Оценка и развитие фискальной политики в направлении малого бизнеса (на примере Республики Казахстан)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оценка и развитие фискальной политики в направлении малого бизнеса (на примере Республики Казахстан)

В современных условиях глобальных трансформаций в экономике малое предпринимательство приобретает новые качества, которые имеют первостепенную значимость как для Казахстана в целом, так и для его регионов, чьи перспективы роста и развития во многом сопряжены с наличием действенного, взаимоувязанного налогового механизма.

Развитие малого и среднего бизнеса (МСБ) в Республике Казахстан выделяется в качестве приоритетной задачи, в частности в стратегии развития «Казахстан-2030», в ежегодных посланиях главы государства [1; 2] и в этой связи в стране разрабатывается комплексный механизм регулирования и поддержки предпринимательской деятельности. «Одним из основных элементов данного механизма является налоговое регулирование. При этом серьезной проблемой становится совершенствование налогового регулирования предпринимательской деятельности, позволяющего успешно сочетать фискальную и регулирующую деятельность» [3].

С 1 января 2009 г. вступил в действие новый Налоговый кодекс, который был призван способствовать модернизации и диверсификации экономики, а также выходу бизнеса из тени.

Согласно новому Налоговому кодексу специальные налоговые режимы (СНР) в сфере малого и среднего предпринимательства (МСП) предусматриваются в отношении:

- субъектов малого бизнеса;

- крестьянских или фермерских хозяйств;

- юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

С момента введения в действие (1 января 2009 г.) Налоговый кодекс в части СНР для МСБ претерпел значительные изменения. Так, в результате проведенного сравнительного анализа СНР для субъектов МСБ в 2002 г. и 2009 г. были выявлены общие и отличительные черты (рис. 1а, 1б).

1. Общие положения сравниваемых налоговых режимов одинаковы. Так, субъекты МБ вправе выбирать самостоятельно только один из следующих порядков исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности на основе:

- разового талона;

- патента;

- упрощенной декларации;

- общеустановленного порядка.

2. В 2009 г. произошло изменение некоторых параметров основных условий применения СНР на основе патента. Во-первых, подчеркивается, что оно применимо для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в форме личного предпринимательства. Во-вторых, произошли изменения относительно требования размера дохода предпринимателя: если в 2002 г. его доход за налоговый период должен был соответствовать размеру не более 1,5 млн тенге в год, то в 2009 г. он не должен превышать 200-кратного минимального размера зарплаты, установленного законом о республиканском бюджете. В-третьих, произошло снижение ставки налога на 1%, с 3% в 2003 г. до 2% в 2009 г. от налогооблагаемого объекта.

Сравнение СНР на основе упрощенной декларации показало, что предельная среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя с 15 человек увеличена до 25 человек, а также предельный доход с 4,5 млн тенге до 10,0 млн тенге. Если ставка налога в 2002 г. варьировалась в переделах 3-7% от дохода по шкале с учетом корректировки на численность, при этом максимальная ставка составляла 3,9%, то в 2009 г. ставка налога была определена на уровне 3% к объекту налогообложения.

В целом между СНР в сфере предпринимательства, действовавшими ранее и вновь введёнными, имеются серьёзные различия, и поэтому можно смело говорить о «новом» и «старом» специальном режиме налогообложения для МСБ.

Законодательством не ограничена возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов, которые, в свою очередь, могут полностью заменить налоги по обычной системе налогообложения. По этой причине список налоговых режимов не является закрытым. Это обстоятельство может иметь, на наш взгляд, как положительные, так и отрицательные последствия применения специальных налоговых режимов.

Возможность свободно вводить необходимый режим налогообложения, не зависящий от действующего порядка общего налогообложения, может благоприятно сказаться на финансовой деятельности тех субъектов хозяйствования, для которых вводится специальный налоговый режим. При этом налоговое законодательство позволяет гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности.

Другим положительным моментом выступает то, что специальный налоговый режим позволяет наряду со льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. В конечном счёте это позволит обеспечить достижение положительного результата как в развитии субъектов малого предпринимательства, так и в проведении эффективной налоговой реформы в РК.

К числу отрицательных последствий введения новых специальных налоговых режимов можно отнести то обстоятельство, что они приводят к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счёт других. Это нарушает основополагающие принципы построения налоговой системы и часто приводит к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались эти налоговые режимы.

Проведение анализа влияния фискальной политики РК на развитие МСБ в посткризисный период было бы ограниченным без исследования мирового опыта налогообложения МСБ и выявления возможностей его адаптации в Казахстане.

Исследование международной практики налогообложения малого и среднего бизнеса выявило, что процесс налогообложения по отношению к субъектам МСБ предусматривает два основных подхода:

1. Введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным налогам (например, по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость).

2. Введение особых режимов налогообложения малого бизнеса.

Оба подхода претерпели существенные изменения в ходе налоговых реформ 80-90-х гг. XX в.

В рамках первого подхода необходимо отметить, что с середины 80-х гг. налогообложение прибыли большинства развитых стран было основано на сочетании высоких налоговых ставок с широкой системой налоговых льгот (в основном для приоритетных отраслей). Реорганизация налоговых систем фактически повсеместно привела к снижению налоговых ставок и степени прогрессивности шкалы налогов, а также к введению более умеренной системы налоговых льгот. В большинстве европейских стран налоговые льготы для малых предприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготные налоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы налогообложения [4].

Рассматривая ставки налога на прибыль, необходимо также подчеркнуть, что в западных странах государственную политику стимулирования малого предпринимательства проводят, как правило, с учетом приоритетности главных направлений, в частности сферы производства. Казахстанская же налоговая система одинакова и для производителя, и для посредника, и пока не будет устранен этот парадокс, переток капитала малого бизнеса из производства в сферу обращения не прекратится.

Еще одной формой налогового протекционизма по отношению к малому бизнесу является предоставление этой категории предприятий налогового кредита на льготных условиях. Под льготными условиями подразумевается увеличение сроков предоставления кредита, снижение кредитной ставки, облегчение административных процедур и т.д. Например, во Франции мелким и средним компаниям, которые увеличивают свой капитал не менее чем на 25%, предоставляется налоговый кредит. Для получения такого кредита необходимо, чтобы часть капитала компании принадлежала физическим лицам (как до, так и после увеличения средств), а также чтобы номинальный рост капитала не менее чем на 25% был осуществлен в течение года. Кроме того, компания обязана в течение последующих трех лет поддерживать объем своих средств на достигнутом уровне [5. С. 3].

Льготные инвестиционные кредиты, которые были широко распространены в западных странах и представляли собой форму субсидирования на обновление оборудования, после проведения налоговых реформ в большинстве государств были отменены, однако на смену инвестиционному налоговому кредиту в 80-х гг. пришел исследовательский налоговый кредит. Данная льгота в той или иной форме применяется сейчас в большинстве западных стран и представляет собой вычет из налога на доходы корпораций определенной доли от суммы прироста собственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде (как правило, в предыдущем году). Причем для малых предприятий, расходующих собственные средства на НИОКР, создаются особо благоприятные условия: им, как правило, разрешают исчислять сумму налогового кредита по отношению к общей сумме расходов, а не только к расходам на НИОКР.

Существенное место в поощрении деятельности малого инновационного бизнеса занимают льготы на обложение доходов по приращению капитала, абсолютно неразвитые в Казахстане. Введение этих льгот связано с попыткой преодоления основной проблемы венчурных фирм, которой является изыскание средств для финансирования их деятельности. Кредиты таким фирмам, как правило, предоставляются крупными коммерческими банками, прибыль которых от данных операций во многом зависит от ставки налогообложения доходов от прироста капитала. С целью стимулирования процесса кредитования венчурных фирм в ходе налоговых реформ в большинстве западных стран введено обложение доходов от прироста капитала по тем ставкам, что и подоходное обложение граждан.

Результатом такой налоговой политики стало существенное повышение заинтересованных банковских структур в финансировании венчурного бизнеса в национальной экономике [5. С. 5].

Второй подход к налогообложению малого бизнеса заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложений. С теоретических позиций выделяют два таких режима: упрощенное и вмененное налого обложение, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Для целей налогообложения малых предприятий неизменными остаются натуральные и качественные показатели; финансовые показатели (прибыль, объем реализации) варьируются применительно к разным налогам.

Финансово-экономический кризис 2008 г. придал особую актуальность развитию предпринимательства как на ближайшую, так и среднесрочную перспективу, тем более что за последние 5-7 лет отмечены успехи в формировании основ политики и нормативно-правового пространства в этой сфере ведущих промышленно развитых стран и трансформирующихся стран пространства СНГ

Опыт убедительно показывает, что развитие малого предпринимательства возможно лишь при наличии политической воли государства сформировать необходимые для этого социальные, экономические, правовые, политические и другие условия. Решение этой задачи невозможно без создания на всех уровнях управления экономикой специализированной, целостной инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства и выделения адекватных этой задаче финансовых, организационных и иных ресурсов.

Из сказанного можно сделать вывод, что налоговая система Казахстана построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

Дальнейшее исследование особенностей налогового режима для субъектов МСБ предполагает выявление вклада субъектов МСП (СМСП) в доходы государственного бюджета Республики Казахстан. Если рассмотреть роль МСБ в формировании доходной части государственного бюджета Республики Казахстан, то можно отметить следующее.

За последние семь лет наблюдается тенденция увеличения доли уплачиваемых налогов субъектами малого предпринимательства в общем объеме налоговых поступлений (таблица).

Если доля уплачиваемых налогов субъектами малого предпринимательства в общем объеме налоговых поступлений в 2003 г. Составляла 11,02%, то за 2009 г. она достигла 15,0%.

Коэффициент прироста показателя 2009 г. к базовому (2003 г.) составил 1,4 раза, в абсолютном значении прирост составил 235,7 млрд тенге. Однако в 2009 г. наблюдается некоторое снижение параметров общих поступлений в бюджет в целом.

Следует отметить, что формирование доходной части республиканского бюджета в 2009 г. происходило в условиях спада в стране деловой и потребительской активности. Кроме того, 2009 г. стал первым годом реализации норм нового Налогового кодекса, в соответствии с которым ставки основных видов налогов были снижены. Снижение поступления доходов республиканского бюджета в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 561,3 млрд тенге, или 18,9%. Основным фактором спада стало уменьшение на 620,4 млрд тенге, или на 30% объема всех собираемых налогов, на что в определенной степени повлияло уменьшение их ставок. В частности, вследствие снижения ставки корпоративного подоходного налога (КПН) с 30 до 20% в бюджет поступило КПН на 177,9 млрд тенге меньше. НДС с 13 до 12% - 43 млрд тенге. Отмена в январе 2009 г. ставки таможенной пошлины на вывозимую с территории Казахстана сырую нефть привела к снижению поступлений пошлины на 257 млрд тенге.

Что касается поступлений в виде налогов от СМСП в государственный бюджет, то в сравнении с аналогичным периодом их объем в 2009 г. также уменьшился на 99,5 млрд тенге. При этом среди предприятий за весь анализируемый период сохраняется устойчивая роль малого бизнеса в формировании доходов бюджета государства равная 9%, что свидетельствует о правильном направлении проводимой государством политики в области налогообложения МСБ и стабильности в данном сегменте предпринимательства.

В целом можно дать положительную оценку государственной поддержки предпринимательства в стране, ведь, как выявил количественный анализ, вклад субъектов МСП в доходы государственного бюджета РК из года в год растет (рис. 2). Относительно снижения показателей в течение последних двух лет, можно сказать, что в целом в 2008-2009 гг. замедлились темпы роста поступлений в бюджет не только от субъектов МСБ, но и других статей доходной части бюджета. Причинами явились факторы негативного влияния мирового экономического кризиса. Другими словами, снижение показателей 20082009 гг. можно объяснить в большей степени факторами экзогенного характера и в меньшей степени факторами, обусловленными проведением налоговых реформ в стране. Конечно, следует сказать о том, что оценка эффективности государственной политики в области облегчения налогового бремени для субъектов МСБ не абсолютна ввиду короткого временного лага от внедрения нововведений.

Увеличение фискальных поступлений в казну государства, приведение Налогового кодекса в соответствие с международными стандартами свидетельствуют о том, что реформы движутся в правильном направлении. Как отмечают эксперты, в области налоговой политики и администрирования в последние годы был достигнут существенный прогресс. Так, согласно рейтингу Всемирного банка «Doing business 2009», Казахстан занимает 49-е место по показателю «простота уплаты налогов». На первый взгляд это самое высокое достижение среди государств постсоветского пространства.

Тем не менее, актуальными остаются важные вопросы, требующие продолжения начатых преобразований. К примеру, в уже упомянутом отчете Всемирного банка говорится, что казахстанские налогоплательщики для выполнения своих обязательств затрачивают 271 час, что автоматически опускает Казахстан на 112-е место. Для сравнения, количество часов, необходимых для этих же целей, в Эстонии составляет - 81, в Великобритании - 105, в Малайзии - 145, в Германии и Хорватии - 196, в Румынии - 202 и в России - 448.

По индикатору «Степень и эффект налогообложения» (он отражает степень обременения налогами как ограничение для инвестиций) Глобального индекса конкурентоспособности Всемирного экономического форума позиция Казахстана ухудшилась: в 2007 г. - 81-е место, в 2008 г. - 83-е место.

Проблемы МСП РК намного существеннее, с одной стороны, в связи с трансформационным состоянием экономики страны в целом, с другой стороны, с учетом кризисных явлений в экономике в последние годы. Нами были систематизированы проблемы, обусловленные недостатками налогообложения субъектов МСБ в Казахстане (в соответствии с рис. 3).

Несомненно, приведенные на рисунке проблемы, обусловленные недостатками налогового регулирования субъектов МСБ, отражены не полной мере, к тому же они имеют взаимообусловленный характер, т.е. проблемы тесно переплетены между собой и могут вытекать одна из другой.

Многими исследователями признается наличие проблемы дисбаланса интересов государства и субъектов МСБ в части фискальной политики. Другими словами, речь идет о том, что субъекты МСБ видят в лице государства не союзника, а серьезную помеху в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо найти оптимальный баланс между качеством администрирования и интересами налогоплательщиков, между стимулирующей функцией налоговой системы и ее фискальной составляющей. Для обеспечения баланса интересов государства и бизнеса необходимо улучшить уровень администрирования и среды для бизнеса, поскольку предприниматели говорят о наличии административных барьеров при взаимодействии с налоговыми органами

Неконструктивность фискальной политики заключается в неравномерности распределения налоговой нагрузки на субъекты МСБ, которая способствует к использованию различных способов налоговой оптимизации, в том числе и противозаконные, а также к бегству в «теневую» экономику. Проблема снижения налогового бремени в казахстанской налоговой системе, на наш взгляд, в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем.

Отдельным блоком можно выделить проблемы несовершенства функциональных элементов налогового механизма на уровне и государства и предприятий. В данном случае под функциональными элементами налогового механизма понимаются: налоговое планирование, регулирование отклонений от планов, учет и отчетность, экономический и финансовый анализ и оценка, оперативный контроль.

Одним из важных направлений в части совершенствования налогового администрирования должно стать реформирование принципов построения системы налогового контроля.

Во всем мире экспертами принято разделять системы налогового контроля на два типа: первый характеризуется тотальным налоговым контролем, в основе второго типа лежит система управления рисками (СУР).

Действующий в Казахстане тип налогового контроля имеет явные черты системы тотального налогового контроля.

Вследствие отсутствия соответствующих критериев и методики отбора объектов для проверок данная процедура подвержена влиянию человеческого фактора при принятии решений. Действующее налоговое законодательство недостаточно регламентирует периодичность и порядок проведения налоговых проверок. Данные обстоятельства приводят к неэффективному использованию ресурсов как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков.

В этой связи с учетом передовой мировой практики целесообразно проведение дальнейшей работы по внедрению системы управления рисками. Целями введения системы управления рисками (СУР) должны стать концентрация внимания органов налоговой службы в сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты использования СУР должны стать основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля. Необходима законодательная основа для того, чтобы налоговые проверки осуществлялись на основе анализа и оценки вероятности неисполнения и (или) неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком.

Вместе с тем дальнейшая оптимизация налоговой политики Республики Казахстан должна быть направлена на решение системных и стратегических задач по стимулированию инновационного развития МСБ посредством налоговых инструментов и рычагов. Для этого необходимо создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики и решение других проблем МСБ:

- кризис сбыта - ограниченность спроса на продукцию МСБ в силу отсутствия средств на развитие маркетинга и проведение рекламных акций; сложность доступа к участию в тендерах на государственные закупки; растущее давление со стороны зарубежных конкурентов, поставщиков;

- проблемы трудовых ресурсов - отсутствие квалифицированных кадров; неурегулированность и «непрозрачность» отношений между работодателями и работниками, затрудняющие разрешение социальных конфликтов на правовой основе;

- монополизация экономики - доминирование в экономике крупных хозяйственных и финансовых структур; монополизация факторов производства и каналов движения товаров;

- неконструктивная денежно-кредитная политика - высокая цена кредитных ресурсов, обостряющая проблему воспроизводства вследствие недостатка ресурсов для текущей деятельности и развития;

- неравномерное развитие регионов страны - региональная дифференциация экономики, рост транспортных тарифов и ЖКХ; неразвитость инфраструктуры; высокие ставки аренды недвижимости и земельных участков, создающие неравные условия для функционирования субъектов МСБ в регионах.

Проведенное исследование показывает, что принятие нового Налогового кодекса - это одновременно стратегическая и стабилизирующая мера. Республика Казахстан прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства и рационализации налоговой политики в сфере налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.

В связи с вышеизложенным считаем, что принятие нового Налогового кодекса стратегически направлено на создание условий для устойчивого развития и диверсификации экономики, сокращения теневого сектора экономики, улучшения инвестиционного климата Казахстана.

фискальный упрощенный предприниматель налогообложение

Размещено на Allbest.ru