Налоги на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru

Налог на доходы физических лиц

 План

1. Введение

2. Налог на доходы физических лиц

2.1 Что облагается налогом

2.2 Материальная выгода

2.3 Что не облагается налогом

2.4 Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника

2.5 Налоговые вычеты

2.5.1 Стандартные налоговые вычеты

2.5.2 Социальные налоговые вычеты

2.5.3 Имущественные налоговые вычеты

2.5.4 Профессиональные налоговые вычеты

2.5.5 Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов

2.6 Как начислять налог с дохода, выплаченного в натуральной форме

2.7 Как начислять налог с материальной выгоды

2.8 Уплата налога и отчетность

Заключение

Список литературы

налог доход вычет выгода

1. Введение

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

2. Налог на доходы физических лиц

2.1 Что облагается налогом

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

2.2 Материальная выгода

Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода. Она возникает:

- если сотрудник получает бесплатно, или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и получает проценты за его использование по ставке, которая ниже ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

2.3 Что не облагается налогом

Перечень выплат, которые не облагаются налогом доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

В частности, к ним относятся:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

cуммы выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья (в приделах установленных норм);

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

пособие по беременности и родам, единовременное пособие рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных пособий по уходу за ребенком-инвалидом;

пособие на погребение;

компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (суточные в приделах установленных норм);

компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в приделах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России.

Обратите внимание: перечисленные пособия и компенсации также не облагаются единым социальным налогам, взносами на обязательные пенсионное страхование и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

2) суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;

3) любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровительные в российском санатории, если фирма приобрела эту поездку за счет нераспределенной прибыли;

6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в предела 2000 рублей в год.

2.4 Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13%

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

в виде дивидендов (Налог удерживается по ставке 6%)

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудникам от организации ссуды (налог удерживается по ставке 35%)

в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%)

сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

По ставке 13% сумма налога определяется так:

= X 13%

Сумма налога, исчисляется по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:

= +

2.5 Налоговые вычеты

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он стоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, и 6%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

2.5.1 Стандартные налоговые вычеты

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и вычеты на детей.

а) Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на чернобыльской АЭС, на объекте “Укрытие”, на производственном объединении “Маяк”;

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

б) Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляет сотрудникам которые:

являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

стали инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II групп;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

в) Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40000 рублей с начала года. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

г) Налоговый вычет по НДФЛ на детей, согласно Налоговому Кодексу, входит в состав стандартных налоговых вычетов. Под вычетом на ребенка подразумевается сумма дохода родителей, с которой не взимается подоходный налог в размере 13%.

Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей.

Вычет на первого ребенка составит 1400 рублей;

На второго ребенка - 1 400 рублей;

Вычет на третьего ребенка составит 3000 рублей;

Вычет на ребенка-инвалида - 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет могут получать оба родителя или предоставляется в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя от его получения.

2.5.2 Социальные налоговые вычеты

Чтобы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет.

Каждый гражданин имеет право получить социальные налоговые вычеты в сумме:

дохода, перечисленного на благотворительные цели, но фактические расходы на благотворительность не должны превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.

уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс.руб.

уплаты за лечение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на лечение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс.руб.

уплаты дополнительных пенсионных взносов в отчетном налоговом периоде. Этот вычет касается только пенсионного обеспечения в негосударственных фондах и ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.

2.5.3 Имущественные налоговые вычеты

Все имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, точно так же как и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики.

На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица:

продавшие жилые дома или квартиры, которым они владели на правах собственности менее трех лет и их совокупная стоимость не превышает 1 млн. руб.

продавшие иное имущество, которое было их личной собственности менее трех лет и его совокупная стоимость не превышает 125 тыс.руб. В том случае, когда человек владел имуществом более трех лет, данный вид вычета полагается в размере полной стоимости такого имущества.

приобретающие в РФ жилище (дом или квартиру) в собственность, но размер имущественного налогового вычета в таком случае не может превышать 100 тыс. руб.

израсходовавшие средства новое строительство жилья, но размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб.

2.5.4 Профессиональные налоговые вычеты

На профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ могут рассчитывать физические лица имеющие статус индивидуальных предпринимателей. Этим же вычетом могут воспользоваться нотариусы, адвокаты, ведущие частную практику, лица получившие доход согласно гражданско-правовых договоров, лица получившие авторское вознаграждение. Все они имеют право уменьшить базу налогообложения на сумму, подтвержденных документально, расходов.

2.5.5Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Пример

Сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбирать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течении года, не превысит 280000 руб.

2.6 Как начислять налог с дохода, выплаченного в натуральной форме.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовый продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его можно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдачи сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогам.

2.7 Как начислять налог с материальной выгоды

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%

Пример

В сентябре 2002 года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпичи) своему сотруднику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене - 7 руб.\шт. (в том числе НДС).

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(7 руб./шт. - 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами поставки, которая ниже ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.

При определении суммы материальной выгоды:

рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.

2.8 Уплата налога и отчетность

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или суммы дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Если доход уплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленное подразделение (филиалы или представительства), налог уплачивается как по нахождения главного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме № 2-НДФЛ.

Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

Заключение

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1916г.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Практическая бухгалтерия, Бератор-пресс, Москва, 2003г.

3. http://www.ipinform.ru

4. http://www.subsidii.net

5. http://www.glavbukh.ru

Размещено на Allbest.ru