Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Курсовая работа

Налоговая система Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налоговая система: теоретические аспекты

1.1 Становление и развитие налогообложения

1.2 Сущность налогов

1.3 Функции налогов и принципы налогообложения

2. Классификация налогов. Особенности налоговых систем в зарубежных странах

2.1 Классификация налогов

2.2 Особенности налоговой системы в зарубежных странах

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Проблемы налоговой системы

3.2 Пути совершенствования налоговой системы

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1 Классификация налоговых платежей

Приложение 2 Динамика налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь за период 1992 - 2009г.

Приложение 3 Структура налоговых поступлений в республиканский бюджет в 2008 году

налогообложение экономическая система налог

Введение

«Налоги - это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе» (Оливер Уэнделл Холмс-старший). И с этим сложно не согласиться. Налоги - «правила игры». Они имеют очень важное социальное значение, поскольку именно налоги определяет скорость экономического роста или падения благосостояния всех членов общества или какой-то его части, уровень криминализации и преступности в обществе, уровень моральной удовлетворённости общества, патриотизм и многое другое. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений.

Налоги становятся в руках государства инструментом управления развитием экономики. Государство, приводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом Конституционного права.

Формирование эффективной налоговой системы для Республики Беларусь - экономическая проблема общегосударственного значения. С принятием Палатой Представителей Налогового Кодекса в 2002 году дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась налоговая система с преимущественно фискальным характером. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики. В то же время уже сегодня можно говорить о значительном прогрессе Беларуси в вопросе построения налоговой системы по сравнению с первоначальными попытками на стадии её зарождения. Однако налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Целью данной курсовой работы является:

1) анализ налоговой системы, существующей в нашем государстве;

2) выявление её сильных и слабых сторон;

3) разработка основных путей совершенствования применительно конкретно к Республике Беларусь с учётом определённых особенностей.

1. Налоговая система: теоретические аспекты

1.1 Становление и развитие налогообложения

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор»

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов.

Первый этап охватывает собой древний мир, когда понятия «налог» еще не существовало, и средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов выделения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости.

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своем имущественном положении. [1, с. 5,6]

Многое в современном государстве уходит истоком в Древний Рим, в том числе и система налогов. Там же были заложены основы декларации о доходах.

Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

По мере разрастания Римского государства происходили изменения в налоговой системе. Появились коммунальные налоги и повинности, величина которых зависела от размеров состояния граждан.

Император Август Октавиан продолжил эту деятельность: во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением; оценен налоговый потенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи; произведены обмеры и составлены кадастры с данными о землевладельцах по каждому городу; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждый житель обязывался в определенный день представить властям общины декларацию.

Основным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения (на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы). Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.

В 6г. н.э. император Август ввел налог с наследства -- 5 %. Налог носил целевой характер, и эти средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань -- по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

К той эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгорода обязано было ежегодно платить князю 300 гривен -- целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служивший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIV в.

В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Косвенное налогообложение происходило в форме торговых пошлин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пошлин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.

В конце XVII - начале XVIII в. наступает второй период развития налогообложения, характеризующийся отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

В то время основной формой государства была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течении непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Третий период развития налогообложения начинается в XIXв. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании.

Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-технических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

Вместе с тем, венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности. [1, c. 6,7]

Итак, подытоживая всё вышесказанное можно сказать, что налоги появились не в одночасье, а постепенно и формировались вместе с государством. Поскольку налоги взимаются деньгами, собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги, что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличению процесса разделения труда.

1.2 Сущность налогов

Налоги - историческое явление. Без них не существует ни одно общество. Налоги являются основной формой доходов государства, а также используются государственной властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

В литературе можно встретить множество определений понятия «налог».

Налоги - это обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства [3, с.356].

Либо, налоги это обязательные платежи, которые по закону взимаются с предприятий и граждан и не имеют индивидуально возмездного характера для налогоплательщиков [4, с 186].

В Налоговом кодексе Республики Беларусь дано следующее определение налога.

Налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (п.1 ст.6 Налогового кодекса Республики Беларусь) [5,с.8].

Определение налога состоит из составляющих:

характер изъятия - принудительный;

основная цель изъятия - обеспечение (покрытие) общественных расходов;

размер изъятия - в соответствии с возможностями каждого плательщика.

Существенный аспект налогов реализуется в деятельности общества по распределению и перераспределению национального дохода и части денежных средств населения. Возникновение и функционирование налогов сопровождается установлением взаимоотношений между широким кругом субъектов, представленных различными подразделениями государственных и местных органов власти. Среди них налоговые органы (налоговое управление, инспекции и т.д.), экономические службы, организации социальной и экономической инфраструктуры, науки, органы статистики, средства массовой информации, предприятия и домохозяйства.

Содержание категории «налогов» раскрывает широкий спектр процессов, связанных с их формированием, распределением, использованием и регулированием. Процесс формирования налогов воплощается в изъятии и присвоении части стоимости национального дохода и части денежных доходов налогоплательщиков; распределение налогов - в перераспределении национального дохода, региональном распределении налогового бремени между государственным и местным бюджетами, распространении налогов между социальными группами вследствие фискального законодательства, переложения налогов и уклонения плательщиков от их уплаты; использование налогов - в создании целевых фондов государства и расходовании средств бюджетов на развитие государственного сектора, образование новых государственных и смешанных компаний, финансирование строительства, содержание инфраструктуры, субсидирование капиталовложений и т.д.; налоговое регулирование - в формировании налогового механизма воздействия на микро- и макроуровне [6, с.395].

Существуют следующие элементы налоговой системы

- объект налога -- это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

- субъект налога -- это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

- источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога -- величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

- налоговая льгота -- полное или частичное освобождение плательщика от налога;

- срок уплаты налога -- срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

- правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога. [9. с. 415]:

Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. Значительная доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

Отсюда вытекает важный для государства вывод: установить такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Таким образом, с учетом специфических черт можно дать следующее определение налогов. Налоги это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей [7, с.161].

1.3 Функции налогов и принципы налогообложения

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются:

- фискальная;

- стимулирующая;

- распределительная;

- регулирующая;

- контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы. Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Для стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.

Перераспределительная функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть -- централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений [8, стр. 16-19].

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

- подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

- подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в 18в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Первый принцип--принцип равномерности--требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства.

Второй принцип--принцип определенности--требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Третий принцип--принцип удобства--предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертый принцип--принцип экономности--предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;

- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики [8, стр. 31-36].

2. Классификация налогов. Особенности налоговых систем в зарубежных странах.

2.1 Классификация налогов. (Приложение 1)

Для того чтобы дать оценку справедливости и равенства взимания налогов с налогоплательщиков, в странах с рыночной экономикой используется понятие прогрессивности налогообложения, т.е. отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода, к величине дохода. В связи с этим в системе налогообложения; выделяют: пропорциональный (указывает на то, что абсолютная сумма налога пропорциональна доходу работника), регрессивный (означает рост налога в процентном отношении по мере снижения дохода работника) и прогрессивный (указывает на то, что в процентном отношении налог устанавливается тем выше, чем выше доход) налоги.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. Прямой налог - это налог, взимаемый непосредственно с лица, в отношении которого изъятие средств является обязательным или желательным. Прямые налоги выплачиваются непосредственно с дохода. Источником является: прибыль, дивиденды, проценты и наследство. Приверженцы прямых налогов считают, что они являются более прогрессивной формой обложения, поскольку, они учитывают доход и общее финансовое положение плательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. К реальным налогам относятся промысловый налог, налог на ценные бумаги. Реальные налоги характеризуются тем, что взимаются по пропорциональным ставкам с дохода, исчисляемого по внешним признакам, условному доходу; лица, имеющие одинаковое имущество, платят одинаковую сумму налогов; основное значение имеет не доходность, а факт обладания имуществом.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др. Личный налог взимается по фактическому доходу; применяются различные скидки в зависимости от положения налогоплательщика; используется необлагаемый минимум дохода и т.д.

Косвенные налоги взимаются с какого-либо лица, исходя из предположения, что оно сумеет возместить соответствующие затраты за счет другого лица. Косвенные налоги выплачиваются опосредованно через цены товаров и устанавливаются на товары массового потребления, транспорт, сферу обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Кампании рассматривают косвенные налоги как издержки производства и прибавляют их к ценам на продукты, что сопровождается ростом цен. В зависимости от эластичности спроса и предложения косвенные налоги могут быть переложены на конечного потребителя.

По сфере распространения налоги делятся на республиканские и местные. К общегосударственным относят налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 90 % (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы). К местным налогам относятся налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).

С точки зрения использования поступивших средств выделяют общие и целевые налоги. Общие налоги не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета. Специфические предназначены для использования их в строго определенных целях (Чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).

Наибольший удельный вес в общих налоговых поступлениях приходится на следующие налоги: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы.

1. Подоходный налог взимается с физических и юридических лиц, является функцией располагаемого дохода и носит прогрессивный характер. Данным видом налога облагается не весь валовой доход плательщика (совокупный доход из различных источников), а только облагаемый доход, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. К вычетам относят производственные, рекламные, командировочные, транспортные и некоторые другие расходы, а также ряд налоговых льгот (необлагаемый минимум, скидка с доходов лиц, имеющих иждивенцев, инвалидов, пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, алименты, пенсии и т.д.).

Система подоходного налогообложения выполняет свои функции, если верно определена налоговая ставка. Это чрезвычайно важная и трудная задача.

Американский экономист А.Лаффер разработал корреляционную зависимость между доходом бюджета, величиной налоговой ставки и облагаемой налогом частью ВНП (налоговой базы). А. Лаффер считал, что чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы подрывает стимулы к инвестициям, снижает трудовую активность и вызывает переход легальной экономики в теневую.

Обоснованием этому послужил так называемый «эффект Лаффера», графическим отражением которого служит «Кривая Лаффера».



Смысл «эффекта Лаффера» состоит в том, что уменьшение налоговых ставок вызовет сокращение доходов государства, но это сокращение будет носить кратковременный характер, в длительной перспективе снижение налогов вызовет рост сбережений, инвестиций и занятости. [10, с. 444]

На основании кривой Лаффера установлено, что рост налоговой ставки до определенного критического уровня приводит к росту доходов бюджета, не подрывая при этом предпринимательского стимула. За пределами этого уровня начинается так называемая "запретительная зона" шкалы налогообложения. Налоги, взимаемые по шкалам этой зоны, подавляют частную инициативу, ведут к сокращению инвестиций. Так, по мнению Лаффера, ставка налога, равная 50 %, дает максимальную сумму налоговых поступлений в бюджет и является оптимальной налоговой ставкой.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость - разница между ценой реализованной продукции и ценой материалов и сырья, потреблённых при изготовлении этой продукции. НДС используется во многих странах мира. Он относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем. Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию, существенно пополняя государственный бюджет.

3. Акцизы. Это косвенные налоги, фиксируемые в определенном размере в виде надбавок к цене товаров и услуг. Размеры акцизов, как правило, не связаны ни со стоимостью товаров и услуг, ни с затратами труда на их производство. Они устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета. Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги (телефон, транспортные перевозки, демонстрация кинофильмов и т.п.). [11, с. 599]

2.2 Особенности налоговой системы в зарубежных странах

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта, в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств.

Налоговая система Германии

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Региональный потенциал данной налоговой системы включает следующие механизмы: избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например, в экономику восточных земель; субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам; горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Конкурентный потенциал налоговой системы Германии включает такие принципиальные составляющие, как прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов; жесткую систему налогообложения сверхприбылей; систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию, что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов: налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка, которого составляет 50%; социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам; промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности, базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. Налогообложение собственности в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

Значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Региональный потенциал французской системы налогообложения невысок потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование , налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)), что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг.

Налоговая система Испании

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Испании определяется предусмотренными в ней льготами за создание новых рабочих мест в виде фиксированной суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных в общем порядке налоговых платежей, а также поощрением инвестиций путем снижения на 5% ставки налога на прибыль.

Региональный потенциал налоговой системы Испании следует признать достаточно высоким, поскольку она адекватно учитывает специфику государственного устройства страны и обеспечивает возможность применения различных налоговых режимов для конкретных автономных территорий вплоть до права вводить собственные виды налогов и в определенных пределах регулировать размеры налоговых ставок. Такой гибкий подход к региональному развитию налоговой системы позволяет на практике обеспечить выравнивание экономического уровня субъектов государства, не используя административно-централизованные инструменты перераспределения доходов.

Население Испании обеспечивает около 40% государственных доходов через подоходный налог; причем в налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия по безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.

Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность.

Налоги на собственность в рассматриваемой системе в целом находятся на среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу имущества, в том числе в порядке продажи и аренды, и высокая ставка прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования, до 34% стоимости.

Высокое значение для формирования государственных бюджетных доходов в системе налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг - более 13%.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика европейских держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики.

Сведем общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств в следующую таблицу.

СТРАНА	УРОВЕНЬ РЕАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ (РЕГУЛИРУЮЩЕЙ) ФУНКЦИИ	УРОВЕНЬ РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ
	Инвестиционный потенциал	Отраслевой потенциал	Конку-рентный потенциал	Доходы физических лиц	Доходы юридических лиц	Собственность (имущество)	Акцизные платежи
Германия	высокий	низкий	высокий	высокий	средний	высокий	высокий
Франция	средний	низкий	высокий	средний	высокий	средний	высокий
Испания	средний	средний	низкий	высокий	средний	средний	высокий

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства.

Неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в экономике и еще больше усугубляет экономический кризис.

Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны, что сейчас и происходит.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения своих обязательств, а общества - в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие.

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Основные проблемы белорусской налоговой системы

Несмотря на всю важность проводимых мероприятий, налоговая система Республики Беларусь остаётся достаточно громоздкой и малоэффективной. Остановимся на более детальном рассмотрении недостатков налогообложения.

1)Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Также сохраняются такие налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают сильное искажающее воздействие на экономику. Предусматривая многократное налогообложение одних и тех же элементов стоимости товаров и услуг, налоги не учитывают наличия у предприятий реальной прибыли, необоснованно завышают цены и уменьшают конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках. Доказано, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15 % выручки от реализации и 30 % прибыли предприятий. В промышленности Республики Беларусь эти параметры существенно превышены. В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40 % прибыли. [12, с. 21]

2)В целом по экономике уровень налоговой нагрузки на ВВП остаётся высоким, а его динамика не свидетельствует о либерализации налогового режима. С 1995 года налоговая нагрузка на ВВП практически не снижается и колеблется в пределах 42,2 - 42,5 %. Такая ситуация не способствует расширению налоговой базы у налогоплательщиков, а следовательно и росту доходов бюджета. Установление оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителей и формирование налоговой системы является самой сложной задачей в отношениях государства с субъектами хозяйствования.

3) В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов. Так отнесение налогов и сборов на себестоимость продукции стимулирует рост цен, являясь скрытой формой снижения косвенных налогов в общей налоговой нагрузке. Доля данных налогов в 2006 году составила 4,1 % и возросла против 2005 года на 0,4 %. [12, с. 32]

4) Также проблемой является рационализация структуры налогов, оптимизация налоговой базы, упрощения механизма исчисления и взимания. В мире регулярно осуществляется мониторинг состояния налогового законодательства. Согласно ему Беларусь в рейтинге простоты уплаты налогов 178-е место из 180 стран по состоянию на 2008 год. [13, с. 52]

5) Государство сегодня должно выступать партнёром любой фирмы, любого предприятия, поскольку, не внося в их деятельность никакого конкретного вклада, кроме создания институциональных условий, оно забирает около 50 % прибыли. Исходя из этого, логично ожидать от него соответствующего отношения. В некоторых странах это отношение существует и даже в случае возникновения какой-либо спорной ситуации и наложения штрафных санкций тщательно отслеживается, чтобы они не оказали негативного влияния на работу фирмы. С этой целью часто предоставляются рассрочки уплаты пени, которые могут достигать нескольких лет. К сожалению, такой подход у нас ещё не стал правилом. На данную проблему указывает доктор экономических наук, профессор Сергей Пелих.

6) Налоговая система республики значительно отягощена различного рода целевыми сборами из выручки. Но проблема состоит в том, чтобы найти этим доходным источникам бюджета эффективную замену как с точки зрения выполнения фискальной задачи, так и с позиций обеспечения финансовой устойчивости предприятий. Однако на сегодняшний день говорить о полной отмене указанных налогов преждевременно, поскольку без принятия соответствующих компенсационных мер это может обернуться существенными потерями бюджета и утратой стабильности его формирования.

7) Также проблемой налоговой системы РБ является существование множества налоговых льгот. Тысячи предприятий имеют пониженные ставки или полное освобождение от налогов.

Прежде всего - это способ ослабить налоговый пресс. Значительное количество льгот можно также оправдать благой целью создания "тепличных", нерыночных условий для отдельных отраслей и хозяйствующих субъектов. Изначально предполагалось, что применение преференций позволит, помимо всего прочего, стимулировать инвестиционную активность, поддержать экспортные производства и оказать помощь сельхозпроизводителям. Множество льгот в налоговой системе страны - свидетельство ее несовершенства.

8) Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Опыт, полученный на протяжении всей истории существования налогов, подсказал, что как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

3.3 Пути совершенствования налоговой системы

В настоящее время в состав налоговой системы республики, по информации Министерства по налогам и сборам, входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия и аграрной науки, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги, местный налог (на инфраструктуру города).

Анализируя поступления в бюджет в 2008 году следует отметить, что доминирующее положение занимали налоговые доходы - 63,9 %, их структура представлена диаграммой (приложение 3). Следует отметить, что на долю налога на добавленную стоимость приходилось более четверти налоговых доходов. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности составили 33,8 % налоговых доходов и 21,6 % доходов республиканского бюджета. Более 57 % данных доходов обеспечено за счет вывозных таможенных пошлин при экспорте нефтепродуктов. Поступления акцизов составили 11,9 %. Таким образом, косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на внешнюю торговлю, прочие налоги на товары и услуги от выручки от реализации товаров, работ, услуг) по сравнению с прямыми налогами на доходы и прибыль сохраняют лидирующее положение - более 60 % налоговых поступлений, что оказывает негативные последствия на функционирование предприятий и других субъектов хозяйствования.

Основные пути совершенствования налоговой системы в РБ в 2009 году:

- налог с продаж товаров в розничной торговле. С 1 января 2009 года ставка налога с продаж товаров в розничной торговле установлена в размере, не превышающем 5% налоговой базы, независимо от того, ввезены они на таможенную территорию РБ или произведены на ее территории. В 2008 при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию РБ и выпущенных в ней, налоговая ставка не могла превышать 15% налоговой базы;

- налог на услуги. Ставка налога на услуги установлена в размере, не превышающем 5% налоговой базы. В 2008 ставка налога на услуги не могла превышать 10% налоговой базы;

- подоходный налог. Закон, вступивший в силу с 1 января 2009года, заменил прогрессивную шкалу налоговых ставок ( в диапазоне от 9 до 30%) на единую ставку в размере 12%, что не только значительно упростило порядок исчисления подоходного налога, но и ликвидировало причину утаивания высоких доходов;

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Сбор в 2009 году снижен до 1% от выручки, полученной от реализации товаров. В 2008 году ставка этого сбора составляла 2% от выручки;

- страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. Закон снизил с 1 января 2009 года размер обязательных страховых взносов для работодателей по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца с 29 до 28%.

В Республике Беларусь на протяжении становления и развития налоговой системы постоянно проводится работа по упрощению механизма исчисления и взимания налогов, стабилизации налогового законодательства. Правительство постоянно принимает меры по снижению показателя налоговой нагрузки. Однако возможность снижения налоговой нагрузки ограничена необходимостью выполнения бюджета и реализацией за счет централизованных в его рамках финансовых ресурсов экономических и социальных программ. Поэтому снижение налоговой нагрузки возможно только при условии мобилизации других неналоговых источников пополнения бюджета. Это необходимо иметь в виду при решении перечисленных в предыдущем подразделе проблем.