрированное за умершим физическим лицом, за период с начала года по месяц смерти включительно уплачивает наследник физического лица после вступления в права наследования. При этом налоговые органы направляют налоговое уведомление на уплату задолженности по транспортному налогу лицу, вступившему в права наследования. Указанное уведомление направляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Если наследник, вступивший в права наследования, регистрирует транспортное средство за собой, то в этом случае он является плательщиком транспортного налога с месяца регистрации за ним транспортного средства, и у него возникает обязанность уплатить налог в сроки, установленные для оплаты налога за соответствующий календарный год, в котором он зарегистрировал за собой транспортное средство.

Если к моменту смерти физического лица налог уже исчислен, основанием для сложения будет являться свидетельство о смерти гражданина либо официальная информация органов, занимающихся регистрацией актов гражданского состояния.

4. Исчисление налога в случае ареста или конфискации транспортного средства.

Взимание транспортного налога в случае ареста транспортного средства либо конфискации его по решению суда прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета.

Нововведение касательно транспортного налога

7 февраля 2009 года ступил в силу важный для миллионов автовладельцев документ: совместный приказ двух ведомств - Федеральной налоговой службы и МВД.

Он обяжет автоинспекцию и налоговиков незамедлительно сообщать друг другу все новые сведения о машинах и их хозяевах. Задача - избавить автовладельцев от ошибок при начислении налога. В идеале человеку уже не придет из налоговой платежка за давно проданный автомобиль.

Как будет происходить обмен информацией между ГАИ и налоговиками? Такой обмен позволит наладить индивидуальный контроль за своевременной уплатой транспортного налога каждым конкретным автовладельцем каждого транспортного средства. При этом будет выявлена не только задолженность по этому налогу, но и переплата. И даже обеспечен ее возврат.

Многие автомобилисты сталкиваются с ошибками: по почте приходит письмо из налоговой с требованием уплатить транспортный налог за автомобиль давно минувших дней. Он мог быть продан и год назад, и пять лет назад, разбит и списан в утиль, а налоговое ведомство исправно насчитывало по нему налоги и штрафы за их неуплату. Причиной была неразбериха в документах. По идее, после того как вы сняли машину с учета, данные об этом должны были поступить в налоговую. Однако зачастую они отправлялись с большим опозданием, терялись при пересылке или в чиновничьих кабинетах. Однако ответственность за это никто не нес, а крайними, как всегда, были автовладельцы.

Еще пять-шесть лет назад уплату транспортного налога контролировало ГАИ. Вы приходите на техосмотр - предъявите квитанцию об уплате налога. Вы снимаете или ставите машину на учет - снова покажите квитанцию. Но систему решили поменять, у ГАИ эту функцию изъяли, а за сбором с лошадиной силы стала следить налоговая инспекция - рассчитывать налог и высылать квитанцию об уплате по адресу хозяина машины. Госавтоинспекция же должна была передавать туда исходные данные о регистрации или снятии автомобилей с учета. Механизм взаимоотношений между этими двумя ведомствами не могли отладить. Некоторые автовладельцы все еще ни разу не видели квитанции о транспортном налоге, другие же, наоборот, платят и не только за себя. Вполне могла случиться и такая ситуация: автовладелец получал два письма одновременно. В одном - квитанция об уплате налога за машину, которая за ним якобы числится, в другом - требование об уплате налога за прибыль, полученную в результате реализации того же самого автомобиля. Разобраться в этих хитросплетениях добросовестному автовладельцу, который снял машину с учета и продал ее, довольно сложно. Нужно сначала собрать комплект документов, лишний раз наведаться в ГАИ, чтобы получить подтверждение того, что машина уже давно за ним не числится, потом поехать в налоговую, чтобы весь этот комплект представить. Ведь если машина продана, то ее бывший владелец получил соответствующую прибыль. Другой вопрос: облагается ли эта прибыль налогом? По закону налогом не облагается сделка, если стоимость проданной машины меньше 125 тысяч рублей. Подтверждением служит договор купли-продажи.

С выходом нового совместного приказа ситуация должна измениться. Во-первых, усовершенствовали процесс передачи данных. Во-вторых, определены четкие сроки передачи данных из ГАИ в ФНС: информация обо всех транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года должна обновляться ежегодно, до 1 февраля. А при продаже и смене собственника автомобиля - в течение 10 дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств. Причем с указанием «мотивов». Например, в связи с изменением места регистрации, вывозом авто за пределы России, прекращения права собственности (отчуждение или конфискация транспортного средства) и т.д.

Сейчас вступил в силу регламент о регистрации транспортных средств. По нему автовладелец может зарегистрировать свою машину не только по месту жительства, а в любом подразделении ГИБДД в границах региона. Поэтому данные о собственниках автомобилей будут передаваться не в местное отделение налоговой инспекции, а в региональное.

Надо сказать, что обмен информацией между двумя ведомствами должен быть строго защищен, чтобы не допустить разглашения персональных данных. Например, ГАИ не могут требовать с автовладельцев номеров ИНН или еще каких обновленных данных, которые собственник машины по своим причинам не хочет озвучивать. В случае расхождения или при недостаточности сведений для исчисления транспортного налога, содержащихся в базах данных Госавтоинспекции и ФНС, эти ведомства по согласованию друг с другом могут откорректировать данные.

Передача такой информации была опробована на нескольких регионах. Еще два года назад ГИБДД и налоговая начали эксперимент по новому способу взаимодействия. Результаты эксперимента обнадеживают: количество заплаченных налогов действительно увеличивается, а количество ошибок сокращается.

Впрочем, один минус все-таки остается. Свою долю сметения в вопрос о том, кто и за что должен платить транспортный налог, по-прежнему вносит и будет вносить история с продажей машины по доверенности. А вдруг тот, кому продали, не снял ее с учета и ездит на тех же номерах или, того хуже, не снимая с учета, перепродал ее кому-нибудь, и уже совсем неизвестный человек ездит по дорогам на вашей собственной машине. Но это уже проблемы тех автовладельцев, которые продают машины по доверенности. Им придется платить транспортный налог.

Транспортный сбор в разных странах мира

США

В 30-е годы прошлого века президент Рузвельт нарисовал на карте США три линии, пересекавшие страну вдоль, и ещё три поперек, предписав немедленно заняться сооружением этих шоссе. Так возник план создания федеральной системы скоростных магистралей. Дело продолжил президент Эйзенхауэр и теперь в Америке более трёх миллионов километров прекрасных дорог с твёрдым покрытием, среди которых почти 70 тысяч километров - скоростных магистралей. Чтобы содержать и развивать это «дорожное» богатство, как такового транспортного сбора нет. Всё учтено в стоимости бензина. Работает принцип: больше ездишь - больше платишь. Самый дешёвый бензин в Америке стоит 50 центов за литр. Вот как выглядит формула цены. Сырая нефть - 54 процента, её очистка - 13 процентов, маркетинг - 11 и 22 процента - налоги. Это и федеральный, и местный сборы в зависимости от штата. В среднем выходит 12 центов с каждого литра бензина. Эти деньги и идут на строительство дорог, а также обеспечение работы общественного транспорта. Апарна Матур, эксперт по налогам института американского предпринимательства:

- Есть предложения снабдить все автомобили навигационной системой на подобие GPS, и таким образом мониторить, сколько миль проехала каждая машина и чтобы за это водители платили налог. Детали такой системы ещё разрабатываются, но мы считаем этот способ решения проблемы неэффективным.

Также есть идеи повысить стоимость проезда по платным дорогам, но цена и так немалая. На пути из Вашингтона в Нью-Йорк - пять платных участков. Поездка обойдётся более чем в 20 долларов плюс бензин.

Германия

Государство, которое считает хорошие дороги своей визитной карточкой. Так, например, владелец машины с объёмом двигателя 1,5 литра платит, в среднем, больше сотни евро транспортного сбора в год. Кто финансирует и строит дороги - закреплено в Конституции. Согласно основному закону, все автобаны и федеральные дороги финансирует государство. За хорошее дорожное покрытие платят и автомобилисты. Например, покупая бензин. 70 процентов от цены топлива - идёт на содержание автомагистралей. Кроме того, каждый владелец машины раз в год вносит транспортный сбор. Пока сумма зависит от объёма двигателя, но уже с лета сбор будут высчитывать по новой формуле - в зависимости от выбросов углекислого газа. Идея проста - владельцы маленьких и экологичных машин будут и платить мало, в среднем 100 евро в год. Но если автомобиль мощный, да ещё и загрязняет атмосферу, то и сумма будет соответствующая, вплоть до 300 евро.

Ещё один источник финансирования - дорожный сбор с крупногабаритных машин. Они платят за проезд по автобанам. Сколько проехал грузовик высчитывает специальная элетронно-спутниковая система слежения. Все данные получает компания, которая занимается сбором пошлины. На основе полученной информации считают, сколько должна заплатить транспортная компания. Эта сумма зависит от веса грузовика, от того, насколько он экологичен, и естественно, какое расстояние проехал. Но в среднем, за один километр нужно заплатить 16 центов. Вроде бы, немного, но в год, за счёт этой пошлины, собирают более 3 миллиардов евро.

Пока за проезд по автобанам платят только водители грузовиков. Но политики уже не раз намекали - возможно, подобный сбор в будущем введут и для владельцев легковых автомобилей. Эта мера, конечно, будет непопулярной. Но власти надеются, что немцы отнесутся к ней с пониманием. И если им придётся решать - ездить по плохим дорогам, или платить за хорошие, то всё-таки - выберут последнее.

Заключение

Подводя итоги, хочется заметить, что на данном этапе развития налогообложения проблема транспортного налога стоит достаточно остро. Что касается транспортного налога, так в законодательстве есть много пробелов, которые еще предстоит заполнить. Все чаще и чаще вносятся поправки и появляются нововведения. В своей работе я попыталась проследить историю развития транспортного налога, проанализировать все его элементы, выявить и показать имеющиеся недостатки, а также пути их решений и меры, принимаемые законодательством.

Сейчас вносится очень много поправок. Буквально с 2009 года изменились ставки транспортного налога для автомобилей с мощностью свыше 150 лошадиных сил. Но налог по-прежнему остается несовершенным. Методика расчета транспортного налога, используемая городскими властями, давно устарела. На мой взгляд, давно пора перенять европейский опыт, где ставки подобных налогов рассчитываются совсем по другим критериям. В частности, рассчитывать налог, исходя не из мощности автомобиля, а из его размеров, экологических характеристик и вообще частоты использования. Во многих странах транспортный налог вообще включен в стоимость бензина. Получается, что чем больше человек ездит, тем больше он платит. Правда, у нас в стране это сделать трудно. Для этого необходимо менять федеральное законодательство. Повышение налога, суть которого - финансирование строительства и ремонта автодорог, - должно быть подкреплено конкретными ответными мерами правительства, направленными на улучшение автотранспортной ситуации и экологичности. Но на практике все ограничивается только повышением налога, что вызывает массу недовольства у владельцев транспортных средств.

Таким образом, прежде чем повышать ставки транспортного налога, нужно разобраться с проблемой его собираемости, выяснить причины, по которым она находится на столь низком уровне. Действующая на данный момент система ставок тоже нуждается в доработке. В Европе градация ставок стимулирует граждан к покупке нового мощного автомобиля, у нас же наоборот. Поэтому необходимо по возможности пересмотреть нашу систему ставок и сделать их более дифференцированными.

Список использованной литературы

1. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебник. - М.: Магистр, 2008. - 447 с.