Камеральная проверка как форма налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Роль камерального контроля в системе налогового администрирования

камеральный контроль налоговый проверка

Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.[23]

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

· выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

· осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.[10, стр. 81]

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверку своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль за наличием искажений в отчетной информации;

- проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Лидирующие позиции камеральных проверок в системе налогового контроля обусловлены рядом факторов:

1. Меньшая трудоемкость, чем на проведение выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;

2. Возможность охватить до 100% налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчетность в налоговые органы, при проведении выездных проверок лишь у 1% налогоплательщиков;

3. Камеральные проверки стали более эффективными не только в связи с контролем показателей налоговой отчетности, но и анализом уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверкой отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников;

4. Предоставляется возможность налоговым органам проводить анализ по результатам камеральных проверок для отбора налогоплательщиков по проведению выездных проверок с помощью программных комплексов. Недостатком существующего программного обеспечения является то, что предполагается значительная автоматизация камеральных проверок, а отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок осуществляется в запросном режиме.[28]

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. [12, стр. 369-370]

Исходя из п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган проводит проверку каждой полученной декларации (расчета). Налоговые органы подчеркивают, что проверка проводится независимо от того, как часто представляется отчетность, поэтому камеральная проверка автоматически начинается сразу после представления декларации в налоговый орган.

Основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу. Несмотря на то, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен, декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут проверяться по-прежнему. [21, стр. 3-4]

Декларации и бухгалтерская отчетность (в дальнейшем - документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган в следующем виде:

· на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности;

· на бумажных носителях - по почте, заказным письмом с описью вложений;

· в электронном виде - по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Сдавать налоговые декларации в электронном виде обязаны компании, чья среднесписочная численность по итогам предыдущего года превысила 100 человек, включая работающих в филиалах. Если этот лимит превышен в течение текущего года, отправить электронные декларации компании нужно будет за первый отчетный период следующего года.

Крупнейшие налогоплательщики независимо от численности также отправляют декларации в межрайонные инспекции через Интернет. У них эта обязанность появляется в момент постановки на учет в межрайонной инспекции.

Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (ст.80 НК РФ). При декларировании в электронном виде копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание декларации (расчета), может быть представлена в электронном виде по ТКС. Кроме того, истребуемые документы также могут быть переданы в электронном виде. При передаче налоговой декларации (расчета) по ТКС днем ее представления считается дата ее отправки. Бумажные экземпляры деклараций и отчетов в данном случае подавать не нужно. [19 стр. 10]

Над камеральной проверкой отчетов работают три отдела: полнотой представления и правильностью заполнения реквизитов занимается отдел работы с налогоплательщиками, арифметическим контролем - отдел ввода налоговой отчетности, а своевременностью сдачи отчетности, обоснованностью применения налоговых ставок и льгот, а также правильностью расчета налоговой базы - непосредственно отдел камеральных проверок.

По истечении шести дней после установленного срока представления документации работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете плательщиков, обязанных ее представлять в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы. По результатам сверки отдел вызывает на основании письменного уведомления плательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с непредставлением документов в установленный срок.

Если по истечении двух недель после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговой орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности отдел камеральных проверок в результате сверки обнаружил налогоплательщиков, не представивших налоговую декларацию вовремя, а также отказавшихся представить налоговую декларацию в налоговый орган, то он принимает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) в банке. Это решение направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) посредством вручения под расписку или направления заказным письмом по почте.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (фамилия, имя, отчество физического лица, дата его рождения); ИНН, КПП (для юридических лиц); периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений документации (руководителя и главного бухгалтера организации-плательщика) или его представителя. [14 стр.82-83]

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления.[10 стр. 81-82]

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п.5 ст.88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка.[20]

НК РФ предписывает прекратить камеральную проверку налоговой декларации (расчета), если во время такой проверки представлена уточненная декларация (расчет). Таким образом, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик, в соответствии со ст. 81 НК РФ, представил уточненную налоговую декларацию (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка, но уже на основе уточненной декларации (расчета).

Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). Причина подачи уточненной декларации значения не имеет (занижение налоговой базы или незначительная арифметическая ошибка). В любом случае срок течения камеральной налоговой проверки должен быть прерван. [19 стр.13]

Для проведения камеральной проверки может быть достаточно и нескольких дней, если проверка проходит по стандартной схеме и проводится автоматически по представленной декларации (расчету) в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Но зачастую возникают обстоятельства требующие проведения углубленного анализа представленной отчетности:

1) Налоговым органом выявлены (п. 3 ст. 88 НК РФ):

- ошибки в налоговой декларации (расчете);

- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

2) Применение налогоплательщиком налоговых льгот. Действуя в рамках п. 6 ст. 88 НК РФ, налоговый орган может провести камеральную проверку в целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых льгот. Например, в отношении:

§ местных организаций Всероссийского общества инвалидов (Письмо ФНС РФ от 15.10.2008 N ШТ-6-2/734@ «Об истребовании документов в ходе проверок организаций Всероссийского общества инвалидов»);

§ налогоплательщиков, применяющих льготы по земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу (гл. 28, 30, 31 НК РФ);

§ налогоплательщиков, применяющих льготы по НДС.

3) В налоговой декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). В указанном случае налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Подтверждающими документами являются исключительно счета-фактуры, а также документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

С 01.01.2010 вступила в силу ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога». Заявительный порядок возмещения налога представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Таким образом, предлагаемый заявительный порядок возмещения налога, не снижая эффективности налогового контроля и не ущемляя интересы бюджетной системы, создает реальные предпосылки для сохранения налогоплательщиками оборотных средств, так необходимых последним в условиях кризиса.

Заявительным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Такая возможность предоставляется только тем, кто может выполнить одно из двух обязательных условий:

· со дня создания налогоплательщика до дня подачи декларации по НДС прошло не менее трех лет и совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб.

· вместе с налоговой декларацией по НДС налогоплательщик представил банковскую гарантию на сумму налога, заявленного к возмещению. [19 стр. 18]

4) Проведение камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

2. Используемые мероприятия налогового контроля в процессе проведения камеральной проверки

Если у налоговиков нет претензий к налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, то последствий у таких проверок нет. Если же у налогового органа возникают вопросы, то налогоплательщику придется давать пояснения, а в ряде случаев и представлять дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов. 

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста, переводчика; [20]

Сейчас истребовать документы о налогоплательщике можно как при проведении налоговой проверки, так и после ее завершения, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также налоговый орган имеет возможность истребовать информацию о конкретных сделках вне рамок проведения проверок, когда у него возникнет обоснованная необходимость получить информацию о той или иной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). До внесения изменений, согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы могли истребовать у других лиц документы и информацию о проверяемом налогоплательщике лишь в рамках выездных и камеральных проверок.[11 стр. 35]

Сотрудник налогового органа, проводящий проверку в целях истребования документов, необходимых для ее проведения, должен вручить проверяемому лицу или его представителю требование о представлении документов. Требование выписывается по форме, установленной Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», скрепляется подписью должностного лица налогового органа и вручается налогоплательщику или его представителю под роспись. В требовании обязательно указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).

Срок, в течение которого проверяемый налогоплательщик обязан представить истребуемые документы в налоговую инспекцию, составляет 10 рабочих дней со дня вручения требования об их представлении.

Документы представляются налогоплательщиком в налоговую инспекцию в виде заверенных копий. Копии заверяются подписью руководителя или заместителя руководителя или иным уполномоченным на такие действия лицом организации и скрепляются печатью фирмы. В случае надобности налоговый орган имеет право ознакомиться с подлинниками документов, истребованных на проверку.

Помимо истребования документов самого налогоплательщика налоговые органы при камеральной проверке вправе истребовать документы и у партнеров проверяемого лица, ранее такая проверка была известна как «встречная проверка». Сейчас такое понятие отсутствует в НК РФ, однако это не говорит о том, что налоговики отказались от такой практики.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия либо в разные организации.

Встречная сверка документов означает сверку отдельных экземпляров (вариантов) одного и того же документа, а также учетных регистров, находящихся в двух различных организациях (накладная - у покупателя, второй экземпляр накладной - у поставщика и т.д.), либо в двух различных подразделениях одной и той же организации.

Методы встречной сверки и сопоставления особенно эффективны в случаях необоснованного отражения операций в бухгалтерском учете (бестоварных операций). Этот термин означает, что фиктивными (подложными) документами оформляются несуществующие операции с соблюдением установленных реквизитов и процедур.

Бестоварные операции могут быть как полностью, так и частично фиктивными. В последнем случае факт совершения операции реален, но ее величина либо преувеличена, либо преуменьшена. Бестоварные операции направлены на хищение товарно-материальных ценностей или присвоение денежных средств. [29 стр. 31]

Истребование документов и информации о проверяемом налогоплательщике производится налоговым органом в соответствии с нормами ст. 93.1 НК РФ.

Для этого должностное лицо, проводящее проверку, должно направить письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика в налоговый орган по месту учета его контрагента, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». В поручении обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения данного поручения налоговый орган по месту учета контрагента направляет последнему требование о представлении документов (информации), вместе с копией поручения об истребовании документов.

Контрагент проверяемого налогоплательщика должен исполнить данное требование своего налогового органа в течение пяти дней со дня его получения или в этот же срок проинформировать налоговый орган, что он не располагает истребуемыми документами (информацией). [30]

Налоговые органы также вправе запросить информацию у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и других контрагентов. Лицо, у которого истребуются информация вне рамок налоговой проверки, в соответствии должно представить документы, которые относятся исключительно к конкретной сделке данного налогоплательщика. [27 стр.13]

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. Как правило, в качестве свидетелей вызываются руководители проверяемых организаций, руководители контрагентов, бухгалтера, складские работники, водители и т.д.

Экспертиза как метод независимой оценки назначается в том случае, если для разрешения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

К предмету экспертизы в налоговых правоотношениях относятся также вопросы:

? уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

? определения соответствия отнесения на себестоимость продукции материалов и других компонентов нормам и нормативам;

? определение количественных показателей использования товарно-материальных ценностей при проведении различных работ, в том числе строительно-монтажных и ремонтно-строительных (текущий, капитальный, реконструкция, модернизация) и другие. [29 стр.30]

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. [13 стр.52]

Оснащение инспекций соответствующей техникой и программным обеспечением позволит автоматизировать процесс внутреннего электронного обмена документами, но лишь в отношении тех документов, которые представлены в налоговые органы после 01.01.2010.

Вопрос об истребовании документов является одним из самых спорных при дальнейшем рассмотрении результатов камеральной проверки. Зачастую, налогоплательщики выигрывают судебные дела, ссылаясь на нарушения налоговыми органами порядка истребования документов. Поэтому прежде чем запрашивать какую-либо информацию или документы налоговому инспектору стоит задуматься об обоснованности и необходимости данного требования. Также особое внимание следует уделять своевременному и правильному составлению требований и уведомлений.

3. Оформление результатов камеральной проверки

Если налоговый инспектор не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установил наличия состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, на этом камеральная проверка заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату.

При выявлении в ходе камеральной проверки недоимки и отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах налоговый орган составляет требование об уплате недоимки по установленной форме и направляет его налогоплательщику. [19 стр.35]

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. [13 стр.56] Его налоговики составляют в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Если же акта проверки нет, то налогоплательщик может подавать уточненные декларации неограниченное количество раз. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии уточненной декларации за период, находящийся за пределами трехлетнего срока.

Однако это правило не распространяется на уточненные декларации, поданные «к уменьшению», поскольку в таком случае возврат или зачет излишне уплаченного налога налоговый орган произведет при условии, что со дня уплаты налога не истек трехлетний срок. [21 стр.9]

В действующей до 1 января 2007 г. редакции Налогового кодекса не предусматривалось составление акта по результатам проведения камеральной налоговой проверки, что приводило к возникновению множества споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Зачастую бывало, что первым документом, из которого налогоплательщик узнавал, что у него имеется недоимка по налогам, было решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Таким образом, налогоплательщик был лишен возможности до вынесения решения о привлечении его к налоговой ответственности представлять свои возражения по материалам налоговой проверки. [11 стр. 54]

В статье 100 НК РФ закреплен перечень обязательных реквизитов, отражаемых в акте налоговой проверки:

Ш дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

Ш полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

Ш фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

Ш дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов;

Ш перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

Ш период, за который проведена проверка;

Ш наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

Ш даты начала и окончания налоговой проверки;

Ш адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

Ш сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

Ш документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

Ш выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах (о видах налоговых правонарушений и ответственности за них смотрите в главе 16 части первой НК РФ). [9 стр. 170-171]

Акт вручается налогоплательщику или его представителю под расписку или передает иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом, в течение пяти дней от даты составления этого акта (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В случае уклонения налогоплательщика от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Налогоплательщик вправе представить свои возражения в течение 15 рабочих дней со дня получения акта. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Следует отметить, что если налогоплательщик не представил документы по требованию налогового органа, но представил их вместе с возражениями к акту, такие документы должны быть приняты во внимание инспекторами при вынесении решения.

Проверяемое лицо также вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки. В связи с этим налогоплательщик обязательно должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Если он не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, впоследствии вынесенное решение должно быть признано недействительным. [16]

Акт налоговой проверки и представленные налогоплательщиком письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним принимается в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для выражения претензий (15 рабочих дней со дня получения акта). При этом он может быть продлен на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Также может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом должно быть указано какие мероприятия налогового контроля проведены, чем вызвана необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и каких, предполагаемая сумма налога к доначислению либо уменьшению, в случае если сумма налога к возмещению (уменьшению) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере. Срок данных мероприятий не должен превышать один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков). В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, как у налогоплательщика, так и у его контрагентов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести следующее решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение по результатам налоговой проверки должно быть принято и подписано тем же должностным лицом инспекции, которое рассматривало материалы выездной проверки.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отражается следующее:

§ обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

§ доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,

§ решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

§ размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В данном документе могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. [30]

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности по итогам проведенной проверки вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если же решение отправлено заказным письмом, то срок исчисляется по истечении шести дней с момента отправки плюс десять дней. Указанные сроки действуют только в том случае, когда налогоплательщик не обжаловал решение налогового органа.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, такое решение вступает в силу значительно позднее - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. [21]

В свою очередь, вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, обжалуется в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Налогоплательщик вправе приостановить исполнение обжалуемого решения путем подачи ходатайства в вышестоящий налоговый орган. В соответствии жалоба на вступившее в законную силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд.

С 2009 года решение может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования его в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). При этом суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих требований, независимо от того, подавались ли они налоговому органу при проверке.

Особое внимание необходимо уделить особенностям оформления результатов камеральных налоговых проверок деклараций по НДС с заявленными суммами к возмещению.

Итак, камеральная проверка осуществляется на основании полученных от компании и имеющихся у налогового органа документов. Если по ее результатам инспекторы не обнаружили никаких нарушений, они не должны составлять ни акт, ни справку. Чтобы вынести решение о возмещении НДС (естественно, такое решение принимается, если не выявлено нарушений), у налоговиков есть семь дней после завершения проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении инспекторы обязаны в течение пяти дней письменно проинформировать компанию.

Если же проверяющие обнаружили нарушения, то в течение 10 дней после окончания проверки они должны выполнить уже ранее рассматриваемые стандартные процедуры: составить акт и принять решение о привлечении (или об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. В течение пяти дней инспекция должна письменно сообщить организации о своем решении.

По декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, одновременно с указанным решением выносится одно из следующих решений:

« о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

« об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

« о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. [2]

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Методические требования к организации контрольных мероприятий, соблюдению установленных процедур их проведения и качеству оформления их результатов существенно повышаются. Как показывает анализ практики, несоблюдение этих требований является основной причиной отказа инспекциям в иске о взыскании санкций и отмены судами решений по результатам проверок. Налоговым органам необходимо уделять первостепенное внимание вопросам четкой методико-правовой проработки материалов камеральных проверок, обеспечивая обязательное непосредственное участие при подготовке актов и решений по результатам проверок специалистов юридических подразделений, а также последующее сопровождение ими процесса рассмотрения соответствующих дел в арбитражных судах. [23]

Размещено на Allbest.ru