Специфіка оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Рівненський державний гуманітарний університет

Реферат

Специфіка оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

Підготувала:

Мельничук Наталія

Рівне, 2013 рік

Зміст

1. Оподаткування алкогольних напоїв

2. Оподаткування тютюнових виробів

3. Специфіка оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

4. Особливості оподаткування акцизного збору алкогольних напоїв та тютюнових виробів

1. Оподаткування алкогольних напоїв

Суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.

У разі якщо передбачений податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в цьому векселі, векселедержателю. Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий.

У разі якщо податковий вексель, строк сплати за яким настав, не погашений, наступний вексель не може бути виданий таким суб'єктом.

2. Оподаткування тютюнових виробів

Тютюнові вироби обкладаються найбільшими податками на світовому ринку споживчих товарів - сума податків часто становить більше половини їхньої роздрібної ціни. Щороку податки від тютюнової галузі поповнюють бюджет країн більш ніж на 200 мільярдів доларів США.

Уряди накладають податок на тютюнову продукцію для досягнення кількох цілей. Акцизний збір та інші податки та збори застосовуються урядами країн, щоб збільшити надходження до бюджетів. Фіскальні заходи, що передбачають зменшення масштабів споживання тютюну, можуть використовуватися з метою охорони здоров'я. Фіскальна політика, наприклад, є центральною темою Рамкової конвенції з боротьби проти тютюну, прийнятої Всесвітньою організацією охорони здоров'я. Як зазначається в статті 6 Рамкової конвенції, "цінові й податкові заходи є ефективним і важливим засобом скорочення споживання тютюну різними групами населення, особливо молоддю".

Загалом, уряди обкладають тютюнову продукцію трьома типами податків:

- акцизний збір - вибірковий податок на споживання, що зазвичай застосовується до алкогольних і тютюнових виробів, а також до пального (у деяких країнах акцизний збір накладається на ширший ряд продуктів, зокрема на безалкогольні напої, каву та чай);

- митний збір, який поширюється виключно на імпортні товари;

- податок на додану вартість (ПДВ) - загальний податок на споживання, який накладається на всі товари та послуги.

Акцизний збір на сигарети може бути структуризований різними способами. Деякі країни, наприклад, Австралія, ПАР і Норвегія, стягують "специфічний" податок, сума якого вираховується на основі ціни за одну сигарету. В інших країнах, зокрема в Таїланді, Парагваї, Венесуелі та Боснії, застосовується податок - відсоток від вартості товару (податок "ad valorem"). Ці податкові системи також відомі як "однорівневі системи", оскільки всі сигарети підлягають єдиній податковій ставці (специфічній або відсотковій).

Багато країн запроваджують складніші системи. Доволі поширеною практикою в області оподаткування є впровадження так званих "багаторівневих" систем, у яких сигарети розподіляються за кількома категоріями (наприклад, за роздрібною ціною, довжиною сигарет або типом пачки), причому кожній категорії призначається індивідуальна податкова ставка.

Також доволі розповсюдженими є системи оподаткування "змішаного" типу. Вони поєднують у собі специфічну складову та "ad valorem". Усі країни-члени Європейського Союзу мають прийняти системи оподаткування змішаного типу. До списку країн, які не є членами ЄС, але прийняли змішану систему оподаткування, входять Швейцарія, Росія, Україна й Мексика. Багато країн, де застосовується система "ad valorem" або структура змішаного типу, також впроваджують "мінімальний акцизний збір", який передбачає гарантовану сплату мінімального податку за одну сигарету, незалежно від схваленої в країні системи оподаткування.

Мінімальний акцизний збір.

Багато країн, у яких акцизний збір сплачується за системою "ad valorem", прийняли мінімальний акцизний збір, що дозволяє їм захистити дохід і реалізувати завдання організацій охорони здоров'я. Мінімальний акцизний збір передбачає гарантовану сплату мінімальної ставки за кожну пачку сигарет, незалежно від її роздрібної ціни. Цей збір також обмежує переваги для брендів із низькою ціною, які надає акцизний збір за системою "ad valorem". Це дозволяє запобігти поширенню дешевих сигарет, яке не сприяє реалізації цілей організацій охорони здоров'я.

З січня 2011 р. 24 із 27 держав Європейського Союзу (зокрема Греція, Італія, Іспанія, Нідерланди, Німеччина, Польща та Франція) застосовують мінімальний акцизний збір. Інші країни, які також почали застосовувати мінімальний акцизний збір - це Аргентина, Ізраїль, Росія, Швейцарія, Туреччина й Україна.

Впровадження різних структур оподаткування може призвести до значної розбіжності в цінах у межах кожної країни та між різними країнами зокрема. Наприклад, реалізована в певній країні специфічна система оподаткування передбачає сплату однакової суми податку для всіх сигарет. З іншого боку, система "ad valorem" дозволяє сплачувати менший акцизний збір за дешеві сигарети (порівняно з податком на сигарети класу "преміум", що мають вищу якість і ціну). Внаслідок цього формується велика різниця між цінами на продукцію. У наведеній нижче діаграмі на прикладі кількох країн зображено відсоткове значення акцизного збору на дешеві сигарети відповідно до сплаченої суми акцизного збору за сигарети класу "преміум".

Інші тютюнові вироби (сигари, сигарили, дрібнонарізаний тютюн для самокруток, тютюн для люльок, снус, жувальний тютюн тощо) також обкладаються акцизним збором у більшості країн (але не в усіх). Однак сума податку на ці товари є значно меншою порівняно із сигаретами. У поданій нижче діаграмі порівнюються рівні оподаткування сигарет і дрібнонарізаного тютюну (для самокруток), що діють у деяких країнах ЄС.

Фіскальна політика має бути орієнтована на досягнення двох цілей: отримання державного доходу й охорона здоров'я. На думку експертів охорони здоров'я, такі фіскальні заходи, як податкові та цінові, є ключовими компонентами універсальної тютюнової політики.

Проте, ми не підтримуємо збільшення податкових ставок до надмірного рівня, оскільки це може негативно вплинути на досягнення завдань, визначених організаціями охорони здоров'я. Уряди країн мають встановити баланс між утриманням податків на рівні, що дозволить досягти цілей їхньої політики, і наданням можливості дорослим курцям вільно купувати тютюнові вироби. Встановлення правильного балансу залежатиме від багатьох факторів. Міжнародний валютний фонд заявляє: "Зрештою, ставки акцизного збору на тютюнові вироби мають відображати купівельну спроможність місцевих споживачів, ставки в сусідніх країнах і, передусім, можливості й бажання податкових органів забезпечувати дотримання встановлених норм".

Одним із ключових факторів у встановленні оптимальної ставки є потенційний вплив збільшеного податку на розвиток чорного ринку. Очевидним є той факт, що нелегальний продаж зумовлений великою кількістю факторів, серед яких високі податкові ставки. Хоча підтримка високих ставок цілком можлива без відповідного підвищення рівня контрабанди, оподаткування залишається основним стимулом, а одже й важливим фактором боротьби із нелегальним продажем тютюнових виробів. Більше того, уряди країн повинні мати засоби, бажання і можливості посилювати закони і контролювати свої кордони. Як свідчить досвід, політика поступового і систематичного збільшення податків у поєднанні з ефективною боротьбою з нелегальним продажем - це оптимальний спосіб, завдяки якому уряди зможуть отримати надходження до бюджету і досягти цілей охорони здоров'я, одночасно зменшивши ризик стимулювання нелегального продажу.

Уряди країн мають не просто розмірковувати над оптимальним рівнем податку - важливішим є впровадження правильної структури оподаткування. Недосконала структура оподаткування може лише стимулювати зростання попиту на дешеві сигарети або інші тютюнові вироби. Ми вважаємо, що основний принцип має бути таким: в умовах, коли добре відомо, що безпечних сигарет не існує, система оподаткування, яка підштовхує споживачів обирати доступніші за ціною сигарети, не має жодного підґрунтя з точки зору охорони здоров'я. Саме тому в цілому ми підтримуємо специфічні структури оподаткування, впровадження мінімального акцизного збору та гармонізацію податків на готові сигарети та інші тютюнові вироби, що запалюються, зокрема дрібнонарізаний тютюн.

3. Специфіка оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

Існують деякі особливості у механізмі оподаткування акцизним збором алкогольних і тютюнових виробів. Так, виробники алкогольних і тютюнових виробів повинні проводити маркування кожної пляшки алкогольних напоїв та кожної пачки тютюнових виробів у такий спосіб, щоб марка розривалась під час розкривання товару. Тобто до початку виробництва, виробники повинні придбати марки акцизного збору в податкових органах.

Забороняється ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.

Продаж марок акцизного збору проводиться відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.

Сплата акцизного збору по алкогольних та тютюнових виробах вітчизняними виробниками здійснюється наступним чином:

1) підприємства - виробники алкогольних напоїв сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації при умові якщо вони:

- реалізують алкогольні напої з умістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабоалкогольні напої), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;

- реалізують алкогольні напої, виготовлені без використання спирту етилового, тобто сплата акцизного збору відбувається щоденно, виходячі з фактичних обсягів реалізації.

2) якщо суб'єкти підприємницької діяльності отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору, вони зобов'язані видати органам державної податкової служби податковий вексель що підтверджує зобов'язання із сплати суми акцизного збору і сплатити суми акцизного збору при придбанні марок акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового. Тобто сплата акцизного збору відбувається після отримання спирту, але ще до того, як продукція з цього спирту починає вироблятись.

3) підприємства вторинного виноградного виноробства сплачують акцизний збір при придбанні акцизних марок на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноградних виноматеріалів чи сусла, з використанням спирту етилового.

4) підприємства - виробники тютюнових виробів сплачують акцизний збір щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць.

Дещо інший порядок сплати акцизного збору по імпортних алкогольних і тютюнових виробах. Сплата акцизного збору імпортером цієї продукції відбувається під час придбання марок акцизного збору (ще до початку виробництва даних товарів), які потім передаються закордонному виробнику для їх наклеювання в процесі виробництва.

Особлива увага приділяється контролю за транзитом підакцизних товарів та експортом алкогольних напоїв, оскільки ці операції звільняються від сплати ПДВ і акцизного збору. Тому, для мінімізації податків, підприємці можуть оформити підакцизні товари на експорт або як транзит, а фактично незаконно залишити їх для реалізації на митній території України. Саме з цієї причини, митне оформлення цих операцій здійснюється за умови гарантування доставки цих товарів до митного органу призначення. Суб'єкт підприємницької діяльності самостійно обирає один із таких видів заходу гарантування доставки підакцизних товарів:

- надання фінансових гарантій митним органам;

- охорона та супроводження товарів митними органами;

- перевезення товарів митним перевізником та інші.

4. Особливості оподаткування акцизного збору алкогольних напоїв та тютюнових виробів

Акцизи сплачували ще з давніх часів, їх повсюдне розповсюдження пояснюється, передусім, високим фіскальним потенціалом даного податку. Так, ще у XVII ст., французький економіст Ф. Демезон відзначив, що "акциз здатен принести казні стільки і навіть більше, ніж усі інші податки разом взяті". Акцизний збір - один із видів непрямого оподаткування, що включається в ціну товару і сплачується в кінцевому підсумку покупцем, а не виробником товарів. Його відносять до категорії специфічних акцизів, на відміну, від ПДВ, який відносять до категорії універсальних. Тобто стягнення податку проводиться за диференційованими ставками по окремим групам товарів. Отже, перша відмінна риса акцизного збору від ПДВ - це:

- по-перше диференціація ставок;

- по-друге - акцизним збором оподатковуються виключно високорентабельні та монопольні товари і не оподатковуються роботи і послуги;

- по-третє - акцизний збір сплачується лише один раз, тоді як ПДВ сплачується на всіх етапах руху товарів від виробника до споживача.

З точки зору соціальної справедливості акцизний збір має переваги перед ПДВ, оскільки підакцизні товари споживаються, як правило, заможними верствами населення, що пом'якшує ПДВ, основний тягар якого розподіляється між широкими верствами населення.

Платниками акцизного збору є всі суб'єкти підприємницької діяльності, що виготовляють, реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.

До об'єктів обкладання акцизним збором належать:

- обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовне передавання товарів або з їх частковою оплатою;

- обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки, а також для своїх працівників;

- митна вартість товарів (продукції), які імпортуються на митну територію України, у тому числі в межах бартерних операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" визначено, що до об'єктів оподаткування належать також:

- обороти з реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

- вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

- митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, яка повертається на митну територію України із зони митного контролю, перерахована у валюту України за валютним курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення товарів, з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів та мита;

- обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безоплатного передавання, з частковою оплатою, а також на умовах комісії, консигнації.

Сьогодні в Україні підакцизними товарами виступають: алкогольні напої, спирт етиловий, тютюнові вироби, транспортні засоби, пиво солодове, бензин, дизпаливо.

При цьому, необхідно зазначити, що Законом України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них" від 24 травня 1996 року № 216 до 1 січня 2007 року від обкладання акцизним збором звільнено обороти з реалізації легкових, вантажопасажирських автомобілів і мотоциклів, які виробляються українськими підприємствами всіх форм власності. Передбачені законом пільги поширюються на обороти з реалізації транспортних засобів, які виготовляються на українських підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих за умови річного обсягу виробництва не менше 1000 автомобілів і 1000 мотоциклів у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Крім оподатковуваного обороту для обчислення акцизного збору необхідні його ставки за підакцизними товарами. При цьому ставки встановлюються або у відсотках до обороту з продажу, або в абсолютних величинах з одиниці товару, що продається, і є єдиними на всій території України для товарів як вітчизняного виробництва, так і імпортованих. Платниками акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові впроби є:

1) Українські виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах, СПД, включаючи підприємстваства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації, та громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які ввозили алкогольні напої та тютюнові вироби на митну територію України як для власних, так і для виробничих потреб з митою продажу або реалізації на умовах комісії та реекспорту;

2) Фізичні особи, які ввозили на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підляг обкладенню ввізним (імпортним) митом;

3) Організації, їх філії, відділення та інші відокремленні підрозділи, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів на митній території України, включаючи операції щодо ввезення (імпорту) в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, якщо їх реалізація на території України здійснюється зазначеними субстанціями через постійні представництва, розташовані на території України.

Об'єктами оподаткування є:

а) обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (т. р. п.), безоплатної передачі, з частковою їх оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;

б) обороти з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

в) вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

г) алкогольні напої та тютюнові вироби, які ввозяться на територію України, включаючи іиготовленні за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також продукція, яка повертається на митну територію України із зони митного контролю.

Не підлягають оподаткування.

Огляд підстав для сплати обов'язкових платежів суб'єктом господарювання, що спеціалізується на виготовлені або продажі алкогольних і тютюнових виробів. Класифікація оподаткування тютюнової продукції. Аналіз особливостей сплати акцизу.

Перелік виробів, що не підлягають оподаткуванню.

1) ввезені і конфісковані на території України алкогольні напої та тютюнові вироби, щодо яких не визначено власника, а також ті, що перейшли у власність держави за правом спадкоємства;

2) алкогольні напої та тютюнові вироби, що перевозяться через територію України транзитом; платіж оподаткування акциз

3) імпортована чи обороти з реалізації українська сировина, що ввозилася або використовувалася для виробництва товарів;

4) алкогольні напої та тютюнові вироби,що ввозилися фізичними особами на територію України в межах норм визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

5) зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишилися власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерц характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів ввезені в Україну і призначенні для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо пропускається через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості з урахуванням мети переміщення.

Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольного напою та кожної пачки (упаковки) тютюнового виробу у такий спосіб, щоб марка розривалася під час відкриття товарів. Заборонено ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу чи реалізації на території України алкогольного напою чи тютюнового виробу, на яких немає акцизних марок встановленого зразка. Продаж акцизних марок українським виробникам алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.

Размещено на Allbest.ru