Пути оптимизации налогового планирования на примере ООО "Магистраль НН"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предпосылки для формирования программы оптимизации налогообложения, как часть этапа налогового планирования на предприятии:

Социально-экономическая предпосылка - проведение комплекса мероприятий на предприятии, направленных на реализацию государственной политики в области охраны труда, развитие системы социального партнёрства через коллективно-договорные отношения между сторонами трудового договора.

Предметом программы является реализация законодательных прав работников и связанных с ними обязанностей работодателей на установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Основанием внедрения программы являются результаты оценки условий труда при проведении аттестации рабочих мест и анализа показателей профессионального риска на предприятии и их отражения в локальных актах предприятия (коллективные, трудовые договоры, Положения и др.).

Экономическая эффективность - в среднем 10-15% от Фонда Оплаты Труда за счёт снижения объёмов налоговых платежей, уменьшение ставки отчислений в ФСС (Фонд Социального Страхования) в среднем на 40%.

1. Нормативная база для налогового планирования

1.1 Нормативное обоснование возможности реализации программы оптимизации на примере трудовых ресурсов

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Из ст. 219 Кодекса следует, что, если работник занят на тяжелых работах или работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, а также трудовым договором. При этом такие денежные компенсации не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН.

Так, согласно п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), предусмотренных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Доплаты и надбавки за вредные условия труда согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в полном размере учитываются в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль.

Механизм установления повышенной оплаты работников, занятых на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда состоит из следующих элементов:

· утверждение перечня соответствующих работ,

· аттестация рабочих мест,

· определение конкретных размеров компенсационных выплат за вредные условия труда.

Для оценки условий труда на рабочих местах может быть применено «Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда», утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 №387/22-78, которым установлены размеры доплат к тарифной ставке (в процентах) за работы с вредными и тяжелыми условиями труда, а также в особо вредных и особо тяжелых условиях труда.

По результатам аттестации рабочих мест в организации работодателем с учетом мнения представительного органа работников разрабатываются и принимаются локальные перечни тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, в которых устанавливаются конкретные размеры доплат.

Для принятия расходов работодателя по выплате денежных доплат в целях налогообложения необходимо, чтобы соответствующий вид работ был предусмотрен перечнем, утвержденным законодательством, а вредные условия труда носили неустранимый характер. На основании законодательно утвержденного перечня работодатель составляет свои перечни работ с конкретными размерами денежных компенсаций.

Поскольку перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда в настоящее время законодательством не утвержден, работодателям в соответствии со ст. 423 ТК РФ следует ориентироваться на типовые перечни профессий рабочих и работ, оплачиваемых по повышенным тарифным ставкам и окладам в зависимости от условий труда, а также на типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, при работе в которых работник вправе получать доплаты, утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС.

К документам, содержащим типовые отраслевые перечни работ с тяжелыми и вредными условиями труда, относятся:

1) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25.09.86 №361/22-30 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов»;

2) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.86 №385/22-76 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации»;

3) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.86 №382/22-69 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов»;

4) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.86 №389/22-80 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности»;

5) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.86 №392/23-9 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи»;

6) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 11.10.86 №397/23-31 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях пищевкусовой промышленности, и типового перечня профессий и работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях мясной, молочной и пищевкусовой промышленности»;

7) Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.86 №443/26-42 «Об утверждении типовых перечней работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях электроэнергетической промышленности и атомной энергетики».

Статьей 147 ТК РФ предусмотрено, что доплата должна быть выше, чем тарифные ставки (оклады), установленные для работ с нормальными условиями труда. Однако при этом она не должна быть ниже размера, установленного законодательством. Согласно ч. 2 ст. 147 ТК РФ минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Так, Типовым положением об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, регламентировано, что размер доплат на работах с тяжелыми и вредными условиями труда не может превышать 12%, а на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда - 24% от тарифной ставки (оклада).

Данное положение вступает в противоречие с нормами ч. 3 ст. 147 ТК РФ, где указано, что конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются самим работодателем с учетом мнения представительного органа работников, и их верхний предел законодателем не ограничен.

По повышенным тарифным ставкам оплачивается работа по погрузке и разгрузке грузов согласно перечню, утвержденному Постановлением Госкомтруда СССР №460, Секретариата ВЦСПС №26-60 от 03.11.86 «Об утверждении перечня грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда».

Для работников научно-исследовательских учреждений и подразделений может быть установлен повышенный оклад (ставка) в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда в соответствии с Приказом Минздравмедпрома России от 06.06.94 №113 «Об утверждении «Перечня научно-исследовательских учреждений и подразделений, непосредственная работа в которых дает право работникам на повышение окладов (ставок) в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда» и порядка его применения».

Для некоторых отраслей установлен иной порядок оплаты труда в связи с его вредностью или тяжестью. Для работников здравоохранения, медицинских научных организаций и организаций социальной защиты населения повышение должностных окладов (ставок) в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда установлено в размере от 15 до 60%.

Постановлением Минтруда России от 27.05.94 №41 утвержден Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций государственной ветеринарной службы Российской Федерации устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке). Так, Постановлением установлено, что размер доплаты для работников учреждений и организаций государственной ветеринарной службы РФ за работу с вредными условиями труда не должен быть менее 12% от должностного оклада, а за работу в особо вредных условиях - менее 24% от должностного оклада.

В приложении к Постановлению Правительства РФ от 29.03.2002 №187 «Об оплате труда граждан, занятых на работах с химическим оружием» установлено, что размер (коэффициент) повышения тарифных ставок (должностных окладов) в зависимости от группы работ и стажа непрерывной работы с химическим оружием составляет от 15 до 50%. Этим же Постановлением предусмотрено ежегодное вознаграждение для указанной категории работников, кратное тарифной ставке - от 1,5 до 3 ставок (окладов) в зависимости от стажа и группы работы.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 №188 утвержден Список производств с вредными условиями труда, работа на которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки.

Кроме того, Приказом Минздрава России №225, Минобороны России №194, МВД России №363, Минюста России №126, Минобразования России №2330, Минсельхоза России №777, ФПС России №292 от 30.05.2003 утвержден перечень должностей, дающих, помимо права на дополнительный оплачиваемый отпуск и сокращенную рабочую неделю, также право на дополнительную оплату в связи с вредными условиями труда. Данный перечень согласован с Министерством труда и социального развития РФ.

В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2006 №03-05-01-04/240 порядок, размер, периодичность и иные условия предоставления компенсаций за тяжелые, вредные, опасные факторы труда не оказывают влияния на льготное налогообложение этих компенсаций, однако указанные условия необходимо отразить в соответствующих актах организации.

1.2 Организация дополнительных выплат работникам

Сотрудникам, условия труда которых по результатам проведения аттестации признаны вредными или опасными, кроме различных льгот и гарантий, полагаются дополнительные денежные выплаты (доплаты и компенсации).

Трудовой кодекс разграничивает понятия «доплаты» и «компенсации». В статье 219 Трудового кодекса установлено право работников получать компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях. А необходимость доплачивать за труд во вредных и (или) опасных условиях определена частью 1 статьи 146 Трудового кодекса. Все виды выплат, назначаемых за работу во вредных или опасных условиях труда, должны быть указаны в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Компенсации за работу во вредных или опасных условиях труда.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). Статьей 210 Трудового кодекса предусмотрен самостоятельный вид компенсаций за работу во вредных или опасных условиях труда (далее - компенсация за вредность). Целью установления компенсации за вредность является возмещение работнику повышенных физических, умственных и эмоциональных нагрузок, приводящих к ухудшению его здоровья.

Порядок установления компенсации за вредность.

Компенсации за вредность назначают на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Размеры компенсаций, их периодичность и иные условия выплаты устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом работодателя или трудовым договором с работником (ч. 1 ст. 219 ТК РФ). Рекомендации по определению размера компенсации за вредность работодателю могут давать профсоюзные инспекторы труда (письмо Минфина России от 06.04.2006 №03-05-02-04/35).

Степень ухудшения здоровья сотрудников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, не зависит от их квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы. Она определяется вредным (опасным) фактором, действующим на рабочем месте, и продолжительностью этого воздействия. Поэтому при определении размера компенсации не имеют значения тарифная ставка или оклад работника. Важно, какой фактор, каким образом и в течение какого времени воздействует на работника. Именно в зависимости от этих обстоятельств и следует определять размер компенсации за вредность. Она может быть установлена в твердой сумме, одинаковой для всех работников, находящихся во время работы в одном помещении, в котором действует общий для всех вредный фактор (например, повышенная температура воздуха). Или размер компенсации зависит от продолжительности нахождения работника в сфере воздействия вредного фактора в течение рабочего времени.

Правильно ли установлена компенсация за вредность, могут проверить представители государственной экспертизы условий труда (ч. 2 ст. 216.1 ТК РФ). Кроме того, сотрудники налоговой инспекции вправе привлечь экспертов Федеральной службы по труду и занятости (письмо Минфина России от 07.04.2006 №03-05-02-04/36).

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются, а если были установлены ранее, то отменяются (ч. 4 ст. 219 ТК РФ).

Бухгалтерский учет и налогообложение компенсации за вредность.

В бухгалтерском учете компенсации за вредность относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они отражаются так же, как и основная заработная плата, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26, 29). В налоговом учете компенсации за вредность, установленные в соответствии с требованиями трудового законодательства, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Компенсация за вредность не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 03.04.2007 №03-04-06-02/57. Кроме того, на компенсации за вредность не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ). Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на компенсации за вредность также не начисляются (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765).

Следует заметить, что налогами и взносами не облагаются компенсации за вредность, выданные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В настоящее время законодательно такие нормы не установлены, более того, не определен и порядок их установления. Поэтому для применения указанных льгот следует считать, что компенсации за вредность, назначенные на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором, считаются установленными в пределах нормы. Такого мнения придерживаются и чиновники Минфина России в письме от 07.04.2006 №03-05-02-04/36.

Оплата труда лиц, занятых на работах во вредных или опасных условиях труда, должна производиться в повышенном размере (ч. 1 ст. 146 ТК РФ). Между заработной платой сотрудников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, и работников тех же профессий (должностей) с оптимальными и (или) допустимыми условиями труда должна быть разница, которая и является доплатой за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (далее - доплата за вредность).

Минимальный размер доплаты должен быть установлен в порядке, который определяет Правительство РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 2 ст. 147 ТК РФ). На сегодняшний день Правительство РФ этот порядок не установило. Для назначения доплат чиновники Минфина России рекомендуют работодателям использовать утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (письмо Минфина России от 06.04.2006 №03-05-02-04/35).

Доплаты могут быть определены в процентах от тарифной ставки (оклада) работника или в твердой сумме независимо от размера основного заработка. Сведения о назначении доплаты за вредность содержатся в карте аттестации рабочего места по условиям труда. Установить конкретные размеры доплаты за вредность можно несколькими способами (ч. 3 ст. 147 ТК РФ):

· работодатель с учетом мнения представительного органа работников издает локальный нормативный акт, в трудовых договорах сумму доплаты за вредность не обозначают, но делают запись: «Доплата за вредность устанавливается в соответствии с положением… (приказом…)»;

· работодатель и представители трудового коллектива подписывают коллективный договор (дополнение, приложение к нему), в котором указаны ставки доплат за вредность, в трудовом договоре делают отсылку к тексту коллективного договора;

· в трудовом договоре указывают конкретный размер доплаты за вредность или порядок расчета ее суммы.

Доплату за вредность следует рассматривать как выплату, стимулирующую сотрудника работать во вредных (опасных) условиях труда. Как стимулирующая выплата, доплата за вредность включается в состав заработной платы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Доплата за вредность не относится к компенсационным выплатам. Данный вывод подтвердил Высший арбитражный суд РФ в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 №106 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 №86/06.

В бухгалтерском учете заработная плата, включая доплату за вредность, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Ее следует отражать по дебету счета учета затрат в корреспонденции со счетом учета расчетов по оплате труда: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 70.

Доплата за вредность, установленная локальным нормативным актом или коллективным (трудовым) договором на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Доплата за вредность облагается ЕСН, поскольку на нее не распространяется действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 24.10.2006 №03-05-02-04/166). Кроме того, на нее не распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, доплата за вредность облагается НДФЛ. На суммы доплаты за вредность следует начислять пенсионные взносы и взносы на травматизм.

2. Пути оптимизации налогового планирования на примере ООО «Магистраль НН»

2.1 Краткая характеристика ООО «Магистраль НН» как субъекта налогового планирования

Основные виды деятельности:

· торговые операции по реализации ж/д запасных частей для грузового подвижного состава;

· грузоперевозки;

· производство и конечная сборка некоторых видов продукции, металлообработка деталей кузнечно-прессового и литейного происхождения.

На рынке поставок запасных частей для грузового подвижного состава организация присутствует с 2000 года. На первоначальном этапе деятельности осуществляли поставки тормозного оборудования для грузовых железнодорожных вагонов, постепенно расширяя ассортимент. В настоящее время продуктовая линейка покрывает до 60% запасных частей грузовых тележек и иных агрегатов, формирующих грузовой подвижной состав.

Для оптимизации логистики, около 2-х лет назад, было открыто новое направление деятельности - грузоперевозки, что позволяет максимально удовлетворить требования покупателей по времени доставки приобретаемой продукции и оптимизировать затраты.

В ходе осуществления торгово-закупочной деятельности были выявлены наименования продукции, собственное производство которых позволяло увеличить рентабельность в несколько раз, в результате было открыто производство, базирующееся на собственных площадях и оборудовании в г. Нижний Новгород.

В настоящее время для расширения производственной программы и увеличения складского хозяйства происходит расширение производственных площадей и приобретение производственного оборудования, в том числе посредством лизинга.

Производство осуществляется в трёхсменном режиме работы.

Среднесписочная численность сотрудников - 57 человек (в том числе 27 человек производственного персонала). Фонд Оплаты Труда около 1 140 тыс. руб. в месяц, средняя заработная плата - 20 т.р. в месяц.

Необходимость проведения оптимизации налогообложения на предприятии необходимо провести с целью снижения налоговой нагрузки и высвобождения оборотных денежных средств, что явилось следствием финансового кризиса и выразилось в отсутствии возможности пополнения оборотных средств за счёт кредитования в коммерческих банках. Другим положительным эффектом должно стать снижение себестоимости производственной продукции за счёт уменьшения составляющей заработная плата.

2.2 Последовательность действий при осуществлении мероприятий по оптимизации налогообложения

В общем случае алгоритм установления компенсация за вредные условия труда, который приводит к существенной экономии оборотных средств, снижению налогооблагаемой прибыли и ФОТ следующий:

Максимально в документарной форме и организационно разделить:

· Дирекцию с оплатой труда и доплатами за вредность - ст. 146,147 ТК РФ (с налогами).

· Профорганизацию и Коллективный Договор с Дополнением «Соглашение по охране труда» и компенсациями за вредность ст. 219 ТК РФ - (без ЕСН и НДФЛ).

При этом необходимо соблюдать следующую последовательность прохождения и устранения препятствий:

1. Существует установленное право общероссийских профсоюзов и межрегиональных ассоциаций профсоюзов иметь Объединенные профсоюзные инспекции труда (ОПИТ),
действующие на основании собственных положений (ст. 370 ТК РФ).

· Представления ОПИТ работодателю обязательны к рассмотрению и включаются первичной профорганизаиией в Коллективный Договор.

· За необоснованный отказ от заключения коллективного договора для работодателя предусмотрен штраф в размере от 30 до 50 МРОТ (ст. 5.30 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Таким образом, доплаты и компенсации - это дополнительные выплаты работникам по требованию коллектива, а не решение дирекции.

2. Подтверждение перечня рабочих мест с тяжелыми и вредными условиями труда. Аттестация рабочих мест. Получение основания для начисления доплат и компенсаций.

· Перечень рабочих мест и сами компенсации устанавливаются в Коллективном Договоре предприятия по Представлению ОПИТ на основании Акта независимой экспертизы условий труда.

· Инспекторы ОПИТ имеют удостоверения государственного образца по сертификации работ по охране труда.

· Вредные факторы подтверждаются протоколами государственных лабораторий в процессе аттестации рабочих мест - заключение действует 5 лет.

· Отсутствие утвержденного Правительством размера компенсационных выплат.

· Устанавливаются рекомендуемые максимальные размеры компенсаций при расчетах ОПИТ в соответствии с 1) Положением Центрального Совета МАП, 2) госконтрактом НИИ медицины труда РАМН и 3) 3 аключением НИИ гигиены и профпатологии Роспотребнадзора МЗСР РФ - по фактическому влиянию каждого фактора на каждом рабочем месте ежемесячно в соответствии с Перечнем рабочих мест и результатами независимой экспертизы.

· Максимум суммы компенсаций по каждому работнику рассчитывается ежемесячно по факту влияния вредных факторов.

· Суммы компенсаций окончательно устанавливаются ежемесячно приказом директора по согласованию с первичной профорганизацией и ОПИТ исходя из фактического экономического положения предприятия (п. 13 ст. 219 ТК РФ) в размерах ниже расчетных максимумов.

· Возможны колебания до 50% по факту дополнительных нагрузок или прогулов / плохой работы в конкретный месяц (поощрения-взыскания / отпуск и т.д.).

3. Основные различия:

НЕЗАВИСИМАЯ ЭКСПЕРТИЗА УСЛОВИЙ ТРУДА - проводится помимо воли работодателя и служит для независимой оценки условий труда, а также количественной оценки ущерба здоровью работника и расчета сумм компенсаций в текущий период.

АТТЕСТАЦИЯ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА - проводится Работодателем самостоятельно с привлечением аккредитованной лаборатории для измерений факторов рабочей среды и трудового процесса.

Рекомендации для предприятия при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения в части налога на прибыль и начислений на Фонд Оплаты Труда:

1. Класс вредных условий труда (КУТ 3.1-3.2-3.3 и выше) устанавливается Объединенной профсоюзной инспекции труда (ОПИТ) для 90-95% рабочих мест (специальностей) предприятия / организации, в т.ч. дирекция и аппарат управления - напряженность трудового процесса.

2. При выявлении вредных условий труда работнику полагаются по ТК РФ:

· ДОПЛАТЫ в процентах к окладу (с налогами) ст. 146, 147 ТК РФ

· КОМЕНСАЦИИ в рублях (без ЕСН и НДФЛ) ст. 210,219 ТК РФ, исходя из финансово-экономического положения предприятия.

Сумма компенсаций может составить до 40% ФОТ предприятия в месяц.

Работа ОПИТ по независимой экспертизе условий труда (ст. 370 ТК РФ), как правило, проводится бесплатно и занимает от 2-х недель до 1 месяца.

Структура фонда оплаты труда должна быть изменена, например:

БЫЛ ФОТ:

50% оклад / тариф + 50% премии и доплаты (другие формы оплаты).

Предприятие ООО «Магистраль НН»:

СТАЛ ФОТ (пример):

50% оклад / тариф + 4% доплата за вредность (облагается налогами)

+ 6% премии и выплаты (облагается налогами) + 40% компенсация за вредность (без налогов).

Упрощенная схема примера для реализации на ООО «Магистраль НН»:

1 140 000 руб. (ФОТ общий)

27 человек х 20 000 руб.=540 000 руб.

540 000 руб. х 40% (фонд для компенсаций за вредные условия труда) = 216 000 руб. (сумма необлагаемая налогами).

216 000 руб. х 26% = 56 592 руб. (сумма экономии).

Таким образом, измениться только структура ФОТ, а не его размер.

1. Экономия предприятия (30% от суммы компенсаций в месяц, обычный размер при применении этой схемы оптимизации при планировании налогообложения):

ПОЛНЫЙ ВАРИАНТ - все 30% экономии ФОТ остаются в распоряжении предприятия

РЕКОМЕНДУЕМЫЙ ВАРИАНТ - 26% (ЕСН) предприятию, 4% (НДФЛ) работнику.

7. За счет экономии предприятия в 1-й месяц работы программы:

полная аттестация рабочих мест (для ФНС), т.е. заключение государственной лаборатории по Постановлению Правительства №12 «Об аттестации рабочих мест» и Приказу МЗСР РФ №569 - срок действия 5 лет (на выбор):

· ФГУН «НИИ гигиены и профпатологии» Роспотребнадзора.

· ФГУЗ Минздрава РФ «Центр гигиены и эпидемиологии по Нижегородской области» (бывшая областная СЭС)

· ГУ НО «Центральная лаборатория по экспертизе условий труда»

· ГОУ НО «Государственный учебный центр «Станкоинформ».

1) Сумма компенсаций по каждому рабочему месту (специальности) может варьироваться каждый месяц в пределах 50% (в случае поощрения) или составить 1% (в случае взыскания).

2) Отпуск и больничные листы оплачиваются в обычном порядке путем расчета необходимых сумм компенсаций в конкретный месяц.

3) Восстановление накопительной части пенсии - через добровольное пенсионное страхование.

При данном планировании с использованием схемы по выплате компенсаций за вредные условия труда можно получить экономию в год порядка 120-150% месячного ФОТ.

Заключение

За счёт налогового освобождения после реализации мероприятий налогового планирования, связанного с выплатой компенсаций за вредные условия труда даёт возможность предприятию:

Улучшить экономические показатели предприятия, в том числе

· Снизить себестоимость производства;

· Повысить доходность капитала;

· Повысить инвестиционную привлекательность предприятия;

Улучшить условия труда, в том числе

· Повысить размер оплаты труда;

· Повысить безопасность и культуру производства;

· Модернизировать производство;

· Провести социальные мероприятия для работников (обучение, отдых, лечение и т.д.)

Участвовать в мероприятиях, проводимых органами власти.

Список использованных источников

трудовой налоговый планирование

1. Трудовой кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 №387/22-78

4. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25.09.86 №361/22-30 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов»

5. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.86 №385/22-76 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации»;

6. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.86 №382/22-69 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов»;

7. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.86 №389/22-80 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности»;

8. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.86 №392/23-9 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи»;

9. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 11.10.86 №397/23-31 «Об утверждении типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях пищевкусовой промышленности, и типового перечня профессий и работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях мясной, молочной и пищевкусовой промышленности»;

10. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.86 №443/26-42 «Об утверждении типовых перечней работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях электроэнергетической промышленности и атомной энергетики».

11. Постановлением Минтруда России от 27.05.94 №41

12. Приказом Минздрава России №225, Минобороны России №194, МВД России №363, Минюста России №126, Минобразования России №2330, Минсельхоза России №777, ФПС России №292 от 30.05.2003

13. Письмом Минфина России от 07.08.2006 №03-05-01-04/240

Размещено на Allbest.ru