Понятие и роль налогов в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и роль налогов в Российской Федерации

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лип и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено названным Кодексом.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В НК (ст. 8,11) устанавливаются следующие понятия: налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действии (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. ФТС России при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством РФ.

ФНС России, Минфин России, ФТС России, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Нарушение установленного порядка может быть обжаловано, например, в соответствии с определением Конституционного Суда РФ.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Приведенные выше положения НК распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за исключением нормативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе».

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК, если такой акт:

· издан органом, не имеющим в соответствии с НК права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

· отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК;

· изменяет определенное НК содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;

· запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК;

· запрещает действия налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК;

· разрешает или допускает действия, запрещенные НК;

· изменяет установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;

· изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК;

· иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из указанных обстоятельств. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено самим НК. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Ещё одним источником налогового права являются международные договоры, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложении и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Налоговая система РФ представлена на рис. 1.

Рис. 1. Налоговая система РФ

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК.

К федеральным налогам и сборам относятся:

· НДС;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог (до 1 января 2010 г.);

· налог на прибыль организаций;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· водный налог;

· государственная пошлина;

· налог на добычу полезных ископаемых.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

· транспортный налог;

· налог на игорный бизнес;

· налог на имущество организаций.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения определяются НК. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК.

К местным налогам относятся земельный налог и налог имущество физических лиц.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в ФНС России и Минфин России, а так же в соответствующие региональные налоговые финансовые органы.

Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются ФНС России, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать иной порядок определения элементов налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных НК сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 НК.

К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении о разделе продукции.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах формулируются таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день данного месяца.

Срок исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до 24 часов последнего дня срока, то не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, либо периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

2. Принципы и функции налогообложения

Основная функция налогов - фискальная, так как за счёт налогов формируются в основном доходы бюджетов. Реализация фискальной функции означает изъятие части дохода организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы).

Регулирующая - сущность которой состоит в том, что налоги используются государством как важнейший регулятор общественных отношений.

Стимулирующая функция - регулирование может осуществляться в форме поощрения какого-либо вида деятельности или отрасли экономики для стимулирования их развития.

Дестимулирующая функция - государство может использовать налоги для сдерживания развития какой-либо, деятельности или отрасли экономики.

Распределительная. Посредством налогов в государственном бюджете аккумулируются средства, направляемые затем на решение проблем, например социальных, на финансирование целевых программ, научно-технических, экономических и т.д. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги, дороги общего пользования, добывающие отрасли и др. Распределительная функция носит социальный характер (например, в Германии, Швеции путем установления прогрессивных ставок налогообложения, с одной стороны, и направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения - с другой).

Контрольная функция за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов и иными сферами общественной жизни. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность, за получением доходов гражданами и т.д.

В зависимости от направленности действия принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы.

Первая группа - это принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и защиту основ конституционного строя.

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны иметь общественно возмездный характер. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели.

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению.

3. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. Конституция РФ и НК РФ прямо установили, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).

Вторая группа принципов налогообложения - это принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика.

1. Принцип равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. Основа этого принципа - ч. 2 ст. 8,19,57 Конституции РФ, п. 2 ст. 3 НК РФ.

2. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый индивид обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ч. 2 ст. 8 и ст. 57 Конституции РФ, прямо установлен в п. 1 ст. 3 НК РФ.

3. Запрет произвольности налогообложения. Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Третья группа принципов налогообложения - это принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал российского федерализма.

1. Принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный Конституцией РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8), что является непременным атрибутом единого государства с рыночной экономикой, условием свободного и динамичного развития общества. Также этот принцип провозглашен в п. 4 ст. 3 НК РФ.

2. Принцип единства системы налогов. Данный принцип обусловлен задачей унификации налоговых изъятий, которая была подчеркнута в постановлении Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г.

3. Принцип разграничения налоговых Полномочий между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями, который также нашел свое отражение в нормах Конституции РФ и в положениях НК РФ.

Принципы налогообложения, установленные в Налоговом кодексе РФ:

1) Стабильность и предсказуемость - предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взимания налогов в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства.

2) Гибкость - предполагает оперативное изменение налоговых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения экономической ситуации.

3) Равновесие - обеспечивает ориентацию государства на поддержание с помощью налогов структурно-воспроизводительного равновесия.

4) Подвижность - отражает чувствительность налоговых платежей к изменениям в области формирования изменений налогооблагаемой базы.

5) Удобство как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию налога.

6) Стимулирование, т.е. формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов.

7) Экономичность - соотносящая расходы по сбору налога (содержание аппарата, разработка документации и т.д.) и доходы от сбора налоговых поступлений.

налогообложение сбор региональный льгота

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ // СПС Консультант плюс.

2. Федеральный закон «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1 // СПС Консультант плюс.

3. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // СПС Консультант плюс.

4. Шуплецова Ю.И. Финансовое право/ Ю.И. Шуплецова - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 258 с.

5. Финансовое право: учебник/ под. ред. Е.Ю. Грачёвой. - Москва: Проспект, 2011. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru