Финансовая отчетность материнского предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Материнское предприятие, его контроль

финансовый отчетность материнский бухгалтерский

Сфера применения и определения

1. Настоящий стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.

2. Данный стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

3. Данный стандарт также применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчетность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

- Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

- Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

- Метод учета по фактическим затратам - метод учета инвестиций, при котором инвестиция признается по фактической стоимости. Инвестор признает доход от инвестиции только в той части, в какой он получает выплаты из накопленной прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения. Выплаты, полученные сверх данной прибыли, рассматриваются как возврат инвестиции и признаются как снижение фактической стоимости инвестиций.

- Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

- Доля меньшинства - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в собственном капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

- Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

- Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в собственном капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

- Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

2. Представление консолидированной финансовой отчетности

Материнское предприятие, отличное от материнского предприятия, описанного в пункте 1 (см ниже), должно представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия в соответствии с настоящим стандартом.

Пункт 1. Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность в том, и только в том случае, если:

- материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

- долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

- материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

- конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Материнское предприятие, которое в соответствии с пунктом 1 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность и представляет только отдельную финансовую отчетность.

3. Процедуры консолидации

Финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний используется в подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Она должна быть подготовлена на ту же отчетную дату, если это осуществимо. Если это неосуществимо, должны быть сделаны поправки по операциям, которые проходили в период между датой составления отчетности дочерней компании и отчетностью материнской компании. В любом случае разница не может быть более 3 месяцев.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с использованием единой учетной политики для аналогичных операций.

Основные правила консолидации:

1. При подготовке консолидированной отчетности Группа объединяет финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних компаний на постатейной основе.

2. Исключается балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании и доля материнской компании в капитале каждой дочерней компании.

3. Внутригрупповые остатки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться.

4. Необходимо применять МСФО (IAS) 12 для учета временных разниц, возникающих от элиминации внутригрупповых остатков и оборотов.

5. Если компания Группы продает другой компании Группы товар (услуги) с наценкой, и данные товары на конец отчетного периода являются запасами Группы, необходимо также элиминировать нереализованную внутригрупповую маржу.

В консолидированной финансовой отчетности требуются следующие раскрытия:

1. Характер отношений между материнской компанией и ее дочерними компаниями, когда материнская компания не владеет прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;

2. Причины, по которым материнская компания, владеющая прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций или потенциально

3. голосующих акций, не получила контроль;

4. Даты составления финансовой отчетности дочерних компаний, когда эта отчетность используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности и когда даты и период составления этой отчетности и отчетности материнской компании не совпадают, и причины использования других дат и периода;

5. Характер и степень любых существенных ограничений перевода из дочерних компаний в материнскую компанию средств в форме дивидендов, возврата кредитов или дебиторской задолженности.

6. При потере контроля, раскрываются прибыли и убытки от выбытия, прибыли и убытки,

7. возникающие от признания остаточной доли по справедливой стоимости.

4. Учет в отдельной финансовой отчетности

В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании должны отражаться либо:

- по себестоимости;

- в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Компания признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов.

В отдельной финансовой отчетности, которая готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:

- Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено; название и страна регистрации или нахождения компании, чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа; адрес по которому ее можно получить.

- Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.

- Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

Раскрытия, требуемые в отдельной финансовой отчетности материнской компании, инвестором в совместно контролируемой компании или инвестором в ассоциированной компании:

- Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства.

- Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.

- Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

Российские стандарты бухгалтерского учета.

С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчётности» была озвучена рекомендация при составлении консолидированной отчётности использовать МСФО.

В системе российского законодательства также существуют следующие нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности:

- Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации и введён в действие с 10.09.2010;

- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31);

- «Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857);

- Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

- Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 года № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»);

- Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

На сегодняшний день по исследуемому вопросу в МСФО и РСБУ существует ряд принципиальных различий, влияющих на порядок консолидации. Причина - отсутствие в российской нормативной базе отдельных стандартов по учету тех или иных объектов [2]. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ представлена в Приложении 1.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Переход всех "общественно значимых" (Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.04 года)российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности должен быть завершен к 2010 году. Такая позиция содержится в проекте концепции развития учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу, подготовленную рабочей группой при Минэкономразвития РФ.

Так как в МСФО и РСБУ в определенных стандартах применяются разные виды стоимостей, то при трансформации возникнет необходимость корректировки этих величин. В результате активы, финансовые инструменты и обязательства, необходимо отражать по рыночной стоимости по международным стандартам финансовой отчетности. Оценка производится на отчетную дату, тогда же проводится инвентаризация.

К сожалению, мнение о том, что МСФО могут полностью заменить отечественные правила бухгалтерского учёта, до конца не смог развеять даже мировой финансовый кризис и банкротство многих западных компаний, в которых бухгалтерский (финансовый) учёт велся в полном соответствии с МСФО.

МСФО не способны быть панацеей и решением всех стоящих перед бухгалтерским учётом проблем. Тем более что значение и роль бухгалтерского учёта не ограничивается потребностями, связанными с формированием бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Следовательно, чтобы двигаться вперед, нужно не только представлять конечную цель, но и видеть многообразие проблем мешающих к ней двигаться.

Можно выделить пять основных проблем:

Понижение качества аналитического бухгалтерского учёта и как следствие снижение достоверности отчётной информации;

Общества, ценные бумаги которых обращаются на западных рынках, и ведущие отчетность по иным международным стандартам (в частности, по У8 СААР) начали предоставлять отчетность по МСФО с 2010 года.

При этом для "общественно значимых" предприятий предоставление отчетности по МСФО носит обязательный характер, а малые предприятия могут составлять отчетность по РСБУ или МСФО в добровольном порядке.

Упрощение, или примитивизация учёта затрат на производство, с повсеместным переходом предприятий и организаций на котловой метод учёта затрат, отказ от составления отчётных калькуляций;

Снижение методологического потенциала национальной школы учёта, поголовное увлечение научных кадров МСФО, их пренебрежение к реальным потребностям бухгалтерского учёта на предприятиях и в организациях;

Изменение отношения к бухгалтерскому учёту не как к системообразующей категории управления, а к его восприятию в качестве вспомогательного элемента, обслуживающего финансовый рынок;

Снижение исполнительской дисциплины, некоторые положения на практике не выполняются, а подчас приобретают декларативный характер. Имеются и другие серьезные вопросы.

По-видимому, для решения как традиционных, так и относительно новых задач бухгалтерского учёта участие в борьбе с коррупцией, противодействие необоснованному повышению цен, картельным сговорам, уклонению от уплаты налогов и т.д., недостаточно только следовать в фарватере МСФО. Необходимо реанимировать отечественную школу методологии бухгалтерского учёта, так как выход из сложившегося кризиса (в том числе и в бухгалтерском учёте) прежде всего в опоре на собственные силы.

Стратегия развития бухгалтерского учёта в России нуждается в существенной модернизации. При этом вносимые изменения не должны нарушать стабильности системы бухгалтерского учёта, для чего их введение должно носить органический и эволюционный характер.

По каким же направлениям необходимо провести указанные изменения? Таковыми направлениями могут и по нашему мнению должны быть следующие:

Идентификация бухгалтерского учёта как системы экономических отношений предназначенной для формирования единого информационного поля обеспечивающего потребности как составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, так и ведения производственного учёта (учёта затрат на производство), возможности его использования для нужд экономического анализа и налогообложения.

5. Практическое задание

Компания, выпускающая один вид продукции, имела следующие данные об остатках и поступлению товарно-материальных запасов (таблица 1).

Таблица 1. Сведения об остатках и поступлению ТМЗ

За отчетный год было реализовано 44500 ед. по 18 долл. за ед. Расходы по продаже и административные расходы составили 115000 долл.

Требуется:

1) исчислить стоимость товаров готовых к продаже;

Решение:

46200-44500=1700 к-во товаров, готовых к продаже

44500х18=801000 валовая прибыль от реализации

801000-115000=686000 валовая прибыль без учета расходов по продаже

686000/44500=15,41 стоимость единицы товара

15.41х1700=26197-стоимость товаров, готовых к продаже.

2) рассчитать прибыль компании после каждого из следующих предположений:

а) стоимость товарно-материальных запасов определена по методу

средневзвешенной стоимости;

Решение:

615650/46200=13,33 средняя себестоимость единицы

13,33х44500=593185 себестоимость реализованного товара

686000-593185=92815 прибыль компании по методу средневзвешенной стоимости.

б) по методу ФИФО.

Решение:

6000х10+700х11+7500х11,5+8000х11,8+9000х12+10000х12,5+3300х13=

=593550 себестоимость реализованных товаров

686000-593550=92450 прибыль компании от реализации по ФИФО

Список использованной литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)

2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ

3. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31)^[61];

4. «Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857);

5. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

6. Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 года № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»);

7. Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

8. Первое применение МСФО. М.: Альпина Паблишер, 2012.,448 с

9. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012 362 с

10. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. 4-е изд.; перераб. и доп. М.: Рид Групп, 2011 502 с.

11. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 5-е изд.; доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 478 с.

Размещено на Allbest.ru