Налоговая нагрузка на предприятии агропромышленного комплекса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая нагрузка на предприятии агропромышленного комплекса

налоговый нагрузка стоимость аграрный

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

В настоящее время в России не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне, но нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на уровне предприятия.

Цель методики определения налоговой нагрузки - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах.

Методик, определяющих налоговую нагрузку на сельскохозяйственного предприятия много. Их различия изображены на рисунке.

Различия в методиках определения налоговой нагрузки на предприятиях агропромышленного комплекса

налоговый агропромышленный добавленный методика

Таким образом, согласно рисунку, все методики расчета налоговой нагрузки на сельскохозяйственном предприятии предусматривают определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения хозяйственной деятельности за календарный год, и представляют собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать данное сельскохозяйственное предприятие в бюджетную систему.

Наиболее известными в РФ методиками расчета налоговой нагрузки сельскохозяйственного предприятия являются: методика Министерства финансов России; Т.К. Островенко; Е.А. Кировой; А. Кадушина и Н. Михайловой; М.И. Литвинова; М.Н. Крейниной.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на сельскохозяйственном предприятии является порядок расчета, разработанный Министерством финансов России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

где НН - налоговая нагрузка на сельскохозяйственное предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В-выручка от реализации продукции;

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени сельскохозяйственного предприятия, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с формулой 1, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия аграрного сектора экономики, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Оригинальный подход к расчету налоговой нагрузки ан сельскохозяйственном предприятии содержится в работах Е.А. Кировой. По мнению автора, следует различать абсолютную и относительную нагрузки.

Основные положения методики расчета налоговой нагрузки предприятия агропромышленного комплекса по Е.А. Кировой представлены на рисунке.

Основные характеристики методики исчисления налоговой нагрузки на сельскохозяйственном предприятии

Таким образом, налоговая нагрузка сельскохозяйственного предприятия подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле 2:

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка сельскохозяйственного предприятия;

НП - налоговые платежи, уплаченные сельскохозяйственным предприятием;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки сельскохозяйственного предприятия необходимо использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции сельскохозяйственного предприятия может быть определена по формулам:

ВСС = В-МЗ - А + ВД - ВР,

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В-выручка от реализации продукции;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы;

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Таким образом, относительная налоговая нагрузка на сельскохозяйственном предприятии определяется по формуле:

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние сельскохозяйственного предприятия. Данный показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

В перечень уплачиваемых налогов при исчислении налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Однако данная методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

В основе подхода к исчислению налоговой нагрузки на сельскохозяйственном предприятии М.Н. Крейниной лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Тяжесть налогового бремени можно рассчитать по формуле:

где СР - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее;

НН - тяжесть налогового бремени сельскохозяйственного предприятия.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Особенность методики расчета налоговой нагрузки сельскохозяйственного предприятия М.Н. Крейниной состоит в том, что не учитываются косвенные налоги, поскольку они не зависят от величины прибыли данного предприятия.

А. Кадушиным и Н. Михайловой была предложена количественная методика расчета налоговой нагрузки на сельскохозяйственном предприятии, которая позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по формуле:

ДС = А + + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость;

ОТ - оплата труда;

ВНБ - взносы во внебюджетные фонды;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Доля добавленной стоимости, которую предприятие должно согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. По этой методике не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, земельный налог.

М.И. Литвин обосновал, что показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:

где СН - сумма налогов;

СИ - сумма источника средств для уплаты.

Согласно данной методике, в общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя предприятие выступает в роли налогового агента.

Таким образом, в поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, простым и удобным в исчислении и понимании налогоплательщиками. Налоговую нагрузку, как совокупность установленных законодательством налоговых изъятий, следует расчленить на четыре показателя.

Показатели для расчета налоговой нагрузки

Достоинством показателей, представленных в таблице, является их информативность, а также простота и доступность в их определении.

Таким образом, прежде чем заниматься оптимизацией налоговых платежей, необходимо знать степень воздействия налоговых выплат на хозяйственную деятельность предприятия агропромышленного комплекса - налоговой нагрузки.

Каждая из рассмотренных методик определения налоговой нагрузки на сельскохозяйственное предприятие по-своему применима, однако прежде чем приступить к отбору методики нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями её оптимизации. Однако целесообразно при расчетах налоговой нагрузки придерживаться методики, разработанной государством или аналогичной ей, т.к. законодатели учитывали ее при принятии налоговых ставок.

Для отрасли сельского хозяйства необходимо определять уровень налоговой нагрузки, который позволял бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивал бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа, должен служить обширный фактический материал.

Размещено на Allbest.ru