Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Курсовая работа

Сущность и совершенствование системы экологических платежей



Содержание

Введение

1. Экологические налоги. Теоретические основы

1.1 Понятие и сущность экологических налогов

1.2 Виды экологических налогов на территории Российской Федерации

2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды

2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ

2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах и оценка применения зарубежного опыта на территории РФ

2.3. Перспективы совершенствования системы экологических платежей на территории РФ

Заключение

Список литературы

платеж экологический налог природная среда



Введение

Среди глобальных проблем современности одними из наиболее актуальных являются экологические проблемы, которые проникают в различные сферы общественной жизни и определяют во многом особенности устойчивого развития каждого государства. В последнее время в результате быстрого развития научно технического прогресса и интенсивного использования природных ресурсов возрастает степень их истощения и загрязнения окружающей среды. Но нельзя забывать, что самой первой необходимостью для человека должна быть среда, в которой он живет. В настоящее время человечество уже реально осознало необходимость бережного отношения к окружающей природной среде. Законы, по которым действует природа, были всегда, и лишь теперь люди практически осознали это, их противоречивую связь с основными направлениями социальной жизни, пытаясь что-то сделать, чтобы воскресить уже почти погибшее, исправить испорченное, не допустить и ограничить дальнейшее разрушение природы. Экономическое развитие без учета экологических законов чревато катастрофическими последствиями.

Большое количество стран, с рыночной экономикой, используют налоги - как один из самых важных инструментов регулирования эффективности использования природных ресурсов государства.

Теоретическое и практическое значение экологических налогов в охране окружающей среды при наличии множества нерешённых проблем определили выбор темы курсовой работы. Изучение данной проблемы очень актуально, т. к. природно-ресурсный потенциал - одно из основных богатств каждой страны и небрежное отношение к его использованию может привести к большой утрате и невосполнимым потерям.

Цель данной работы: раскрыть сущность экологических налогов.

В соответствие с целью были поставлены следующие задачи:

· Изучить понятие «экологический налог»;

· Рассмотреть виды экологических налогов;

· Произвести анализ экологических налогов на территории РФ;

· Раскрыть особенности уплаты платежей отдельными категориями налогоплательщиков.

· Выявить роль экономических налогов в охране окружающей среды.

· Выявить проблемы использования экологического налогообложения в России.

· Рассмотреть перспективы совершенствования системы платежей

Объектом исследования является механизм налогообложения природных ресурсов.

Предметом исследования являются инструменты экологических налогов и направления совершенствования данных налогов на современном этапе.

Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.



1. Экологические налоги. Теоретические основы

1.1 Понятие экологического налога

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Статья 8. Понятие налога и сбора] : [с изм. и доп. на 25 сентября 2010года] - М. : Эксмо, 2010. - 608с. - (законы и кодексы).

С помощью многочисленных разновидностей налогов, можно не только обеспечивать государственную деятельность, но и осуществлять контроль за рациональным использованием определённых ресурсов. Примером такого налога может служить экологический налог. Эта особенность и является главным отличием налога от экологического налога.

Разнообразие природных ресурсов, содержащихся в российских недрах, сочетается со значительными запасами, объёмами добычи и использовании некоторых видов минеральных ресурсов. Это обуславливает особую роль ресурсного потенциала РФ в мировом природно-ресурсном комплексе.

Среди косвенных налогов особое место по своему назначению занимают налоги, связанные с охраной окружающей среды, относимые в документах Европейского союза к категории так называемых экологических налогов. Экологические налоги имеют различную форму и часто по-разному называются. В английском написании наряду со стандартным термином «taxes» также используются «charges», «levies», «fees», «duties». В настоящее время экологические налоги практикуются большинством стран ЕС. Согласно определению Европейского экологического агентства (European Environmental Agency), экологические налоги могут быть в широком плане определены, как «все налоги, база взимания которых оказывает специфическое негативное воздействие на окружающую среду».

Экологический налог - это разновидность налога, связанного с охраной окружающей среды. По сути, экологический налог это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объёмах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязненных веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Экологические налоги в той или иной форме существуют во всех экономически развитых странах. Впервые необходимость их применения на официальном уровне была подтверждена в 1-й Программе действий Европейского союза по охране окружающей среды (1973 г.), и она связывалась с реализацией принципа «загрязнитель платит». Активизация внимания к экологическим налогам и платежам в странах ЕС происходила со второй половины 80-х гг. XX столетия в связи с повсеместно осуществляемым переходом в области охраны окружающей среды от командно-административных к экономическим методам управления. Ориентация на платежи и налоги как важнейшие экономические инструменты усилилась в начале 90-х гг. 20века в период охватившей развитые страны рецессии, которая сопровождалась обострением проблем занятости и ужесточением конкурентной борьбы. Концептуальной основой экологизации налоговых систем послужила идея двойного выигрыша (дивиденда) (win-win situation). Согласно этой идее, экономическое стимулирование охраны окружающей среды и ресурсосбережения посредством введения экологических налогов (платежей) должно одновременно сопровождаться пропорциональным снижением налогового бремени, связанного с социальными выплатами (то есть бремени на доходы), что потенциально позволяет стимулировать рост занятости и поддерживать конкурентоспособность национальных производителей. В связи с большими различиями в структуре и методах применения национальных экологических налогов, которые оказывают существенное воздействие на условия конкуренции, Комиссия неоднократно ставила вопрос об их гармонизации в рамках Сообщества. В 1991 г. она внесла в Совет ЕС проект директивы о введении единого налога на энергоносители, призванного уменьшить загрязнение атмосферы выбросами углекислого газа (CO2). Имеется в виду, что налог будет стимулировать рациональное использование энергии и ориентировать потребителей на экологически более чистое топливо. Царегородцев Г.А., Сенокосов Л.Н., Петрунин В.В. Платежи за использование природными ресурсами. - М.: Дрофа, 2006. - с. 118

Из развитых стран Европы наиболее богатый опыт в этой области накоплен скандинавскими странами. С середины 90-хх гг. интерес к экологическим налогам и платежам стали проявлять и более крупные европейские государства, включая Великобританию, Францию, Италию и Германию. Определённым толчком к согласованному введению экологических налогов и их гармонизации стало принятие в 1994 г. специальной Директивы ЕС по упаковочным отходам. Сложность достижения аналогичных результатов в области налогов на выбросы вредных веществ, в том числе парниковых газов, объясняется тем, что условием их согласованного введения является достижение единодушной поддержки со стороны всех стран -- членов Евросоюза. В странах с трансформируемой экономикой заслуживает внимания опыт Польши, Венгрии и Эстонии. Заметен прогресс в данной области и ряда новых индустриальных государств, включая Тайвань, Корею, Малайзию, Таиланд, Сингапур. Хотя в последней группе предпочтение по-прежнему отдаётся командно-контрольным рычагам. В настоящее время экологические налоги занимают существенное место в налоговых системах большинства стран Евросоюза. В этих странах в области налоговой политики реализуется ресурсосбережения, повышения уровня экоэффективности и решения одновременно с экологическими широкого круга социальных проблем. Что касается природоохранных направлений современной налоговой политики, то они сегодня охватывают различные уровни экономики, включая глобальный, а также концентрируются на приоритетных с точки зрения загрязнения секторах. Основная цель экологических платежей - не пополнение государственного бюджета, а стимулирование плательщика к позитивному, с точки зрения охраны окружающей среды, поведению. Экологические налоги - это налоги, которые служат преимущественно охране окружающей среды. Царегородцев Г.А., Сенокосов Л.Н., Петрунин В.В. Платежи за использование природными ресурсами. - М.: Дрофа, 2006. - с. 123

1.2 Виды экологических налогов территории Российской Федерации

На современном этапе развития системы налогообложения, в том числе и экологического налогообложения, на территории РФ существует 3 вида экологического налога:

® водный налог;

® налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

® земельный налог.

Двое из низ ( водный налог и налог на добычу полезных ископаемы)- являются федеральными налогами,а земельный налог является местным.

Каждый налог, имеет объект налогообложения, налоговую базу и налоговую ставку.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог; все, что облагается налогом: вид и величина дохода, имущество и его стоимость, другие предметы, объекты, виды деятельности, денежная выручка, облагаемые налогом, и т.д.

Налоговая база (основа налога) -- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база [электронный ресурс] // Финансовый словарь. // Сайт : Словари и энциклопедии на Академике. - Режим доступа : http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/25504

Налоговая ставка -- величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной Налоговая ставка [электронный ресурс] // Финансовый словарь. // Сайт: Словари и энциклопедии на Академике. - Режим доступа

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

· При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

· При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

· При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

· При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:

· при заборе воды

· при использовании акватории

· при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

· при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

· при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)- прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр -- организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговая ставка:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:

Ш полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

Ш попутный газ;

Ш подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод);

Ш полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

Ш полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения;

Ш исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

Ш подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;

Ш нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр;

Ш сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);

Ш нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью;

Ш нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях;

Ш нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.

Земельный налог - местный налог, плательщиками которого являются физические и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. В РФ земельный налог есть форма платы за пользование земельными ресурсами. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Статья 8. Понятие налога и сбора] : [с изм. и доп. на 25 сентября 2010года] - М. : Эксмо, 2010. - 608с. - (законы и кодексы)



2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды

2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ

На протяжении долгих лет осуществляется оптимизация налогообложения природных ресурсов.

Одним из основных препятствий на пути реформирования налогообложения природопользования, на взгляд многих ученых, является отсутствие системного понятийного аппарата в сфере природопользования, и, как следствие, в сфере налогообложения природопользования. Одна из проблем в том, что понятие «природопользование» в действующем законодательстве не определено ни как сфера деятельности, ни как область законодательства, не смотря на то, что это понятие широко используется как в законодательных, так и нормативно-правовых актах РФ, и конституции РФ.

Не является ясным так же вопрос о том, какие объекты, согласно законодательству РФ, относятся к природным ресурсам. Чёткого перечня природных ресурсов РФ не установлено ни в конституции РФ, ни в других законодательных актах. Юммаев, М. М. Минерально-сырьевой коплекс Российской Федерации: состояние и налоговый потенциал/ М.М.Юмаев // Налоговый вестник. - 2004 . - N9. -C. 3-10 По их мнению, это сделать необходимо в целях формирования единого правового поля в сфере природопользования. Отсутствие чёткого перечня объектов, являющихся природными ресурсами РФ, и, таким образом, составляющих её национальное богатство, даёт возможность отдельным лицам использовать природные ресурсы в своих частных интересах, не компенсируя государству и обществу, наносимый окружающей среде ущерб. Наличие данного перечня, вкупе с формированием соответствующего механизма, позволит расширить сферу государственного контроля в данной сфере, и, соответственно, увеличить количество видов деятельности при осуществлении которых необходимо уплачивать платежи за пользование природными ресурсами.

Однако, не смотря на то, что многие проблемы решаются, система налоговых выплат далеко не идеальна. Это показывает практика налогообложения экологических налогов на территории РФ за последние годы. Рассмотрим данный пробел в НК РФ на примере отчислений НДПИ по Костромской области в 2007г.

В ходе проверок 128 из 670 действующих предприятий - недропользователей было выявлено 184 нарушителей, предложено 120 рекомендаций природоохранного характера. Выполнено предписаний за отчётный период - 79, не выполнено предписаний - 41.

Из числа предприятий 74 не имели лицензий, и на 41 объекте выявлены нарушения по выполнению условий и требований выданных лицензий в отношении платежей за пользование недрами. Таким образом, среди всех проверенных 128 предприятий - недропользователей 115 (96%) нарушителей. Общая сумма неплатежей составила 4 273,1 тыс. руб.

К недропользователям, допустившим неплатежи, были приняты следующие меры:

v направлены сообщения в органы налоговой инспекции;

v выданы предписания с указаниями конкретных сроков и требований представления графиков погашения задолженности по платежам.

По 74 случаям безлицензионного пользования недрами были приняты следующие меры: Андрианов, Ю. В. К вопросу о платежах за недропользование/ Ю.В. Андрианов // Финансы региона. - 2007. - N 15. - C. 97-99

v даны подписания для получения лицензий;

v направлены сообщения в органы налоговой инспекции и Госгортехнадзора;

v к 38 нарушителям применены штрафные санкции на сумму 3,2 тыс. руб., взыскано 1,2 тыс. руб.

Здесь и просматривается несовершенство НК РФ. Используемые к неплательщикам штрафные санкции, из-за ничтожности сумм штрафов, не являются наказанием, а наоборот открывают возможность вообще не платить налоги за недропользование. Именно поэтому следует ужесточать меры наказания. Например, вводить ограничения на использования природных ресурсов, задержание используемой техники, привлечение к гражданской ответственности. Так же вариантом усиления борьбы может стать создание подразделений природоохранной полиции.

На современном этапе введение в систему налогообложения природных ресурсов платы за загрязнение окружающей среды оказало существенное влияние на совершенствование хозяйствующего механизма природопользования. Плата выполняет функцию ресурсосбережения. Однако, эти платежи не в полной мере реализуют фискальную и стимулирующие функции.

Немаловажную роль играет плата за пользование водными объектами. Отмечается, что особое внимание должно уделяться проблеме нормирования негативного воздействия на водные объекты.

К сожалению, зарубежный опыт, а так же последние разработки отечественных учёных по совершенствованию платежей не нашли практического применения в России.

Помимо всего этого необходимо ввести налогообложение лесных ресурсов, как федеральный налог и закрепить его в НК РФ, т. к. ресурс наиболее уязвим из всех рассматриваемых. Хотя лесные ресурсы - одни из важнейших видов природных ресурсов, которые включают в себя запасы леса и недревесные ценности. Лесные ресурсы тяжело возобновимы. Уровень платежей в лесопользовании продолжает оставаться чрезвычайно низким, не обеспечивает финансирования лесохозяйственных мероприятий. Для основной части лесопользователей, эксплуатирующих низкорентабельные лесосеки, эта плата, относимая на финансовые результаты предприятий, увеличивает себестоимость лесозаготовок, приводит к снижению их уровня, убыткам. В результате, государство недополучает даже символические суммы налогов. Для другой части налогоплательщиков, ведущих лесозаготовки на рентабельных лесосеках, платежи при использовании лесосырьевых ресурсов увеличивают себестоимость незначительно. За счет лучших породно-размерной структуры и местоположения лесосек у лесозаготовительных предприятий образуется рентный доход.

Так же стоит возобновить лесничества, которые помогут нам оптимизировать систему налогообложения лесных ресурсов, предотвратить полную потерю и восстановить баланс лесных ресурсов.

2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах

Международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики ставления налоговых льгот. Анализ налоговой политики западных стран показывает, что главной задачей было экономическое стимулирование, а также поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям Семёнова, О. В. Налогообложение природных ресурсов в развитых странах / О. В. Семёнова // Налоговый вестник. - 2010. - N 4. - C. 109-116..

Платное водопользование

В настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.

За рубежом существуют следующие виды платы:

— за забор поверхностных вод;

— за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;

— за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения.

Стимулирование охраны окружающей среды в развиты странах

В мировой практике налогового стимулирования экологической деятельности широко используется ускоренная амортизация основных фондов природоохранного назначения. Это может осуществляться путем увеличения:

— амортизационных отчислений и peгламентации срока службы оборудования; увеличения амортизационных отчислений основных природоохранных фондов эксплуатируемых дольше определенно периода, с обязательным их обновлением;

— амортизационных отчислений по определенным группам оборудования, нуждающегося в более быстром обновлении.

Увеличение амортизационных отчислений с одной стороны, заинтересовывает предприятия обновлять природоохранное оборудование, поскольку оно окупается в более короткие сроки; с другой -- повышенная амортизация через себестоимость продукции уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, повышая возможности предприятия в части вложения средств в природоохранное оборудование.

Во многих странах мира действуют системы экономического стимулирования природоохранной деятельности в виде платежей за загрязнение окружающей среды, экологических налогов и их сочетания. При этом платежи за загрязнение окружающей среды аккумулируются в экологических фондах, а экологические налоги -- как в экологических фондах, так и в соответствующих бюджетах. Объекты и формы экологического налогообложения достаточно разнообразны.

Сбор за изменение климата

В соответствии с протоколом, подписанным в Киото, Великобритания, как и другие с этого протокола, приняла на себя обязательства по снижению парникового эффекта от выбросов газообразующих вредных веществ.

Сбор за изменение климата взимается за пользование энергией в промышленно-коммерческих целях. Сюда входит как первичное, так и вторичное топливо для освещения, отопления, движущей энергии и для приборов потребителей:

— в промышленности (включая топливные отрасли);

— сельском хозяйстве;

— сфере государственного управления;

— других сферах оказания услуг.

Механизм управления лесным хозяйством

В настоящее время не только в развитых, но и в бывших социалистических странах права собственности на лесные ресурсы четко определены и защищены соответствующими правовыми нормами и независимой судебной системой.

Важную роль в целостной системе экономических отношений в лесном хозяйстве играют налоги. Применительно к лесному сектору они призваны выполнять следующие основные задачи в целях повышения благосостояния общества:

— стимулирование частных лесовладельцев к увеличению предложения лесных ресурсов путем улучшения качественного состава и повышения продуктивности лесов;

— привлечение капитала в развитие лесного сектора из других отраслей;

— компенсация частным лесовладельцам за обеспечение средозащитных и социальных услуг;

— создание равных условий хозяйствования для лесовладельцев с учетом длительных сроков окупаемости инвестиций применительно к лесному сектору.

Налог на доходы, полученные от мероприятий по повышению продуктивности лесов, взимается с момента получения дополнительных лесных ресурсов, налог на остальные виды доходов лесовладельцев -- по прогрессивной шкале.

Россия, также как и все развитые страны, прошла через многочисленные преобразования налоговых льгот.

Не лишним будет введение ускоренной амортизации основных фондов природоохранного назначения. Это позволит быстрому накоплению капитала для обновления морально устаревшей техники и переходу на оборудование, приносящее окружающей среде минимальный вред.

Не без внимания можно было бы оставить обязательства по снижению парникового эффекта от выбросов газообразующих вредных веществ и налог на старые автомобили, т.к. старая техника наносит большой вред атмосфере.

В Российской Федерации малое внимание уделяется налогообложению лесных ресурсов. В 2006 году был отменён орган управления в области использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов. Это повлекло невосполнимые потери. Примером являются лесные пожары в 2010. Нашей стране следует уделять большее внимание к данной сфере , следуя примеру США.

2.3 Перспективы совершенствования системы экологических платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового законодательства

В настоящее время наиболее остро стоит проблема платежей за загрязнение окружающей природной среды в части их существования в рамках бюджетного и налогового законодательства. В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» платежи за загрязнение окружающей среды исполняют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, носят компенсационный характер за негативное воздействие и должны использоваться на ликвидацию конкретного нанесенного вреда или предотвращение будущего загрязнения окружающей среде. По своей сути платежи за загрязнение окружающей среды призваны служить реальной альтернативой затратам на предотвращение негативного воздействия на природную среду. То есть, предприятиям-природопользователям должно быть экономически выгоднее осуществлять природоохранные мероприятия, нежели платить за загрязнение окружающей среды. Плата за вредное воздействие основана на выдаче каждому природопользователю нормативов допустимого воздействия на водные объекты, атмосферу, лимитов размещения отходов и осуществления постоянного контроля за загрязнением регионов в результате деятельности каждого из природопользователей.

Необходимо совершенствование законодательных и правовых нормативных актов для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты. Повсеместно налоговые органы не допускают корректировки (уменьшения) платежей природопользователей в бюджеты субъектов Российской Федерации на величину согласованных и осуществленных ими первоочередных природоохранных мероприятий, что предусмотрено Постановлением Правительства «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.92 № 632. За последние годы, ввиду необоснованно заниженных базовых ставок платежей, экологические платежи утратили свою первоначальную стимулирующую функцию. Таким образом, полностью утрачивается стимулирующая роль платежей и их целевой характер.

Кроме того, в условиях коренного преобразования всей эколого_экономической системы в нашей стране встал вопрос о введении экологического налога на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и причастности к понятию «экологический налог» платежей за загрязнение окружающей среды.

Необходимость совершенствования налоговой системы в организационном и экономическом плане можно представить в виде процесса изменения структуры налогов таким образом, что налоговое бремя переносится с социально-полезных видов экономической деятельности на экологически вредные. Под первыми подразумевается сфера занятости, получения прибыли и инвестиции, а под вторыми - деятельность, связанная с загрязнением, истощением природных ресурсов и производством отходов.

В России, для которой характерна нерешенность проблем использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, налоговое решение экологических проблем имеет большую перспективу.

Рассматриваются следующие сценарии реализации "экологизации" российской налоговой системы:

1. Налогообложение экономической ренты, получаемой за счет использования природных ресурсов;

2. Налогообложение загрязнения окружающей среды, в частности за счет переноса центра тяжести на платежи за выброс основных загрязнителей и увеличения ставки платежей.

Поступления в бюджет от этих новых налогов позволят уменьшить подоходный налог с населения и налог на прибыль предприятий.

Хотя в долгосрочной перспективе реформа системы платежей за загрязнение даст положительный экологический эффект, упор на всеобъемлющую систему взимания налогов за загрязнение может в краткосрочном плане потребовать значительных затрат как со стороны предприятий, которым придется изменить свои производственные и природоохранные технологические процессы, так и государственных органов, которым потребуется создать эффективный механизм контроля за реализацией реформы. Вместо расширения системы платежей и спектра загрязняющих веществ предполагаются эффективные и действенные меры по сокращению этого спектра до небольшого числа основных загрязняющих веществ и повышения ставок платежей за загрязнение.

Потенциально такая реформа может привести к трем положительным эффектам:

- экологическому (за счет повышения эффективности использования природных ресурсов);

- социальному (вследствие реализации принципа справедливого распределения результатов природопользования между членами общества);

- экономическому (налогообложение использования природных ресурсов в меньшей степени ограничивает рыночную экономику, чем налогообложение труда и капитала).

В России как федеративном государстве предлагаемая реформа должна быть приемлемой и для регионов, богатых природными ресурсами, и для федерального центра, где происходит перераспределение собранных налогов. Россия, обладая огромным природным потенциалом, может вполне положиться на совершенствование действующей налоговой системы, которая может решать вопросы охраны природы и обеспечения экологической безопасности.



Заключение

В настоящее время назрела необходимость совершенствования законодательства, регулирующего систему экологических платежей.

Совершенствование законодательных и правовых нормативных актов необходимо для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты.

Нормативно-правовые документы, обеспечивающие расчет, сбор и поступление платежей за загрязнение окружающей среды в федеральный и региональные бюджеты были приняты в 1992-1993 гг. и нуждаются в изменении.

В условиях коренного преобразования всей эколого_экономической системы в нашей стране, обеспечению своевременности и полноты сбора указанных средств, увеличению их объема и дальнейшему целевому использованию будет способствовать принятие следующих мер:

1. Придание платежам правового статуса налога или обязательного сбора.

2. Определение процедуры внесения штрафов за нарушение природоохранного законодательства по решению органов охраны лесных, водных, земельных и минеральных ресурсов.

3. Усовершенствование механизма индексации базовых ставок в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции.

4. Введение экологических налогов на экологически вредную продукцию, к которой могут быть отнесены:

1) продукция и содержащиеся в ней вещества, вызывающие глобальное загрязнение атмосферы -- диоксид углерода (СО₂) и озоноразрушающие вещества;

2) продукция, вызывающая загрязнение окружающей среды в процессе:

а) переработки тяжелых топливно-нефтяных продуктов и смазочных масел;

б) потребления этилированного бензина, пестицидов, минеральных удобрений.

5. Усиление административной и уголовной ответственности за нецелевое использование средств собираемых с природопользователей.

6. Четкое определение круга плательщиков, объектов налогообложения, льгот, предусмотренных для определенных категорий плательщиков, порядок установления ставок и распределения полученных средств.

По экспертным оценкам, за счет планируемого введения экологических налогов можно собрать средства, в несколько раз превышающие доходы от платежей за загрязнение.

Введение экологических налогов позволит увеличить доходную часть бюджета и получить дополнительные средства для реализации государственной политики в области охраны окружающей среды, обеспечить проведение эффективных природоохранных мероприятий в рамках федеральных, региональных и местных экологических программ.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Статья 8. Понятие налога и сбора]: [с изм. и доп. на 25 сентября 2012года] - М.: Эксмо, 2012. - 608с. - (законы и кодексы)

2. Нефедов, Н. А. Налогообложение в России [ Охрана окружающей среды] : справ. для менеджеров и предпринимателей / Н. А. Нефёдов. - :Финансы и статистика,2009

3. Сокуренко, С. И. Налоги и налоговые отчисления в РФ [Экологические налоги] / С. И. Сокуренко. - М.: Финансы, 2009. - 150 с. 

4. Петрова, Т. В. Правовые проблемы экономического механизма охраны окружающей среды [Экологические аспекты реформы налоговой системы ] / Т. В. Петрова. - М. : Зерцало, 2011.- 185 с.

5. Мирялин Г. Н. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / И.М. Александров. - 2 - е изд. - М. : Дашков и Ко, 2010. - 314с.

6. Муравьев, Н. С. Моделирование процессов управления природоохранной деятельностью: автореф. дис. … канд. экон. наук / Н. С. Муравьёв. - Волоград : Б. и., 2012. - 22с.

7. Нидзий, Е. Н. Налогообложение природопользования :учебно-метод. пособие для студ. вузов / ВолГУ. - Волгоград : Волгогр. науч. изд-во, 2009. - 100с.
8. Миненко, С. С. Налоги и налоговые отчисления в РФ [Экологическое налогообложение] / С. С. Миненко. - М.: Финансы, 2011. - 150 с.

9. Барда, В. С. Налоги в условиях экономической интеграции [Налогообложение природопользования в Российской Федерации] / В. С. Барда. - М.: Кнорус, 2004. - 272

10. Ботобаева, Г. Экономические инструменты экологической политики в практике европейского союза/ Г. Ботобаева // Общество и экономика. - 2012. - N 7-8. - C.339-343 

11. Герасименко, Н. В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами/ Н.В. Герасименко // Экология и природопользование. - 2011. - N10(246). - С.72-81

12. Рязанова, Е .С. О совершенствовании понятийного аппарата в сфере природопользования и налогообложения природопользования/ Е.С.Рязанова // Актуальные проблемы современной науки. - 2009. -N6. - C. 105-111

13. Андрианов, Ю. В. К вопросу о платежах за недропользование/ Ю.В. Андрианов // Финансы региона. - 2007. - N 15. - C. 97-99

14. Борисов, В. В. Экологическое регулирование водохозяйственной деятельности / В. В. Борисов // Использование и охрана природных ресурсов в России. - 2010. N 15. - C. 97-99.

15. Юммаев, М. М. Минерально-сырьевой коплекс Российской Федерации: состояние и налоговый потенциал/ М.М.Юмаев // Налоговый вестник. - 2004 . - N9. -C. 3-10

16. Нуртдинова, Г. А. Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию нефтегазовой отрасли / Г. А. Нуртдинова // Налоговая политика. - 2009. - N 48 (384). - C. 50-55

17. Шудра, И. И. Экологические налоги на территории Российской Федерации / И. И. Шудра // Финансы региона. - 2010. - N 12. - C. 22-25

18. Целыковский, Ю. К. Законодательная и экономическая природоохранная политика зарубежных стран / Ю. К. Целыковский // Энергия : экономика, техника, экология. - 2012. - N 4. - C. 12-18

19. Мельникова, Н. П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы: (обзор Круглого стола) / Н. П. Мельникова // Финансы и кредит . - 2010. - N 6. - C. 65-73

20. Бегак, М. В. Платежи за загрязнение окружающей среды и экологические налоги в России и других государствах-участниках СНГ / М. В. Бегак, А.Б. Манвелова; Р. А. Перелет // Экономика природопользования. - 2009. N 3. - C. 90- 100.
21. Петин, А. Н. Экологический менеджмент и опыт внедрения экологических стандартов / А. Н. Петин // Управление природопользованием. - 2009. - 6. - С. 15-16

22. Лебедев, Л. Ф. Проблема охраны окружающей среды на современном этапе / Л.Ф. Лебедев // Налоговая политика. - 2009. - N 51. - C. 44-50
23. Мирошона, К. В. Природноохранная деятельность в Российской Федерации / К. В. Мирошона // Энергия : экономика, техника, экология. - 2011. - N 1. - C. 22-25

24. Тимерьянов, А .Ш. Проблемы рентной оценки лесных ресурсов // 5-я Международная научно-техническая конференция "Экономика и эффективность организации производства - 2009". - Режим доступа: http://science-bsea.narod.ru/2006/ekonom_2009_2/timerjanov_problem.htm

25. В мире роскоши. Теория финансов. [Непрямые налоги: социальная несправедливость в законе]. - Режим доступа: http://www.luxurynet.ru/finances-theory/7097.html

26. Налоговая ставка [электронный ресурс] // Финансовый словарь. // Сайт: Словари и энциклопедии на Академике. - Режим доступа : http://dic.academic.ru/searchall.php

27. Налоговая база [электронный ресурс] // Финансовый словарь. // Сайт : Словари и энциклопедии на Академике. - Режим доступа : http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/25504

28. Объект налогообложения [электронный ресурс] // Финансовый словарь. // Сайт: Словари и энциклопедии на Академике . - Режим доступа : http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/261

Размещено на Allbest.ru