Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Сущность и назначение государственных внебюджетных фондов РФ
• 1.1 Система государственных внебюджетных фондов в РФ
• 1.2 Функции и экономическая сущность системы социального страхования
• 1.3 Источники формирования и использования средств внебюджетных фондов
• 1.3.1 Пенсионный фонд
• 1.3.2 Фонд обязательного медицинского страхования
• 1.3.3 Фонд социального страхования
• 1.4 Государственное регулирование страховой деятельности
• 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере компании ООО «КанцБизнес»
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «КанцБизнес»
• 2.2 Начисление страховых взносов и документальное оформление расчетов с внебюджетными фондами
• 2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «КанцБизнес»
• 3. Отражение расчетов с государственными внебюджетными фондами в отчетности
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения



Введение

Переход к рыночным методам управления экономикой обусловил коренное реформирование всей бюджетной системы Российской Федерации. В настоящее время она находится в стадии совершенствования, отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенций между федеральным и территориальными уровнями власти, органами местного самоуправления. Один за другим возникли и выделились из бюджетной системы внебюджетные фонды, часть из которых затем была консолидирована в бюджеты в виде целевых фондов.

Появление внебюджетных и целевых бюджетных фондов находится в общей децентрализации государственных финансов на этапе рыночных преобразований. Выделение в составе бюджетов различных уровней и за их пределами специальных фондов, со своими источниками и направлениями расходования, призвано было принципиально изменить подход всех субъектов социально-экономической среды к финансовым средствам. Главная причина создания всех фондов одна -- обеспечение более эффективного сбора и использования средств.

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществленные внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

Сейчас особую остроту вновь приобретает вопрос о необходимости усиления роли государства в управлении экономикой. Одним из важнейших инструментов влияния государства на экономическую составляющую общества являются обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. При этом существенное значение имеет решение вопроса о правовой природе платежей в государственные социальные внебюджетные фонды. Данная проблема помимо чисто теоретического имеет еще и практическое значение: в какой мере нормы налогового права распространяются на страховые платежи в социальные внебюджетные фонды.

Как известно, источниками формирования финансовых ресурсов внебюджетных фондов являются обязательные платежи юридических и физических лиц; добровольные взносы физических и юридических лиц, средства, получаемые от использования временно свободных средств фондов в качестве кредитных ресурсов, а также от размещения их в ценные бумаги. Кроме того, фонды могут формироваться за счет отчислений из других внебюджетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ формирует часть своих средств за счет отчислений из Фонда занятости РФ), отчислений от налоговых поступлений (так, часть платежей за пользование природными ресурсами поступает в экологические фонды субъектов Федерации), а также за счет средств от финансовых и иных санкций, выплачиваемых физическими и юридическими лицами (например, средства экологического фонда формируются в том числе и за счет штрафов, уплачиваемых нарушителями экологического законодательства, а Пенсионного фонда - за счет финансовых санкций, взыскиваемых с плательщиков страховых взносов).

Актуальность исследования заключается в том, что у любого предприятия в процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства с внебюджетными фондами.

Цель данной курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию расчетов с внебюджетными фондами на основе проведенного исследования практики учета расчетов с внебюджетными фондами.

Для достижения поставленной цели требуется решение таких задач:

1. Определить сущность и нормативно-правовое регулирование внебюджетных фондов в РФ

2. Рассмотреть порядок бухгалтерского учета взносов и отражение в формах отчетности

3. Изучить порядок расчетов со внебюджетными фондами в ООО «КанцБизнес»

Объектом исследования выступает ООО «КанцБизнес».

Предметом исследования является методика учета расчетов со внебюджетными фондами.

Период исследования 2012 год.

Теоретической и методологической базой исследования послужили нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и аудита.

1. Сущность и назначение государственных внебюджетных фондов РФ

1.1 Система государственных внебюджетных фондов в РФ

Внебюджетные фонды государства представляют собой совокупность финансовых средств, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти и имеющих целевое назначение. Они являются важным звеном финансовой системы. Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом.

Внебюджетные фонды появились задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства (бюджета) в виде специальных фондов и особых счетов. С расширением деятельности государство нуждалось во все новых расходах. Средства их покрытия концентрировались в особых фондах и были предназначены для специальных целей. Такие фонды носили временный характер, с выполнением государством намеченных мероприятий они прекращали свое существование. В связи с этим, количество специальных фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались. В целом, наблюдалась тенденция к увеличению количества и объема фондов [17, стр. 49].

Множественность специальных фондов создавала определенные финансовые неудобства (в одних фондах наблюдалась нехватка средств, в других- избыток) и требовала дополнительных расходов на управление ими.

С укреплением централизованного государства начинается период унификации фондов. На базе объединения различных фондов был создан государственный бюджет, который после рассмотрения и утверждения парламентом стал законом, и потому обязательным к исполнению.

С переходом России к рыночной экономике появлялась необходимость в создании внебюджетных фондов. Основными причинами образования этих фондов является необходимость:

- социальной защиты населения в условиях спада производства , роста безработицы, инфляции, дефицита бюджета, роста внутреннего и внешнего государственного долга;

- целевого использования средств этих фондов;

- оперативного решения социальных проблем, что в силах сделать внебюджетные фонды, находящиеся в распоряжении исполнительных органов власти;

- новых методов перераспределения средств в условиях перехода к рыночной экономике;

- финансирования территориальных нужд [16, с. 5-8].

На основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного планирования в РСФСР» от 10 октября 1991 года органы власти в рамках законодательства РСФСР могут образовывать целевые внебюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти.

Государственные внебюджетные фонда создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируются принципы функционирования. В современных условиях повышается значение внебюджетных фондов. Увеличение количества и объема этих фондов объясняется рядом причин. Во - первых, у органов государственной власти появляются дополнительные средства для вмешательства в хозяйственную жизнь и финансовой поддержки предпринимательства, особенно в условиях нестабильной экономики. Во - вторых, эти фонды, будучи автономными от бюджета, предназначались для решения новых важных задач, которые требуют особого внимания со стороны государства. В - третьих, внебюджетные фонды могут при определенных условиях использоваться для покрытия бюджетного дефицита через механизм кредита [13, с. 36].

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

- запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

- денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

- формируются, в основном, за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

- страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

- на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ»;

- денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

- расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства РФ или специально уполномоченного на то органа (правление фонда) [26, с. 18-19].

Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

В зависимости от источников формирования, назначения и масштабов использования внебюджетные фонды подразделяются на фонды экономического и социального назначения [34, с. 15].

В исторической практике существовали различные модели социального страхования, различающиеся порядком и условиями уплаты взносов, установлением размеров страховых тарифов и границ "страховой зарплаты". Современные модели социального страхования в зарубежных странах предполагают обязательную уплату страховых взносов непосредственно самими работниками из личного заработка. При этом размер страховых взносов работодателями превышает размер страховых взносов, уплачиваемых непосредственно работниками. В большинстве западных стран работники участвуют в уплате страховых взносов при страховании следующих рисков: старость, болезнь, материнство, безработица [35, с. 81].

Доходная часть внебюджетных фондов социального назначения формируется главным образом за счет социальных отчислений. Так, ФСС РФ вынужден заниматься обеспечением средствами реабилитации инвалидов, путевками отдельных категорий граждан и др. Основная сложность состоит в том, что за время реформ у государства накопились колоссальные долги перед людьми определенных категорий, а возвращать их приходится в ускоренных темпах, создавая соответствующие базы данных. По мере сокращения долгов и перехода работы ФСС РФ в нормальный режим основной его задачей останется обеспечение населения пособиями по временной нетрудоспособности, в том числе связанной с профессиональными заболеваниями и производственными травмами, с которой он вполне справляется.

Доходы ФСС РФ в значительном своем объеме формируются в настоящее время за счет средств федерального бюджета. В результате работа фонда усложняется ответственностью за исполнение несвойственных ему задач.

В политике расходов ФСС РФ требуется обеспечить реальный приоритет расходам социального характера. О преобладающем значении тех или иных направлений расходов необходимо судить по изменению их долей в общих расходах бюджета. Можно отметить, что для повышения эффективности бюджетных расходов необходимо:

- закрепить в бюджетном процессе технологию бюджетирования по результату;

- формализовать единую систему государственного финансового контроля с четким разграничением органов и компетенций внутреннего и внешнего контроля;

- широко распространить в практике контрольных органов аудит эффективности бюджетных расходов и т.д [10, с. 104-105].

В целях повышения эффективности системы социального страхования Правительством РФ утверждена Программа социально-экономического развития Российской Федерации, которая в качестве одного из важнейших приоритетов определяет задачу повышения уровня и качества жизни населения. Это, в свою очередь, требует реализации целого ряда мер, направленных на повышение доходов населения, эффективности социальных услуг, предоставляемых государством, усиление четкой направленности мер социальной помощи и повышения эффективности функционирования системы обязательного социального страхования.

Позиция Минтруда России в этой связи состояла в том, что в рамках реформирования системы обязательного социального страхования необходимо было решить следующие задачи:

- завершить формирование законодательной базы;

- оптимизировать соотношения уровня обязательств и финансовых ресурсов;

- повысить эффективность администрирования расходов в системе обязательного социального страхования;

- создать условия для долговременного баланса доходов и расходов государственных социальных внебюджетных фондов [38, с. 14-15].

Можно выделить следующие проблемы функционирования ФСС РФ:

расходы на выплату пособий при рождении ребенка, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, предусмотрены в размерах в соответствии с действующими законодательными нормами без индексации;

недостаточность средств федерального бюджета, выделяемых ФСС РФ на обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации, включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий.

Выявлены проблемы в системе социального страхования, связанные с тем, что оно утрачивает свой страховой характер. Страхование стало государственной повинностью, солидарные страховые платежи превратились в специальный обязательный налог для работодателей, которые при этом не приобрели никаких прав и полномочий не только по управлению средствами социального страхования, но и по контролю за их использованием. Введение ЕСН, снижение его ставки, применение регрессивной шкалы налогообложения, введение специальных налоговых режимов привели к отсутствию увязки между гарантируемым уровнем страхового обеспечения и величиной средств на его осуществление. Все это приводит к изменениям сущности социального страхования.

Таким образом, изменений в системе социального страхования достаточно много. Необходимо разработать механизм совершенствования управления социальным страхованием, который предусматривает социальное партнерство между государством, работодателями и профсоюзами по выработке решений о размерах страховых взносов, установлении дополнительных источников финансирования и расширении форм социального страхования (рис. 1) [59, с. 12-14].

Предложения по совершенствованию системы обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представлены на рис. 2.

Для обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний предлагается наделить ФСС РФ правом осуществления надзорных и контрольных функций.

Кроме того, раскрыта роль информационно-коммуникационных технологий в решении задач ФСС РФ при реализации национального проекта "Здоровье", и разработаны предложения по использованию информационных технологий для повышения эффективности функционирования фонда [10, с. 106-109].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Механизм финансирования обязательного социального страхования нетрудоспособного работающего населения и семей, имеющих детей



Комплекс мер по оптимизации социального страхования
v		v		v		v		v
Четкое определение объекта социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		Приближение к использованию страховых принципов в страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		Определе-ние миссии ФСС РФ		Формирование резерва средств для осуществления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (прежде всего за счет капитализированных платежей в случае ликвидации предприятия)		Установле-ние страховых тарифов не на один год, а хотя бы на два три года

Рис. 2. Комплекс мер по оптимизации социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Отечественный опыт социального страхования по временной протяженности занимает около столетия. При этом в сознании широких масс трудящихся и руководителей предприятий прочно укоренился негативный стереотип относительно роли государства в обеспечении граждан всеми видами социального страхования. В связи с этим в комплексе происходящих в России социально-экономических преобразований особое место занимает реформа социального страхования.

Необходимость в ее проведении вызвана рядом причин, среди которых главная - переход к рыночной экономике. Он характеризуется тем, что сокращаются бюджетные ассигнования в социальную сферу, уменьшаются возможности граждан (особенно молодежи и женщин) в трудоустройстве, значительно снижаются доходы социально уязвимых групп трудящихся, особенно пенсионеров, инвалидов, многодетных семей, появляются значительные по численности маргинальные слои.

Однако на практике выходит так, что реформы в области социальной защиты не подготовлены ни с экономической, ни с социальной, ни с правовой точек зрения. Реформы, идущие в области социального страхования, характеризуются бессистемностью и крайней неэффективностью использования средств.

В целях повышения эффективности системы социального страхования Правительством РФ утверждена Программа социально-экономического развития Российской Федерации. Эта Программа в качестве одной из важнейших определяет задачу по повышению уровня и качества жизни населения. Это требует реализации целого ряда мер, направленных на повышение доходов населения, эффективности социальных услуг, предоставляемых государством, усиление четкой направленности мер социальной помощи и повышения эффективности функционирования системы обязательного социального страхования.

В конечном итоге взаимоувязанная и непротиворечивая система законов в области социального страхования позволит построить в стране эффективную и гибкую систему социального страхования от всех социальных рисков.

По прогнозам экономистов, финансовый кризис, ставший такой актуальной темой во всех отраслях жизни общества, не затронет социальную сферу благодаря тому, что Правительством РФ издаются законы о значительном повышении размеров всех видов пособий и страховых выплат по обязательному социальному страхованию [59, с. 21-23].

1.2 Функции и экономическая сущность системы социального страхования

Социальное страхование - это отношения, основанные на принципах всеобщности, солидарности и возмездности, по защите интересов физических лиц при реализации определенных социальных рисков за счет формируемых страховщиками из уплаченных страховых взносов денежных фондов и иных средств страховщиков.

Защита интересов физических лиц осуществляется посредством пенсий и пособий при обязательном страховании и страхового обеспечения при добровольном страховании.

Определенные социальные риски - это социальные страховые риски, устанавливаемые государством при обязательном страховании, и закрепленные в договоре при добровольном страховании [40, с. 29-30].

Источники финансовой базы социального страхования таковы:

- доход работника при добровольном страховании;

- взносы работодателя (в отдельных случаях - государства и органов местного самоуправления) при обязательном социальном страховании;

- субсидии государства при обеспечении финансовой устойчивости страховщика.

Принципы социального страхования следующие:

- всеобщность - полный охват заинтересованных в социальном обеспечении лиц (застрахованных, работодателей, третьих лиц, которые имеют интересы в защите материальных благ застрахованных), обязательность уплаты страховых взносов всеми страхователями при обязательном страховании;

- солидарность - распределение ущерба от реализации социального страхового риска (страхового случая) на страхователей и застрахованных при обязательном и добровольном страховании;

- возмездность - возможность получить страховое обеспечение в обмен на уплаченные страховые взносы при обязательном и добровольном страховании, а также возможность возврата уплаченных страховых взносов при добровольном страховании без наступления страхового случая.

Функции социального страхования и его содержание органически связаны.

1. Формирование специализированных страховых фондов денежных средств. Функция основана на аккумуляции страховых взносов как платы за защиту от социально-экономических последствий реализации страховых социальных рисков, которую предоставляют страховщики. Фонды могут формироваться как в обязательном, так и в добровольном порядке. Государство призвано регулировать размеры этих фондов в зависимости от экономической и социальной обстановки в стране.

2. Сбережение и накопление денежных средств. Функция проистекает из предыдущей функции: сбережение и накопление денежных средств осуществляется через формирование страховых фондов страховщиками и размещения этих средств в активы, определенные законом или внутренними нормативными актами страховщика.

3. Материальное обеспечение граждан. Если рассматривать социальное страхование с экономических позиций, то право на материальное обеспечение при реализации страхового социального риска или при иных обстоятельствах, предусмотренных договором страхования, имеют только те граждане, которые лично или опосредованно через работодателей и государство участвовали в формировании страховых фондов. При обязательном социальном страховании размер материального обеспечения устанавливается законодательно, при добровольном страховании - договором страхования. Однако и в первом, и во втором случае порядок заключения договора и последующего материального обеспечения регулируется государством.

4. Предупреждение и профилактика страхового случая, минимизация материальных последствий реализации социального страхового риска. Данная функция происходит из необходимости сбережения и накопления средств страховых фондов через комплекс мероприятий по недопущению или уменьшению последствий наступления социальных страховых рисков (минимизации ухудшения материального положения граждан).

Содержание этой функции можно трактовать двояко: с одной стороны, для уменьшения материального обеспечения нужно лишь сократить количество нуждающихся путем исключения из социального страхования отдельных категорий застрахованных. С другой стороны, необходимо помнить, что расширение круга застрахованных, а значит, защищенных лиц расширяет финансовую базу страховщика и позволяет проводить профилактические и предупредительные мероприятия, которые в свою очередь снижают материальную тяжесть социального страхования. Примерами могут служить врачебная профилактика или разъяснительно-просветительская работа.

5. Контрольная функция. Данная функция логически связана с предыдущими, так как страховщики - это специализированные организации, а страховые фонды имеют строго целевую направленность. Внутри страховых организаций эта функция осуществляется контрольно-ревизионными органами, вне ее - контролирующими государственными органами (Счетной платой РФ, Федеральной службой по финансовым рынкам или Федеральной службой страхового надзора) [16, с. 16-21].

Система социального страхования подразделяется на две формы: обязательное социальное страхование и добровольное социальное страхование.

Обязательное социальное страхование - это отношения, основанные на требованиях закона, по защите интересов граждан при реализации законодательно определенных социальных рисков.

Добровольное социальное страхование - это основанные на свободном волеизъявлении отношения между страховщиком и страхователем по защите имущественных интересов граждан с целью обеспечения их благосостояния при наступлении определенных страховых случаев. В обеих формах финансовым механизмом выступает создание и последующее перераспределение страхового фонда.

Отметим, что все виды социального страхования можно отнести как к добровольной, так и к обязательной форме. В сводном виде основные элементы существующей системы социального страхования представлены в табл. 1 [13, с. 41-49].



Таблица 1

Классификация социального страхования

Социальное страхование
Обязательное социальное страхование	Добровольное социальное страхование
Обязательное социальное страхование	Обязательное страхование от несчастных случаев	Обязательное пенсионное страхование	Обязательное медицинское страхование	Добровольн. социальное страхование	Добровольн. пенсионное страхование	Добровольн медицинское страхование
Страховые социальные риски
Смерть, временная нетрудоспо-собность, материнство, инвалидность	Смерть и нетрудоспособ-ность от произв. травм и профзаболеваний	Достижение пенсионного возраста, инвалидность, потеря кормильца	Расходы на медицинское обслужив.	Болезни и травмы от несчастных случаев	Достижение пенсионного возраста	Расходы на медицинское обслужив.
Страховщики
Фонд социального страхования	Фонд социального страхования	Пенсионный фонд	Фонд медицинского страхования	Страховая компания	Негосударст пенсионный фонд, страховая компания	Страховая медицинская компания
Страхователи
Хозяйствую-щие субъекты	Хозяйствующие субъекты	Федеральные органы власти, хозяйствующие субъекты	Хозяйств. субъекты, местные органы власти	Юридические лица, физические лица	Юридическ. лица, физические лица	Юридическ. лица, физические лица
Застрахованные
Наемные работники и некоторые категории неработающих	Наемные работники	Работающее население	Все население	Все население	Работающее население	Все население

Система социального страхования состоит из двух подсистем: обязательного и добровольного социального страхования. Элементами системы социального страхования являются формы, виды, социальные страховые риски, объект, предмет страхования, страховщики, страхователи, застрахованные, страховые тарифы, страховое обеспечение в виде денежных выплат и оказания социальных (медицинских, реабилитационных и пр.) услуг.

Обязательное и добровольное социальное страхование являются частью системы социальной защиты населения. Система социальной защиты делится на две подсистемы: социальное страхование и социальное обеспечение (включая социальное вспомоществование). Социальное страхование - это форма социальной защиты, посредством которой лица, удовлетворяющие установленным требованиям, имеют право, с учетом уплаченных в страховое учреждение (организацию) взносов, на пособия, выплачиваемые в размерах и случаях, определенных законом. Социальное обеспечение - это форма социальной защиты, посредством которой определенные категории населения, не охваченные обязательным социальным страхованием, получают право на пособия в приемлемых размерах в соответствии с установленными нормативами.

Социально-экономическое содержание категории «социальная защита» представляет собой систему организационных, экономических и правовых отношений по созданию и развитию экономических и социальных институтов, финансовых механизмов, обеспечивающих социально-приемлемый уровень жизни граждан при реализации социальных страховых рисков [34, с. 16-19].

Место социального страхования в системе социальной защиты населения можно представить в виде отдельного звена системы, имеющего одинаковые организационно-правовые основы с социальным обеспечением (предоставление социальных гарантий населению) и различные организационно-экономические основы, поскольку финансовые механизмы двух звеньев разнятся. Сравнение социального страхования и социального обеспечения в системе социальной защиты представлено в табл. 2.



Таблица 2

Сравнительная таблица элементов социального страхования и социального обеспечения в системе социальной защиты

Критерии	Социальное обеспечение	Социальное страхование
Объект	Интересы граждан, связанные с сохранением приемлемого уровня жизни не ниже минимальных государственных гарантий	Интересы граждан, связанные с сохранением трудового дохода и трудоспособности
Предмет	Приемлемый (определенный) уровень жизни, социальные гарантии	Трудовой доход, трудоспособность, жизнь и здоровье
Финансовый механизм	Бюджетное финансирование	Страхование
Источники финансирования	Налоги, сборы, другие бюджетные поступления	Страховые взносы работников, работодателей, государства, бюджетные субсидии, другие источники
Управление	Органы государственной власти и местного самоуправления	Государственные, общественные, частные организации по установленным законом или индивидуальным правилам
Принципы социального обеспечения	Солидарности в зависимости от нуждаемости	Всеобщности, солидарности и возмездности в зависимости от участия в финансировании
Право на социальное обеспечение	По результатам проверки нуждаемости	При наличии страховых случаев по покрываемым социальным страховым рискам

Социальное обеспечение опирается на средства государственных бюджетов различных уровней и зависит от экономической ситуации в стране или регионе: от уровня собираемости налогов и их экономической обоснованности, от расходов бюджетов, от демографической ситуации. Финансовый механизм социального страхования основан на страховых отношениях, условия которых являются всеобщими и обязательными при обязательном страховании и добровольными и договорными при добровольном социальном страховании.

В свете рассмотренных выше функций социального страхования можно утверждать, что социальное страхование выполняет не одну, а несколько ролей.

1. Экономическая роль. Социальное страхование позволяет оперативно компенсировать ухудшение материального положения граждан в связи с реализацией социальных страховых рисков. Кроме того, социальное страхование является материальной основой восстановления трудоспособности, мультипликативным фактором, способствующим поддержанию платежеспособного спроса населения, имеет большое значение при достижении оптимальности перераспределения национального дохода в целях выполнения социальных функций государства.

2. Социальная роль. Социальное страхование позволяет минимизировать ухудшение социального положения граждан вследствие наступления старости, инвалидности, смерти застрахованного члена семьи, добровольное социальное страхование выступает дополнением к обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

3. Инвестиционная роль. Несмотря на подчеркиваемый многими авторами некоммерческий характер социального страхования, функция сбережения и накопления свидетельствует, что средства специализированных фондов страховщиков играют существенную роль в повышении инвестиционной активности в стране. Средства страховых фондов по добровольному социальному страхованию могут вкладываться не только в государственные ценные бумаги, но и в акции предприятий, зависимых обществ, недвижимость.

И все же главное инвестиционное предназначение денежных средств страховых фондов - проведение профилактических и предупредительных мероприятий, направленных на снижение вероятности возникновения и реализации определенных социальных страховых рисков, таких как трудовое увечье и профессиональное заболевание, временная нетрудоспособность и инвалидность. Иными словами, средства специализированных фондов являются источниками финансирования социальных инвестиций [49, с. 47-52].

По мере развития экономики и общественного устройства функции, место и роль социального страхования расширяются, а значение в системе социальной защиты значительно возрастает. Это связано с множеством факторов, но в первую очередь с расширением перечня покрываемых социальных рисков. Конституционной основой этого процесса является п.1 ст.39 Конституции РФ, где заложена возможность расширения социальных рисков: «Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом». В этой и других статьях (ст. 7 и 41) также указано, что поощряются добровольное социальное страхование, создание частных систем здравоохранения, дополнительных форм социального обеспечения.

Кроме основной конституционной предпосылки существуют и другие социально-экономические причины развития социального страхования.

1. Повышение эффективности деятельности страховщиков социального страхования. К страховщикам, как уже упоминалось, относятся государственные внебюджетные фонды, общественные институты и частные организации (страховые медицинские организации, негосударственные пенсионные фонды и другие). Поскольку страховщики являются ключевым звеном финансового механизма социального страхования, эффективность системы социальной защиты во многом зависит от их деятельности.

2. Развитие социального риск-менеджмента как нового направления в теории и практике управления рисками. Подчеркнем, что социальный риск-менеджмент должен развиваться на принципах общеэкономического риск-менеджмента, так как страхование является инструментом передачи риска. Однако кроме метода передачи риска теория управления рисками выделяет еще четыре метода: предупреждения, отказа, снижения и принятия.

3. Оптимизация системы налогообложения, корреляция изменений в социальном налогообложении с демографической и экономической ситуацией в стране [59, с. 29-30].



1.3 Источники формирования и использования средств внебюджетных фондов

1.3.1 Пенсионный фонд

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в т.ч.:

- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

- назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров;

- назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и др.

- персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

- взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

- выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

- управление средствами пенсионной системы, в т.ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

- реализация Программы государственного софинансирования пенсии.

В сферу деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации входит:

Установление и выплата пенсий

Назначение и реализация социальных выплат

Назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума пенсионера в регионе

Персонифицированный учет пенсионных прав участников системы обязательного пенсионного страхования

Формирование и инвестирование средств пенсионных накоплений

Администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование

Выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала и выплата средств материнского капитала

Реализация Программы государственного софинансирования пенсии

Оказание совместно с региональными органами власти адресной помощи пенсионерам и развитие социальной инфраструктуры

Реализация международных соглашений [61]

1.3.2 Фонд обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) -- один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России. Создан 24 февраля 1993 года постановлением Верховного Совета РФ № 4543-I.

Среди основных функций фонда:

- Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования.

- Финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования.

- Контроль за рациональным использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования.

Фонд обязательного медицинского страхования предназначен для финансирования расходов населения по медицинскому обслуживанию.

Обязательное медицинское страхование -- составная часть государственного социального страхования.

Основные цели фонда обязательного медицинского страхования:

- финансирование целевых программ в рамках ФОМС;

- осуществление контроля за рациональным использованием ФОМС.

Доходы фонда обязательного медицинского страхования складываются из:

- страховых взносов предприятий;

- ассигнований из госбюджета;

- добровольных взносов;

- доходов от использования временно свободных денежных средств фонда обязательного медицинского страхования.

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) созданы в соответствии с законом РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" от 28 июня 1991 г. (в редакции от 2 апреля 1993 г.). К основным задачам федерального фонда ОМС относятся:

- аккумуляция финансовых ресурсов для обеспечения ОМС;

- финансирование расходов на медицинскую помощь;

- обеспечение равного доступа граждан к медицинским услугам на всей территории страны;

- реализация федеральных программ в сфере здравоохранения.

Непосредственное финансирование лечебных учреждений осуществляют территориальные фонды обязательного медицинского страхования [62].

1.3.3 Фонд социального страхования

Фонд социального страхования Российской Федерации является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций.

Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов Российской Федерации.

Фонд организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников.

Функции ФСС

- выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»)

- обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение

- обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами

- оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет

- оплата родовых сертификатов

- доплата (25 %) за первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам

- доплата за диспансеризацию работающих граждан

- оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами

- оплата (полная или частичная) для детей застрахованных граждан стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке (в том числе в учреждения отдыха и оздоровления детей)

- и др [63].

1.4 Государственное регулирование страховой деятельности

Страховые взносы уплачиваются на основании Федерального закона от 24 июля 2011 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ред. от 3 декабря 2011 г.). Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование [50, с. 47].

К видам страховых взносов относятся следующие:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Обратите внимание, что данный вид взносов уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ч. 8 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

Ранее взносы уплачивались также в территориальный фонд ОМС на основании ч. 8 ст. 15 Закона.

Закон не распространяется:

- на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Предприятия и индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов в соответствии с пп. "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона 212-ФЗ.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона №212-ФЗ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

При этом п. 11 ст. 15 Закона №212-ФЗ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Перечисленным выше трем условиям удовлетворяют филиалы юридических лиц [6].

Таким образом, организация может начислять и уплачивать страховые взносы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных структурных подразделений.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются:

- выплаты;

- иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений;

- выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа;

- выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам;

- выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами состоит из следующих видов выплат:

выплат по трудовым договорам;

выплат по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Исключение составляют выплаты индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам.

К указанным договорам относятся, в частности, договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор [40, с. 31-34].

В соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Также на практике могут возникнуть случаи заключения смешанных договоров. Например, договор, по которому сторона помимо обязательства по продаже товара обязуется осуществлять его установку и настройку. В этом случае смешанные договоры должны учитываться при обложении страховыми взносами в части выплат, относящихся к выполненным работам (оказанным услугам);

- по договорам авторского заказа и т.д.;

- начисляемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным компанией для работы в обособленных подразделениях, расположенных за пределами территории Российской Федерации;

- выплаты и вознаграждения, начисленные иностранным гражданам и лицам без гражданства, при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг [45, с. 12-15].

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона №212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Учет ведется по каждому физическому лицу отдельно.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме 512 000 руб. в 2012 г., с суммы превышения уплачивается налог по ставке 10%.

Для некоторых плательщиков страховых взносов, не относящихся к льготным группам, произойдет определенное увеличение страховой нагрузки. Напомним, что ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах предусмотрен предельный уровень, который ежегодно пересматривается и выше которого страховые взносы ранее не взимались. В 2011 г. он был равен 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2012 г. №933), а в 2012 г. увеличен до 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. №974).

Теперь данная норма исправлена таким образом, что в некоторых случаях, предусмотренных указанным Законом, страховые взносы могут начисляться и при превышении их предельного размера. Так, если вознаграждения и иные выплаты нарастающим итогом с начала года по какому-то застрахованному лицу превысят предельный уровень, то с суммы превышения придется заплатить страховой взнос. Правда, только в размере 10% от суммы вознаграждения, которые полностью направляются на страховую часть трудовой пенсии и относятся к солидарной части страхового тарифа независимо от возраста застрахованного лица.

При формировании базы для начисления страховых взносов не подлежат обложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

3. Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

4. Расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

5. Расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

6. Расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.